БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ
ИНВЕСТИЦИЙ
ПОЛОЖЕНИЕ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 декабря 1993 г.
N 160
(ФГ 94-4)
ПОЛОЖЕНИЕ
по бухгалтерскому учету долгосрочных
инвестиций
1. Общие положения
1.1. Настоящее Положение устанавливает правила бухгалтерского
учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объ-
ектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях.
Положение является обязательным для всех предприятий и организа-
ций (в дальнейшем - предприятий), осуществляющих долгосрочные инвести-
ции, независимо от форм собственности.
1.2. Под долгосрочными инвестициями для целей настоящего Положе-
ния понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также при-
обретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного
года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных фи-
нансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и ус-
тавные капиталы других предприятий.
Долгосрочные инвестиции связаны с:
осуществлением капитального строительства в форме нового строи-
тельства, а также реконструкции, расширения и технического перевоору-
жения (в дальнейшем - строительство) действующих предприятий и объек-
тов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строите-
льства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуще-
ствляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками
отчетного периода по их содержанию;
приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных
средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
приобретением земельных участков и объектов природопользования;
приобретением и созданием активов нематериального характера.
1.3. Целями учета долгосрочных инвестиций являются:
своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных
расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объек-
там;
обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в
действие производственных мощностей и объектов основных средств;
правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых
в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участ-
ков, объектов природопользования и нематериальных активов;
осуществление контроля за наличием и использованием источни-
ков финансирования долгосрочных инвестиций.
1.4. Организация строительства объектов, контроль за его ходом и
ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществля-
ются застройщиками.
Под застройщиками для целей настоящего Положения понимаются пре-
дприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в част-
ности предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции
строящихся предприятий и т.п., а также действующие предприятия, осу-
ществляющие капитальное строительство.
Расходы по содержанию застройщиков (по действующим предприятиям -
работники аппарата подразделения капитального строительства) произ-
водятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитально-
го строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в экс-
плуатацию объектов.
При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик
по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли за-
казчика.
2. Организация учета долгосрочных инвестиций
2.1. Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расхо-
дам:
в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, соору-
жению и др.), входящих в него;
по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным
участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.
2.2. При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат на-
растающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов
до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих
работ и затрат.
Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик неза-
висимо от способа производства строительных работ ведет учет произве-
денных капитальных вложений по договорной стоимости.
При организации учета затрат по строительству объектов застрой-
щику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводст-
венной и технологической структуре затрат, способе производства стро-
ительных работ, а также предназначения с роящихся объектов и иных при-
обретений.
2.3. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете
"Капитальные вложения".
На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально
открываемых субсчетах соответствующего наименования: "Строительство
объектов основных средств", "Приобретение отдельных объектов основных
средств", "Приобретение объектов природопользования" и "Приобретение
нематериальных активов", независимо от источников их финансирования.
3. Учет затрат по строительству объектов
3.1. Учет незавершенного строительства
3.1.1. До окончания работ по строительству объектов затраты по их
возведению, учтенные на счете "Капитальные вложения", составляют неза-
вершенное строительство. В бухгалтерском учете затраты по строительст-
ву объектов группируются по технологической структуре расходов, опре-
деляемой сметной документацией. Учет рекомендуется вести по следующей
структуре расходов:
а) на строительные работы;
б) на работы по монтажу оборудования;
в) на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
г) на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инстру-
мента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначен-
ного для постоянного запаса;
д) на прочие капитальные затраты;
е) на затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
3.1.2. Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу
оборудования.
Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их про-
изводства - подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в
установленном порядке строительные работы и работы по монтажу обору-
дования отражаются у застройщика-заказчика на счете "Капитальные вло-
жения" по договорной стоимости согласно плаченным или принятым к оп-
лате счетам подрядных организаций.
При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ
по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций за-
казчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соот-
ветствующим возмещением, за счет полученных подрядчиками сумм, исполь-
зованных источников финансирования или уменьшения задолженности по
принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные рабо-
ты.
При хозяйственном способе производства указанных работ учет зат-
рат ведется застройщиком также на счете "Капитальные вложения" и осу-
ществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методи-
ческими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строите-
льных работ. При этом на счете "Капитальные вложения" отражаются фак-
тически произведенные застройщиком затраты.
3.1.3. Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в мон-
таж.
При заключении договора на строительство, в котором обеспечение
строительства оборудованием возложено на застройщика, бухгалтерский
учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет
застройщик. В учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отра-
жается на счете "Капитальные вложения" по фактическим расходам, свя-
занным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты
работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление
к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конс-
трукциям здания (сооружения), или начата укрупнительная сборка обору-
дования.
