О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПРИМЕНЕНИЕМ МЕХАНИЗМА УСКОРЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ И ПЕРЕОЦЕНКОЙ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО СОСТОЯНИЮ НА 1 ЯНВАРЯ 1995 ГОДА ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ 19 сентября 1994 г. N 126 (ФГ 94-41) Правительство Российской Федерации постановлением от 19 августа 1994 г. N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и пе- реоценке основных фондов" обязало объединения, предприятия, организа- ции и учреждения Российской Федерации независимо от форм собственности и вида деятельности осуществить по состоянию на 1 января 1995 г. пере- оценку основных средств (фондов) путем индексации для приведения их балансовой стоимости в соответствии с действующими ценами и условиями воспроизводства. Во исполнение указанного постановления Министерство финансов Российской Федерации устанавливает следующий порядок отражения в бух- галтерском учете и отчетности операций, связанных с применением меха- низма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств. 1. В бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости числя- щихся на балансе предприятия и введенных в действие до 1 января 1995 г. основных средств до их восстановительной стоимости путем применения соответствующих индексов изменения стоимости основных средств отража- ется по дебету счета 01 "Основные средства" либо счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" (в части долгосрочно арендуемых основных средств с правом выкупа) в корреспонденции со счетом 85 "Капитал", субсчет "Добавочный капитал" (в части основных средств производствен- ного назначения) и счетом 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд средств социальной сферы" (в части основных средств произ- водственного назначения). 2. Результаты дооценки оборудования, требующего монтажа и пред- назначенного для установки, и незавершенного (производственного и неп- роизводственного) строительства (включая стоимость проектно-сметной документации, предусматриваемую в сметах затрат на строительство и учитываемую в незавершенном строительстве) отражаются по дебету соот- ветственно счетов 07 "Оборудование к установке" и 08 "Капитальные вло- жения" в корреспонденции со счетом 85 "Капитал", субсчет "Добавочный капитал" (в части производственного строительства) и счетом 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд средств социальной сферы" (в части непроизводственного строительства, включая незавершенное строи- тельство жилых зданий). 3. В случае проведения переоценки основных средств путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающим- ся на 1 января 1995 г. на соответствующие виды основных средств, раз- ница между рыночной ценой и балансовой стоимостью отражается в бухгал- терском учете в порядке, изложенном в пунктах 1 и 2 настоящего письма. Для подтверждения рыночной цены на объекты основных средств по состоянию на 1 января 1995 г. могут быть использованы следующие спосо- бы: получение в письменной формы данных о ценах на аналогичную про- дукцию от предприятий-изготовителей; справки торгующих или снабженческих организаций об уровне цен; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой ин- формации и специальной литературе; экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств, подтвержденные консультационной и иной специализированной ор- ганизацией. 4. В бюджетных учреждениях в бухгалтерском учете увеличение ба- лансовой стоимости основных средств, числящихся на балансе и введенных в действие до 1 января 1995 г., до их восстановительной стоимости с применением индексов изменения стоимости основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах". В бюджетных учреждениях результаты дооценки оборудования и неза- вершенного строительства отражаются по дебету субсчета 040 "Оборудова- ние к установке", дебету субсчетов счетов 20 и 21 и кредиту субсчетов 143 "Расчеты по финансированию из бюджета капитальных вложений", 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений", 272 "Внебюджетные фонды", 400 "Доходы по специальным средствам". 5. Числящаяся в бухгалтерском учете сумма износа основных средств (включая объекты, по которым полностью начислен износ) подлежит ин- дексации по состоянию на 1 января 1995 г. по соответствующим индексам изменения стоимости основных средств в восстановительную стоимость (при применении индексов, сообщенных Госкомстатом России) либо коэффи- циента пересчета, исчисляемого по соотношению рыночной стоимости по состоянию на 1 января 195 г. к балансовой стоимости (при применении способа прямого пересчета). 6. Превышение суммы износа, исчисленной в соответствии с пунктом 5 настоящего письма, над суммой начисленного до 1 января 1995 г. из- носа по указанным основным средствам отражается по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счета 85 "Капитал", субсчет "Доба- вочный капитал" ( в части основных средств производственного назначе- ния) и счета 88 "Фонды средств социальной сферы" (в части основных средств непроизводственного назначения). В бюджетных учреждениях превышение суммы износа, исчисленной в соответствии с пунктом 5 настоящего письма, над суммой начисленного износа по указанным основным средствам до 1 января 1995 г. отражается по дебету субсчета 250 "Фонд в основных средствах" и кредиту субсчета 020 "Износ основных средств". 7. Решение о применении механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств (в пределах установленного пе- речня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и обору- дования) принимается и оформляется предприятием как элемент учетной политики в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденным приказом Минфина России от 28 ию- ля 1994 г. N 100. Сумма амортизационных отчислений по этим основным средствам, начисленная с применением коэффициента ускорения, отража- ется по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счетов уче- та затрат на производство в установленном порядке. 8. В целях стимулирования обновления машин и оборудования малым предприятиям в первый год их функционирования предоставлено право на- ряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополни- тельно как амортизационные отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет с отражени- ем ежемесячно равными долями в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02 "Износ основных средств". При прекращении деятельности малого предприятия до истечения од- ного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начислен- ной амортизации восстанавливаются за счет увеличения балансовой прибы- ли предприятия и отражаются по дебету счета 02 "Износ основных средств" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". 9. Результаты проведенной переоценки основных средств следует от- разить в бухгалтерском балансе предприятия по состоянию на 1 апреля 195 г. В графе "На начало года" по строкам 020 и 021 актива приводятся данные о восстановительной стоимости основных средств и пересчитанному износу основных средств, по строкам 401 и 420 пассива - данные о доба- вочном капитале и фондах специального назначения с учетом соответству- ющих изменений. В бюджетных учреждениях результаты переоценки основных средств отражаются в балансе исполнения сметы расходов по состоянию на 1 июля 1995 г. в графе "На начало года" и в объяснительной записке к отчету. 10. С 1 января 1995 г. начисление износа (амортизации) основных средств производится исходя из восстановительной их стоимости и норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072. 11. При использовании предприятием права определения начиная с 1 июля 1994 г. индексированной величины амортизационных отчислений по основным средствам в расчет берутся действующие нормы амортизационных отчислений, балансовая стоимость основных средств и поправочный коэф- фициент, соответствующий индексу инфляции, опубликованный органами государственной статистики. При индексации амортизационных отчислений устанавливается следую- щий порядок отражения фактической суммы амортизационных отчислений: по сумме амортизационных отчислений по всем основным средствам без индексации износ учитывается в общеустановленном порядке; сумма прироста индексированной величины амортизационных отчисле- ний по основным средствам относится на счета учета затрат на произ- водство в корреспонденции с кредитом счета 85 "Капитал", субсчет "До- бавочный капитал". 12. При применении с 1 июля 1994 г. понижающих коэффициентов к амортизационным отчислениям на издержки производства относится сумма начисленного износа основных средств, определенная по утвержденным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств с учетом применяемых коэффициентов, в корреспонденции с креди- том счета 02 "Износ основных средств". Заместитель Министра финансов Российской Федерации С.В.АЛЕКСАШЕНКО Руководитель Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности А.С.БАКАЕВ |