ПРОСИМ РАЗЪЯСНИТЬ, КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (НДС)
ПЕРЕВОЗОК ЭКСПОРТНЫХ И ИМПОРТНЫХ ГРУЗОВ
АВТОМОБИЛЬНЫМ ТРАНСПОРТОМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
22 июня 2001 г.
N 02-08/27790
(Д)
В соответствии со ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности
организации или индивидуального предпринимателя, которые оказывают
услуги по сдаче в аренду воздушных судов, морских судов или судов
внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с
экипажем, а также услуги по перевозке, признается соответственно место
фактического оказания услуг по управлению и технической эксплуатации
предоставляемых в аренду указанных судов и место оказания услуг по
перевозке.
Согласно ст. 157 НК РФ при осуществлении перевозок (за
исключением пригородных перевозок в соответствии с абзацем третьим
подп. 7 п. 2 ст. 149 настоящего Кодекса) пассажиров, багажа, грузов,
грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным,
морским или речным транспортом налоговая база определяется как
стоимость перевозки (без включения в нее налога и налога с продаж)
только в пределах территории Российской Федерации.
Положения настоящей статьи применяются с учетом положений п. 1
ст. 164 настоящего Кодекса и не распространяются на перевозки,
указанные в подп. 7 п. 2 ст. 149 настоящего Кодекса, а также на
перевозки, предусмотренные международными договорами (соглашениями).
В соответствии с Федеральным законом от 15.07.95 N 101-ФЗ "О
международных договорах Российской Федерации" "международный договор
Российской Федерации" означает международное соглашение, заключенное
Российской Федерацией с иностранным государством (или государствами)
либо с международной организацией в письменной форме и регулируемое
международным правом, независимо от того, содержится такое соглашение
в одном документе или в нескольких связанных между собой документах, а
также независимо от его конкретного наименования.
В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится
по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг),
непосредственно связанных с производством и реализацией товаров (за
исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного
газа, которые экспортируются на территории государств - участников
Содружества Независимых Государств), помещенных под таможенный режим
экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной
территории Российской Федерации и представления в налоговые органы
документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса.
Положение настоящего подпункта распространяется на работы
(услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке
экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и
импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими
перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы
(услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы
переработки товаров на таможенной территории и под таможенным
контролем.
Таким образом, налогообложение работ (услуг) по сопровождению,
транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы
территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую
Федерацию, выполняемых российскими перевозчиками, производится по
налоговой ставке 0 процентов только в пределах территории Российской
Федерации. Соответственно и возмещение входного налога на добавленную
стоимость предусмотрено только по указанным оборотам.
Перевозка экспортируемых и импортируемых товаров за пределами
территории Российской Федерации согласно вышеизложенному порядку (ст.
148 НК РФ) не подлежит налогообложению на территории Российской
Федерации.
При этом документами, подтверждающими место выполнения работ
(оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации,
являются:
1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания
услуг).
Согласно ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные
налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо
фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации, включаются в расходы, принимаемые к вычету при
исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических
лиц), в случае использования указанных товаров (работ, услуг) при
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом
реализации которых не признается территория Российской Федерации.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
22 июня 2001 г.
N 02-08/27790 |