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об
объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их
инвентаризации), оформленной в установленном порядке.
Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимо-
сти по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудо-
вания и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссио-
нные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим
организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и
т.п.).
Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заго-
товительно-складские расходы учитываются предварительно на счете уче-
та оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приоб-
ретения оборудования от их стоимости по четам поставщиков и включа-
ются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимо-
сти сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов,
приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на ко-
нец отчетного периода. В тех случаях, когда указанные расходы состав-
ляют значительную величину, застройщики могут учитывать транспортные и
заготовительно-складские расходы до их списания на счет "Оборудова-
ние к установке" на счете "Издержки обращения".
Транспортные и заготовительно-складские расходы учитываются в
составе затрат по строительству отдельно от стоимости оборудования.
При обеспечении строительства оборудованием силами строительных
организаций согласно договорам на строительство его стоимость отража-
ется в учете застройщика в составе затрат по строительству объекта по
договорной их стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате сче-
там строительных организаций.
3.1.4. Учет затрат на приобретение оборудования, не требующего
монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но
предназначенного для постоянного запаса.
В случае обеспечения застройщиком стройки указанными материаль-
ными ценностями он осуществляет учет их приобретения, включения в со-
став затрат по строительству объектов и ввода в эксплуатацию.
Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и ин-
вентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенно-
го для постоянного запаса, отражается на счете "Капитальные вложения"
согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков после
поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оп-
риходования.
В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад
застройщика их стоимость отражается на счетах учета оборудования и ма-
лоценных и быстроизнашивающихся предметов как находящихся в пути.
При обеспечении строек указанными материальными ценностями сог-
ласно договорам на строительство непосредственно строительными орга-
низациями застройщик отражает их в учете в составе затрат по строите-
льству по договорной стоимости согласно плаченным или принятым к оп-
лате счетам строительных организаций.
3.1.5. Учет прочих капитальных затрат
Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитыва-
ются по их видам и отражаются на счете "Капитальные вложения" в раз-
мере фактических расходов по мере их производства или по договорной
стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сто-
ронних организаций.
3.1.6. В бухгалтерском учете застройщиков, специализирующихся на
строительстве объектов, ведется счет учета прибылей и убытков.
На счет учета прибылей и убытков относятся суммы, полученные в
связи с осуществлением капитального строительства, в виде доходов от
сдачи имущества в аренду, штрафов, пени, неустоек и других видов сан-
кций за нарушение условий хозяйственных оговоров, доходов от возме-
щения причиненных убытков, а также прибыль от реализации на сторону
излишних и неиспользуемых материальных ценностей.
Экономия средств (кроме ассигнований из бюджета), выделяемых
предприятиями застройщику для финансирования капитального строительс-
тва, также по окончании строительства объектов (если это предусмотре-
но договором) зачисляется на счет учета прибылей и убытков.
Учтенная на этом счете сумма прибыли, за вычетом убытков, поне-
сенных в связи с осуществлением капитального строительства, после ра-
счетов в установленном порядке с бюджетом остается в распоряжении за-
стройщика.
В составе убытков застройщики учитывают затраты, не предусмот-
ренные сметной документацией, в частности:
убытки от реализации на сторону излишних и неиспользуемых матери-
альных ценностей;
убытки, допущенные в результате порчи материальных ценностей и от
списания дебиторской задолженности, за исключением сумм, предъявленных
ко взысканию с виновных лиц и организаций;
убытки от ликвидации основных средств застройщика, кроме убытков
по основным средствам, выбывшим от стихийных бедствий;
присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды
санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы
по возмещению причиненных убытков.
При превышении убытков над прибылью разница списывается на счет
"Капитальные вложения" в состав прочих капитальных затрат для включе-
ния их в инвентарную стоимость объектов.
Предприятия-застройщики, не специализирующиеся на строительстве
объектов, осуществляют учет прибылей и убытков, возникающих в связи со
строительством объектов, в общем порядке, установленном для учета ре-
зультатов их основной деятельности.
3.1.7. Учет затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.
Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, учитывают-
ся на счете "Капитальные вложения" отдельно от затрат на строительст-
во объектов, определяющих их стоимость, согласно оформленным в уста-
новленном порядке, оплаченным или принят м к оплате документам, с по-
дразделением их в учете на затраты, предусмотренные и не предусмот-
ренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства.
