ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
"УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА
В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ" ПБУ 3/2000
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 января 2000 г.
N 2н
(ФГ 00-8)
В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности,
утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6
марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации,
1998, N 11, ст. 1290), приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Учет
активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте" (ПБУ 3 /2000).
2. Признать утратившим силу Положение по бухгалтерскому учету
"Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена
в иностранной валюте" (ПБУ 3/95), утвержденное приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 50 (по заключению
Министерства юстиции Российской Федерации от 21 июня 1995 г.
N 07-01-390-95 указанное Положение в государственной регистрации не
нуждается).
3. Настоящий приказ ввести в действие с бухгалтерской отчетности
за 2000 г.
Министр финансов
Российской Федерации
М. КАСЬЯНОВ
По заключению Минюста России от 9.02.2000 г. N 842-ЭР документ не
нуждается в государственной регистрации.
Положение
по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает для организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за
исключением кредитных и бюджетных организаций) особенности
бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту
Российской Федерации - рубли. Иные вопросы отражения в бухгалтерском
учете и бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте, должны решаться организацией
исходя из правил, установленных для соответствующих видов активов и
обязательств, стоимость которых выражена в рублях.
2. Настоящее Положение не применяется:
при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной
в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов
учредительными документами, при заключении кредитных договоров с
иностранными юридическими лицами и т.п.;
при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в
иностранной валюте или в условных денежных единицах, но подлежащих
оплате в рублях;
при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних
(зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в
сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.
3. Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают
следующее:
деятельность за пределами Российской Федерации - деятельность,
осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по
законодательству Российской Федерации, за пределами Российской
Федерации через представительство, филиал;
дата совершения операции в иностранной валюте - день
возникновения у организации права в соответствии с законодательством
Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету
активы и обязательства, которые являются результатом этой операции;
курсовая разница - разница между рублевой оценкой
соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена
в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка
Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или
отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период,
и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу
Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к
бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления
бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
II. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости
активов и обязательств в рубли
4. Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе
организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и
платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая
по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами,
основных средств, нематериальных активов, материально-производственных
запасов, а также других активов и обязательств организации),
выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
5. Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в
иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка
Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю.
6. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли
производится по курсу Центрального банка Российской Федерации,
действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты
совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей
бухгалтерского учета приведены в приложении к настоящему Положению.
7. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации,
средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных
документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по
заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков
средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных
источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в
соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в
иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения
операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления
бухгалтерской отчетности.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств
на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте,
может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных
валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.
8. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости
перечисленных в пункте 7 настоящего Положения активов и обязательств в
рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации,
действующему на отчетную дату.
9. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных
средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов
и других активов, не перечисленных в пункте 7 настоящего Положения, а
также величина уставного (складочного) капитала принимается в оценке в
рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации,
действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в
результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому
учету.
10. Пересчет стоимости активов, перечисленных в пункте 9
настоящего Положения, и уставного (складочного) капитала после
принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса
иностранных валют по отношению к рублю не производится.
III. Учет курсовой разницы
11. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается
курсовая разница, возникающая по:
операциям по полному или частичному погашению дебиторской или
кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс
Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения
обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой
дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в
отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления
бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская
или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
операциям по пересчету стоимости активов и обязательств,
перечисленных в пункте 7 настоящего Положения.
12. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится
дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена
бухгалтерская отчетность.
13. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты
организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы
(кроме случаев, предусмотренных пунктом 14 настоящего Положения).
Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации
по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.
14. Курсовая разница, связанная с формированием уставного
(складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее
добавочный капитал.
Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного
(складочного) капитала организации, признается разность между рублевой
оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный
(складочный) капитал организации, оцененному в учредительных
документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального
банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и
рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
IV. Учет активов и обязательств, используемых
организацией для ведения деятельности
за пределами Российской Федерации
15. Для составления бухгалтерской отчетности выраженная в
иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых
организацией для ведения деятельности за пределами Российской
Федерации, подлежит пересчету в рубли.
Указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального
банка Российской Федерации этой иностранной валюты по отношению к
рублю, за исключением случаев, перечисленных в пункте 18 настоящего
Положения.
16. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и
обязательств, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения и
используемых организацией для ведения деятельности за пределами
Российской Федерации, в рубли производится по курсу Центрального банка
Российской Федерации, последнему по времени котировки в отчетном
периоде.
17. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и
обязательств, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения и
используемых организацией для ведения деятельности за пределами
Российской Федерации, в рубли производится по курсу Центрального банка
Российской Федерации на дату совершения операции в иностранной валюте,
в результате которой эти активы и обязательства были приняты к
бухгалтерскому учету.
Пересчет стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте
9 настоящего Положения, произведенный в соответствии с
законодательством или правилами иностранного государства - места
ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации,
производится по курсу Центрального банка Российской Федерации,
действовавшему на дату указанного пересчета.
18. Пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов,
формирующих финансовые результаты от ведения организацией деятельности
за пределами Российской Федерации, в рубли производится с
использованием курса Центрального банка Российской Федерации,
действовавшего на соответствующую дату совершения операций в
иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов,
исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов
Центрального банка Российской Федерации и дней их действия в отчетном
периоде на количество дней в отчетном периоде.
19. Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в
иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации,
используемых для ведения деятельности за пределами Российской
Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного
периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации.
Указанная разница подлежит зачислению на отчетную дату
составления бухгалтерской отчетности на финансовые результаты
организации как внереализационные доходы или внереализационные
расходы.
V. Порядок формирования учетной и отчетной информации
об операциях в иностранной валюте
20. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета
активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность как на
территории Российской Федерации, так и за ее пределами, в рублях.
Указанные записи по активам и обязательствам, перечисленным в
пункте 7 настоящего Положения, одновременно производятся в валюте
расчетов и платежей.
Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях.
В случаях, когда законодательство или правила страны - места
ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации
требуют составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, то
бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте.
21. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от
других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых
результатов от операций с иностранной валютой.
22. В бухгалтерской отчетности раскрываются:
величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых
результатов организации;
величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского
учета;
курс Центрального банка Российской Федерации, действовавший на
отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Приложение
к Положению по бухгалтерскому
учету "Учет активов
и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте"
ПБУ 3/2000, утвержденному
приказом Минфина России
от 10 января 2000 г. N 2н
Перечень дат совершения отдельных операций
в иностранной валюте
------------------------------------------------------------------------
Операция в иностранной валюте |
| в иностранной валюте
| считается
---------------------------------|--------------------------------------
Банковские операции по валютным | Дата зачисления денежных
счетам | средств на валютный счет или
| их списания с валютного счета
| организации в кредитной
| организации
---------------------------------|--------------------------------------
Кассовые операции с иностранной | Дата оприходования денежных
валютой | знаков в кассу организации или
| выдачи денежных знаков из
| кассы организации
---------------------------------|--------------------------------------
Доходы организации в иностранной | Дата признания доходов организации
валюте | в иностранной валюте
---------------------------------|--------------------------------------
Расходы организации в | Дата признания расходов организации
иностранной валюте | в иностранной валюте
---------------------------------|--------------------------------------
Импорт | Дата перехода права собственности
материально-производственных | к импортеру на импортированные
запасов, иного имущества | товары, иное имущество
---------------------------------|--------------------------------------
Импорт услуги | Дата фактического потребления услуги
---------------------------------|--------------------------------------
Погашение задолженности в | Дата утверждения авансового отчета
иностранной валюте по суммам, |
выданным работникам организации |
под отчет на осуществление |
определенных расходов |
---------------------------------|--------------------------------------
Формирование уставного | Дата приобретения статуса
(складочного) капитала | юридического лица
организации и образование |
задолженности его |
собственников по вкладам в него |
---------------------------------|-------------------------------------- |