КАКОВЫ ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАЖДОГО ВИДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИГОРНОГО
ЗАВЕДЕНИЯ (КАЗИНО) ЗАТРАТ, СВЯЗАННЫХ С ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ
НЕОПЛАЧИВАЕМЫХ УСЛУГ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ ВО ВРЕМЯ ИГРЫ
ГРАЖДАНАМ - ИГРОКАМ, А ТАКЖЕ ПОРЯДОК РАСПРЕДЕЛЕНИЯ
ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ДАННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ НАРЯДУ
С ИГОРНЫМ БИЗНЕСОМ ЗАНИМАЕТСЯ ТАКЖЕ РЕАЛИЗАЦИЕЙ
НА ПЛАТНОЙ ОСНОВЕ ПРОДУКЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ
И ТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
25 мая 2001 г.
N 03-12/23145
(Д)
1. Статья 2 Федерального закона от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на
игорный бизнес" устанавливает норму, согласно которой игорный бизнес -
предпринимательская деятельность, связанная с извлечением игорным
заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и
платы за их проведение.
Исходя из этого следует, что доходы, извлекаемые предприятиями
(организациями) игорного бизнеса от участия в азартных играх и пари в
виде выигрыша и платы за их проведение, не являются реализацией
продукции (товаров, работ, услуг) и не должны облагаться налогами,
объектом налогообложения которых является выручка от реализации
продукции (товаров, работ, услуг).
Таким образом, в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98
N 143-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" доходы,
полученные игорным заведением от осуществления игорного бизнеса,
начиная с даты вступления в силу указанного Федерального закона от
31.07.98 N 142-ФЗ (07.08.98) не подлежат обложению налогом на прибыль
по ставке 90 процентов, а игорные заведения уплачивают налог на
игорный бизнес. Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 1 указанного
Закона организации, осуществляющие деятельность в области игорного
бизнеса, уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов
деятельности.
В соответствии с действующими нормативными актами по
бухгалтерскому учету и налоговым законодательством затраты предприятия
игорного бизнеса (казино), связанные с предоставлением на
безвозмездной основе услуг общественного питания игрокам, участвующим
в игре, покрываются за счет доходов казино.
2. Кроме того, при осуществлении игорным заведением (в том числе
казино) наряду с игорным бизнесом других видов предпринимательской
деятельности (например, реализация продукции общественного питания)
указанное заведение обязано вести раздельный учет доходов и расходов
от этих видов предпринимательской деятельности и уплачивать налог на
прибыль и другие налоги по эти видам предпринимательской деятельности
в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом для целей бухгалтерского учета затраты организации по
объектам раздельного учета определяются путем суммирования прямых
затрат, учтенных на соответствующих субсчетах к счетам учета затрат, и
косвенных (в том числе общехозяйственных) расходов, распределяемых по
объектам раздельного учета в определенном организацией порядке и
закрепленном распределительными документом как элемент учетной
политики организации.
Для целей налогообложения прибыли игорного заведения (казино),
полученной от реализации продукции общественного питания, в
соответствии с пунктом 2.10 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий
и организаций", утвержденной приказом МНС России от 15.06.2000
N БГ-3-02/231, распределение общехозяйственных расходов должно
производиться пропорционально размеру выручки, полученной от каждого
вида деятельности, в общей сумме выручки, что также должно быть
предусмотрено учетной политикой предприятия.
По предприятиям, осуществляющим торговую деятельность (в том
числе казино), под выручкой от данного вида деятельности понимается
валовая прибыль, определяемая как разность между ценой продажи и ценой
покупки реализуемых товаров без налога на добавленную стоимость и
акцизов. При определении общей суммы выручки для указанных целей по
торговой деятельности принимается валовая прибыль, а по иным видам
деятельности организации игорного бизнеса - выручка от реализации
услуг.
Основание: письмо Минфина РФ от 02.11.99 N 16-00-14-702 и письмо
Госналогслужбы РФ от 25.12.98 N ПВ-6-28/912.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
25 мая 2001 г.
N 03-12/23145 |