К затратам, предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости
строительства, относятся:
затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной дея-
тельности строящихся предприятий;
расходы перспективного характера: геологоразведочные, изыскате-
льские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невоз-
можности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объек-
тов;
средства, передаваемые на строительство объектов, в порядке до-
левого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в
эксплуатацию в собственность другими организациями;
расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок,
сносимых при отводе земельных участков под строительство.
К затратам, не предусмотренным в сводных сметных расчетах стои-
мости строительства, относятся:
затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а
также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозме-
здно другим предприятиям (основанием для списания этих затрат, кроме
соответствующих актов приемки - передачи, является также справка при-
нимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат);
расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ста-
вок, установленных Центральным банком Российской Федерации;
убытки по основным средствам строительства, а также от разруше-
ний не законченных строительством зданий и сооружений, возникшие от
стихийных бедствий (в том числе приведшие к их ликвидации;
затраты на консервацию строительства;
расходы по сносу, демонтажу и охране, объектов, прекращенных
строительством;
расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек
за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности;
другие затраты.
3.1.8. Особенности учета отдельных хозяйственных операций, свя-
занных со строительством.
а) Временные (титульные) здания и сооружения, возводимые за счет
сметной стоимости объектов (в части средств на строительные работы),
учитываются обособленно по стоимости работ, оплаченных подрядным ор-
ганизациям.
В инвентарную стоимость этих зданий и сооружений, в случае их
ликвидации в процессе или по окончании строительства основного объек-
та, прочие капитальные затраты могут не включаться.
Временные (титульные) здания и сооружения по их вводу в эксплуа-
тацию зачисляются в состав основных средств на баланс застройщика.
При использовании подрядной организацией временных (титульных)
зданий и сооружений, числящихся на балансе заказчика, амортизационные
отчисления по этим средствам и получаемая от подрядной организации
арендная плата относятся застройщиком на счет учета прибылей и убыт-
ков.
Ликвидация временных (титульных) зданий и сооружений, числящихся
на балансе заказчика и используемых только в период строительства ос-
новного объекта, производится в общеустановленном порядке с отнесени-
ем результата на счет учета прибылей и убытков.
б) Стоимость выполненных строительных работ на объектах принима-
ется к оплате заказчиками от подрядных организаций в полном объеме
согласно данным, отражаемым в справках об их выполнении или актах при-
емки, а оплачивается за минусом стоимости возвратных материалов, ука-
зываемых за итогом сводного сметного расчета, если материалы согласно
договору на строительство остаются у подрядной организации.
в) Суммы дооценки имущества застройщика, производимой в установ-
ленном порядке, а также стоимость работ, оборудования и других мате-
риальных ценностей, полученных застройщиком безвозмездно, увеличивают
соответственно его имущество, незавершенное строительство и источники
их финансирования.
г) Застройщики, передающие средства на строительство объектов в
порядке долевого участия основному застройщику, списывают их по пере-
числении за счет установленного источника финансирования. В случае за-
числения по окончании строительства построенных объектов в состав ос-
новных средств застройщика средства, перечисленные основному застрой-
щику, отражаются у него на расчетах до окончания строительства и за-
числения построенных объектов в состав основных средств.
Основной застройщик, получивший эти средства, отражает их в уче-
те как дополнительные целевые средства для финансирования капитально-
го строительства.
3.2. Учет законченного строительства
3.2.1. К законченному строительству относятся принятые в эксплуа-
тацию объекты, приемка которых оформлена в установленном порядке.
В учете застройщика затраты по данным объектам в размере их ин-
вентарной стоимости, а также другие расходы списываются со счета "Ка-
питальные вложения" на счета учета приходуемого имущества или источни-
ков их финансирования.
3.2.2. Законченные строительством здания и сооружения, установ-
ленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов,
увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию ко-
торых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных
средств. Основанием для зачисления является "Акт приемки-передачи ос-
новных средств".
3.2.3. По объектам, вводимым в действие согласно договору на
строительство по частям, в основные средства зачисляется стоимость
введенной в действие части объекта, приемка которой оформлена в уста-
новленном порядке, исходя из суммы фактически произведенных застрой-
щиком затрат по данному объекту, в доле, относящейся к вводимой его
части, определяемой пропорционально отношению договорной стоимости
вводимой части объекта к полной договорной стоимости данного объекта.
3.2.4. Малоценный и быстроизнашивающийся инструмент и инвентарь,
предусмотренные в сметах, на строительство и предназначенные в каче-
стве первого комплекта для вводимых в действие объектов, зачисляются
по приемке объектов в эксплуатацию в состав малоценных и быстроизна-
шивающихся предметов.
