ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО, НЕ ЯВЛЯЮЩЕЕСЯ ПБОЮЛ, ПРОСИТ
ОТВЕТИТЬ НА СЛЕДУЮЩИЕ ВОПРОСЫ: 1. ПОДЛЕЖИТ ЛИ
ОБЯЗАТЕЛЬНОЙ РЕГИСТРАЦИИ В КАЧЕСТВЕ ПБОЮЛ ФИЗИЧЕСКОЕ
ЛИЦО, ИМЕЮЩЕЕ В СОБСТВЕННОСТИ НЕЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ И
СДАЮЩЕЕ ЕГО В АРЕНДУ? 2. ПОРЯДОК ДЕКЛАРИРОВАНИЯ
ПОЛУЧЕННЫХ ТАКИМ ОБРАЗОМ ДОХОДОВ, КАКИЕ ДЕКЛАРАЦИИ
ДОЛЖНЫ ПРЕДСТАВЛЯТЬСЯ И В КАКИЕ СРОКИ? 3. ПОРЯДОК
И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА, ИСЧИСЛЕННОГО ПО ТАКИМ ДОХОДАМ?
4. К КАКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ МОЖЕТ БЫТЬ ПРИВЛЕЧЕНО ТАКОЕ
ЛИЦО ПРИ НЕПРЕДСТАВЛЕНИИ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ДЕКЛАРАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
14 сентября 2001 г.
N 09-11/42229
(Д)
Исходя из содержания ст. 606 Гражданского кодекса Российской
Федерации, аренда означает предоставление какого-либо имущества во
временное пользование за определенную плату на основе договора аренды.
Сдача в аренду или иное использование имущества
предпринимательской деятельностью не является, вследствие чего
обязанности по постановке на налоговый учет у физических лиц,
получающих такие доходы, не возникает.
В соответствии с п. 1 ст. 18 Закона Российской Федерации от
07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее -
Закон), действие которого распространяется на доходы физических лиц,
полученные до 1 января 2001 г., декларация о фактически полученных
доходах и произведенных расходах представляется физическими лицами
налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 30 апреля
года, следующего за отчетным.
В случае появления в течение года источников доходов, указанных в
главе IV данного Закона, физические лица подают декларацию в
пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких
источников. В декларации указываются размер дохода, полученного ими от
такого источника за первый месяц, и размер ожидаемого дохода до конца
текущего года.
При этом согласно подп. "г" п. 41 инструкции Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95 N 35 "По применению
Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"
(далее - Инструкция), к налогообложению в порядке и размерах,
предусмотренных разделом IV Инструкции, привлекаются физические лица,
сдающие внаем или в аренду строения, квартиры, гаражи, автомобили и
другое движимое и недвижимое имущество, - по доходам, получаемым как в
денежной, так и в натуральной форме.
Таким образом, при сдаче в 2000 г. нежилого помещения в аренду
физическое лицо обязано было подать декларации о доходах в порядке и
сроки, предусмотренные п. 1 ст. 18 Закона.
В соответствии с положениями главы 23 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доход, полученный от
сдачи в аренду имущества, с 1 января 2001 г. подлежит налогообложению
по ставке 13 процентов.
Статьей 228 Кодекса определены категории налогоплательщиков,
исчисление и уплата налога которыми производится на основании
налоговой декларации, представляемой ими в налоговый орган по месту
своего учета по окончании налогового периода. В соответствии с подп. 1
п. 1 данной статьи исчисление и уплату налога на доход производят
физические лица исходя из сумм вознаграждений, полученных от
физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе
заключенных договоров гражданско - правового характера, включая доходы
по договорам найма или договорам аренды любого имущества.
На основании п. 2 ст. 228 налогоплательщики самостоятельно
исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет в
порядке, установленном ст. 225 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 228 предусмотрена обязанность налогоплательщика
представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую
налоговую декларацию в сроки, установленные п. 1 ст. 229 Кодекса.
Таким образом, налоговую декларацию о сумме дохода, полученной от
сдачи помещения в аренду, налогоплательщик обязан представить только
по окончании года не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом. Обязанности по представлению авансовой декларации
физическими лицами, начавшими получать доходы от сдачи в аренду
имущества после 1 января 2001 г., Кодексом не предусмотрено.
Согласно п. 4 ст. 228 общая сумма налога, подлежащая уплате в
соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации,
уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее
15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со ст. 113 Кодекса лицо не может быть привлечено к
ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня
его совершения либо со следующего дня после окончания налогового
периода, в течение которого было совершено данное правонарушение,
истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового
правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений,
кроме предусмотренных статьями 120 и 122 Кодекса.
Исчисление срока давности со следующего дня после окончания
соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых
правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 Кодекса.
Статья 119 Кодекса предусматривает ответственность
налогоплательщика за непредставление в налоговый орган в установленный
законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации,
которая в соответствии со ст. 80 Кодекса представляет собой письменное
заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных
расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме
налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой
налога.
Из вышеизложенного следует, что налоговые органы вправе
привлекать налогоплательщика к ответственности, установленной ст. 119
Кодекса, только за непредставление им в срок декларации о фактически
полученных доходах и произведенных расходах.
Одновременно Управление обращает внимание на то, что п. 1 ст. 126
Кодекса установлена ответственность налогоплательщика за
непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и
(или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами
законодательства о налогах и сборах.
Таким образом, в случае непредставления физическим лицом
декларации о предполагаемом доходе в пятидневный срок по истечении
месяца со дня появления источников доходов, указанных в главе IV
Закона и полученных до введения в действие части второй Кодекса,
налоговые органы вправе привлечь его к ответственности, установленной
п. 1 ст. 126 Кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 50 руб.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы II ранга
Л.Я. Сосихина
14 сентября 2001 г.
N 09-11/42229 |