ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ У ЗАО В НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ДЛЯ
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
НИЖЕПЕРЕЧИСЛЕННЫЕ ДОХОДЫ:
1. ЕДИНОВРЕМЕННАЯ МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ В СВЯЗИ С ТЯЖЕЛЫМ
ПОЛОЖЕНИЕМ В СЕМЬЕ, С РОЖДЕНИЕМ РЕБЕНКА, С БРАКОСОЧЕТАНИЕМ,
ВЫПЛАЧИВАЕМАЯ ЗА СЧЕТ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ; ПРЕМИИ К ЮБИЛЕЙНЫМ ДАТАМ
СОТРУДНИКОВ, К ПРАЗДНИКАМ, ВЫДАВАЕМЫЕ ЗА СЧЕТ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ?
2. ПОСОБИЕ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ ДО ДОСТИЖЕНИЯ 3 ЛЕТ В РАЗМЕРЕ
50 ПРОЦЕНТОВ МРОТ, НАЧИСЛЯЕМОЕ ЗА СЧЕТ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ?
3. ОПЛАТА ОБУЧЕНИЯ СОТРУДНИКОВ В СВЯЗИ С ПОЛУЧЕНИЕМ
ПРЕДПРИЯТИЕМ ЛИЦЕНЗИЙ НА НОВЫЕ ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ;
ОПЛАТА ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ СОТРУДНИКОВ В СВЯЗИ
С ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ НЕОБХОДИМОСТЬЮ?
4. РАСХОДЫ ПО НАЙМУ ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ В КОМАНДИРОВКАХ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
24 мая 2001 г.
N 04-11/22725
(Д)
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса
Российской Федерации в редакции Закона РФ от 29.12.2000 N 166-ФЗ
(далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом
являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в
пользу своих работников по всем основаниям.
Пунктом 4 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что указанные выплаты
не подлежат налогообложению, если они производятся за счет средств,
остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы
(прибыль).
Таким образом, единовременная материальная помощь и премии
сотрудникам ЗАО по указанным в вопросе основаниям, начисляемые и
выплачиваемые организацией за счет средств, остающихся в ее
распоряжении после уплаты налога на прибыль, не должны облагаться
единым социальным налогом.
При этом следует учесть, что на основании Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, и
Методических рекомендаций о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина РФ
от 28.06.2000 N 60н, средствами, остающимися в распоряжении
организации после уплаты налога на прибыль, однозначно считаются
средства, отнесенные на группу статей "Нераспределенная прибыль
прошлых лет", где учитывается остаток прибыли, оставшейся в
распоряжении организации по результатам работы за прошлый год и
принятых решений по ее использованию (образование резервных фондов,
покрытие убытков, выплата дивидендов и пр.).
Учет прибыли в течение отчетного года, при применении пункта 4
статьи 236 Кодекса, должен осуществляться в соответствии с Изменениями
и дополнениями в Методические рекомендации по порядку исчисления и
уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными приказом МНС
России от 28.04.2001 N БГ-3-07/138.
2. Отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет
предоставляется матерям (или другим родственникам, фактически
осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на
условиях найма с организациями всех форм собственности, на основании
статьи 167 КЗоТ в редакции Федерального закона от 24.08.95 N 152-ФЗ.
Новой редакцией указанной статьи не определена обязательная выплата
компенсации за период такого отпуска.
С 01.01.2001 ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50
рублей лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения
им 3-летнего возраста, осуществляются на основании Указа Президента
Российской Федерации от 30.05.94 N 1110 "О размере компенсационных
выплат отдельным категориям граждан" (с изменениями от 08.02.2001).
Порядок назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат
утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от
03.11.94 N 1206.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат
налогообложению все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации).
Закон - это нормативный акт, принимаемый представительным органом
государственный власти Российской Федерации или ее субъектов.
Исчерпывающим перечнем этого понятия являются федеральный
конституционный закон, федеральный закон, закон субъекта Федерации.
В связи с тем, что выплаты указанных компенсаций регламентируются
нормативными актами, не имеющими законодательного статуса, в
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам направлен запрос
о правомерности исключения таких выплат из объекта налогообложения
единым социальным налогом. До получения разъяснений из МНС России
организации рекомендуется производить начисление и уплату единого
социального налога на суммы компенсационных выплат лицам, находящимся
в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.
3. В соответствии со статьей 184 КЗоТ Российской Федерации при
производственной необходимости организация вправе направить своего
сотрудника на обучение в связи с освоением новых видов деятельности
или для повышения его квалификации за счет средств организации. На
основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса стоимость оплаты
обучения сотрудника ЗАО не подлежит налогообложению единым социальным
налогом.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету "Расходы организаций" ПБУ 10/99, утвержденным
приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н, и учетной политикой
организации, не противоречащей Положению по бухгалтерскому учету
"Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденному приказом
Минфина РФ от 09.12.98 N 60н, для целей бухгалтерского учета суммы
расходов по повышению квалификации кадров могут полностью относиться
на себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения
налогом на прибыль расходы на повышение квалификации кадров,
включаемые в себестоимость, не должны превышать нормативов,
установленных приказом Минфина РФ от 15.03.2000 N 26н "О нормах и
нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на
подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными
заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на
себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и
порядке их применения".
4. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса при оплате
работодателем расходов на командировки работников не подлежат
налогообложению единым социальным налогом фактически произведенные и
документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения. При
непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму
жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения
в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
За разъяснениями о порядке документального подтверждения
работником оплаты проживания в месте командировки организации
необходимо обратиться в органы Минфина России.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
24 мая 2001 г.
N 04-11/22725 |