3.2.5. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, спи-
сываются со счета "Капитальные вложения" за счет предусмотренных ис-
точников финансирования по мере полного производства соответствующих
работ или совершения операций.
4. Учет приобретения основных средств, земельных участков, объек-
тов природопользования и нематериальных активов
4.1. Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных
средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых
предприятием отдельно от строительства объектов, отражается на счете
"Капитальные вложения" согласно оплаченным или принятым к оплате сче-
там продавцов после их оприходования и постановки на учет.
4.2. Стоимость земельных участков и объектов природопользования,
приобретенных предприятиями в собственность, отражается на счете "Ка-
питальные вложения" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам
продавцов после их оприходования и постановки на учет.
4.3. Стоимость нематериальных активов (патентов, лицензий, прог-
раммных продуктов, прав пользования земельными участками, природными
ресурсами, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разрабо-
ток, проектно-изыскательских работ и т.п.), приобретенных предприяти-
ями, отражается на счете "Капитальные вложения" согласно оплаченным
или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и поста-
новки на учет.
При создании предприятиями отдельных видов нематериальных акти-
вов на счете "Капитальные вложения" отражаются фактически произведен-
ные при этом затраты.
5. Определение инвентарной стоимости законченных строительством
объектов и других долгосрочных активов
5.1. Инвентарная стоимость законченных строительством объектов
определяется в следующем порядке:
5.1.1. Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из
затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных
затрат.
Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость
объектов по прямому назначению. В случае, если они относятся к неско-
льким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договор-
ной стоимости вводимых в действие объектов.
Если ввод объектов производится частями, то прочие капитальные
затраты включаются в инвентарную стоимость вводимых объектов по нор-
мативам, исходя из соотношения ассигнований на эти цели в смете на
строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых
объектов. В этом случае после окончания строительства и определения
фактических сумм прочих капитальных затрат целесообразно сделать пе-
рерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов.
5.1.2. Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа,
складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а
также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные
затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования
по прямому назначению.
Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие
затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость
распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их
стоимости по ценам поставщиков.
5.1.3. Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монта-
жа, малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и инвентаря, пред-
назначенного для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а
также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для посто-
янного запаса, слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков,
расходов по доставке до приобъектного склада и других расходов, свя-
занных с их приобретением.
5.1.4. Ввод в действие оборудования, инструмента и инвентаря,
указанного в пп. 5.1.2 и 5.1.3, и списание их инвентарной стоимости со
счета "Капитальные вложения" производятся одновременно с вводом в
действие строящихся объектов или окончанием работ по расширению, ре-
конструкции или техническому перевооружению действующих объектов, при-
емка которых в эксплуатацию оформлена в установленном порядке.
5.2. Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основ-
ных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем по-
рядке:
5.2.1. Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования,
транспортных средств и других отдельных объектов основных средств,
приобретенных отдельно от строительства объектов, слагается из факти-
ческих затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состо-
яния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
5.2.2. Инвентарная стоимость земельных участков и объектов при-
родопользования слагается из расходов по их приобретению, включая зат-
раты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаг-
раждений и других платежей. Затраты по строительству на приобретенных
земельных участках различных сооружений учитываются отдельно от стои-
мости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений
определяется их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объ-
ектов в состав основных средств.
5.2.3. Здания, сооружения и другие объекты основных средств, при-
обретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные
участки, объекты природопользования зачисляются в размере инвентарной
стоимости в состав основных средств по поступлении их на предприятие и
окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к
использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-пере-
дачи основных средств.
5.2.4. Инвентарная стоимость нематериальных активов слагается из
затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до
состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных
целях.
По мере создания или поступления нематериальных активов на пре-
дприятие и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они
пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные акти-
вы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных акти-
вов.
* * *
Настоящее Положение вводится в действие с 1 января 1994 года.
Министерства и ведомства доводят указанное Положение до подведо-
мственных предприятий, а при необходимости определяют особенности их
применения исходя из специфики работы отрасли.
В связи с утверждением настоящего Положения по бухгалтерскому
учету долгосрочных инвестиций не применяются с 1 января 1994 года Ос-
новные положения по учету капитальных вложений, утвержденные Министе-
рством финансов СССР и ЦСУ СССР 12 декабря 1986 года N 219/6-2-14.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации С.В.АЛЕКСАШЕНКО
Заместитель Руководителя Департамента
методологии бухгалтерского учета и отчетности
Н.Г.ВОЛКОВ |