ПРОСИМ РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НДС В
НИЖЕСЛЕДУЮЩЕМ СЛУЧАЕ: ПРЕДПРИЯТИЕ, НЕ ЯВЛЯЮЩЕЕСЯ
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМ УЧАСТНИКОМ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ,
В ТЕЧЕНИЕ ФИНАНСОВОГО ГОДА ПОЛУЧАЕТ ДОХОДЫ В ВИДЕ
ДИВИДЕНДОВ ПО ФИНАНСОВЫМ ВЛОЖЕНИЯМ И ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ (АКЦИИ, ПАИ В ОБЩЕСТВАХ).
КАК В ДАННОМ СЛУЧАЕ УЧИТЫВАЕТСЯ УПЛАЧЕННЫЙ ПРЕДПРИЯТИЕМ
НДС В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ПРЕДПРИЯТИЕ НЕ ПОЛУЧИЛО ОСВОБОЖДЕНИЯ
ОТ УПЛАТЫ НДС СОГЛАСНО НК РФ? ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ПРЕДПРИЯТИЕ
ПРЕДЪЯВИТЬ УПЛАЧЕННЫЙ НАЛОГ К ВОЗВРАТУ, ЗАПОЛНИВ
ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС, ИЛИ ЖЕ ОНО МОЖЕТ СПИСАТЬ УПЛАЧЕННЫЙ
НДС НА РАСХОДЫ, ВЫЧИТАЕМЫЕ ИЗ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ,
ИЛИ ЖЕ ОНО ОБЯЗАНО ТОЛЬКО СПИСАТЬ ИХ ЗА СЧЕТ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ?
ПРОСИМ ТАКЖЕ РАЗЪЯСНИТЬ, ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ПРЕДПРИЯТИЕ, НЕ ВЕДУЩЕЕ
ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ТЕЧЕНИЕ ФИНАНСОВОГО ГОДА, ПРЕДЪЯВИТЬ К
ВОЗВРАТУ УПЛАЧЕННЫЙ НДС ПО АДМИНИСТРАТИВНО - УПРАВЛЕНЧЕСКИМ
РАСХОДАМ, СВЯЗАННЫМ С ПОДДЕРЖАНИЕМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
18 июня 2001 г.
N 02-11/26721
(Д)
В соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит
налогообложению реализация на территории Российской Федерации долей в
уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах
кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и
инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты,
опционы).
Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 21 "Налог
на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ, утвержденным приказом
МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, при применении подп. 12 п. 2
ст. 149 Кодекса следует иметь в виду, что операции купли - продажи
ценных бумаг, осуществляемые от своего имени и за свой счет, налогом
не облагаются. Все иные операции с ценными бумагами, такие как
изготовление, хранение, ведение реестра владельцев именных ценных
бумаг, на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о
переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о
движении ценных бумаг, депозитарные услуги, подлежат обложению налогом
в общеустановленном порядке.
Таким образом, реализация паев в паевых фондах кооперативов и
паевых инвестиционных фондах и ценных бумаг не подлежит
налогообложению на территории Российской Федерации.
В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения
признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров
(результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о
предоставлении отступного или новации.
В целях реализации положений ст. 146 следует учитывать следующее.
В целях налогообложения налогом реализацией товаров, работ или
услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается
соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен
товарами, работами или услугами) права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное
оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных
Кодексом, передача права собственности на товары, результатов
выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним
лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Согласно изложенному доходы, полученные организацией по
финансовым вложениям, не являются объектом налогообложения.
В соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик,
осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг),
предусмотренные п. 3 настоящей статьи, вправе отказаться от
освобождения таких операций от налогообложения, представив
соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации
в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового
периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от
освобождения или приостановить его использование.
В пунктах 1 и 2 ст. 149 НК РФ объединены операции, которые
освобождаются от налогообложения в безусловном порядке и независимо от
воли налогоплательщика, совершающего такие операции. Следовательно,
при реализации паев в паевых фондах кооперативов и паевых
инвестиционных фондах и ценных бумаг организация не имеет права на
неприменение вышеназванного освобождения.
При получении доходов по финансовым вложениям у организации
отсутствует право на освобождение от уплаты налога на добавленную
стоимость согласно ст. 149 НК РФ либо отказ от освобождения, так как
отсутствует объект налогообложения.
Согласно ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные
налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо
фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации, включаются в расходы, принимаемые к вычету при
исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических
лиц), в случае использования указанных товаров (работ, услуг) при:
1) производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) в соответствии с пунктами 1-3 ст.
149 настоящего Кодекса;
2) производстве и (или) передаче товаров (работ, услуг), операции
по передаче (выполнению, оказанию) которых для собственных нужд
признаются объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой,
но не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в
соответствии с пунктами 2 и 3 ст. 149 настоящего Кодекса;
3) реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом
реализации которых не признается территория Российской Федерации.
Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить
общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего
Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Таким образом, при отсутствии у организации финансовой
деятельности, то есть отсутствии общей суммы налога, исчисленной в
соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, организация не имеет права
на налоговые вычеты.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
18 июня 2001 г.
N 02-11/26721 |