КАКОВ ПОРЯДОК ВКЛЮЧЕНИЯ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА
ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ ОРГАНИЗАЦИЯМИ - ЗАСТРОЙЩИКАМИ ОСТАТКОВ
ПО СЧЕТУ 08 "КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ" И РАСПРОСТРАНЕНИЯ
УСТАНОВЛЕННЫХ ДЕЙСТВУЮЩИМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ЛЬГОТ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО, УЧИТЫВАЕМЫХ НА СЧЕТЕ 08?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
13 июня 2001 г.
N 06-12/2/26197
(Д)
В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от
13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом
облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты,
находящиеся на балансе плательщика.
Согласно подпункту "а" пункта 4 инструкции Госналогслужбы России
от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
имущество предприятий" (в редакции изменений и дополнений N 5,
внесенных приказом МНС РФ от 15.11.2000 N БГ-3-04/389) в налоговую
базу по налогу на имущество включаются затраты организации, отражаемые
в бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения".
При этом расходы организации по возведению зданий и сооружений,
монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и
другие расходы, предусмотренные сметами, сметно - финансовыми
расчетами и титульными списками на капитальное строительство,
включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по
состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока
строительства (монтажа), установленного договором подряда в
соответствии с проектно - сметной документацией (проектом организации
строительства).
Таким образом, затраты организации, являющейся заказчиком -
застройщиком, на строительство объектов основных средств (монтаж
оборудования), учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", на период
ведения строительства не облагаются налогом на имущество предприятий.
Указанные затраты включаются в расчет среднегодовой стоимости
имущества после окончания срока строительства, установленного
договором подряда.
Если нормативный срок строительства объектов, работ по монтажу
оборудования, установленный договором, не истек, затраты, учитываемые
на счете 08 "Капитальные вложения", у заказчика - застройщика не
подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество
предприятий. Следует иметь в виду, что срок строительства объектов
(монтажа оборудования) может продлеваться в установленном порядке. В
этом случае капитальные вложения (затраты) подлежат включению в
налоговую базу по окончании уточненного договором подряда срока на
строительство объектов (монтаж оборудования).
Положением по учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом
Министерства финансов РФ от 30.12.93 N 160, установлено, что до
окончания работ по строительству объектов затраты застройщика по
возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования,
инструментов, инвентаря и других предметов, предусмотренных сметами,
сметно - финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное
строительство (независимо от способа строительства - подрядного или
хозяйственного), подлежат отражению по дебету счета 08 "Капитальные
вложения" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета
затрат, связанных со строительством, и составляют незавершенное
строительство.
Подпунктом "г" пункта 3.1.8 указанного Положения полученные
заказчиком - застройщиком денежные средства согласно заключенному
договору являются источником целевого финансирования строительства и
отражаются им в учете на счете 96 "Целевое финансирование и
поступления". По окончании строительства часть произведенных
застройщиком при строительстве расходов, учтенных им на счете 08
"Капитальные вложения", списывается за счет средств финансирования
долевого строительства, учтенных на счете 96 "Целевое финансирование и
поступления".
Таким образом, при соблюдении сроков строительства на момент
включения остатков по счету 08 "Капитальные вложения" в налоговую базу
по налогу на имущество предприятий на поименованном выше счете будут
отраженны лишь расходы по незавершенному строительству, являющиеся
собственностью застройщика.
В том случае, если законченный строительством объект своевременно
не будет передан по акту приемки - передачи собственнику и право
собственности на объект не будет зарегистрировано в Едином
государственном реестре, затраты на строительство объектов (монтаж
оборудования), учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", подлежат
налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном
порядке.
В соответствии с пунктом "а" статьи 5 Закона Российской Федерации
от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"
стоимость имущества предприятий для целей налогообложения уменьшается
на балансовую стоимость объектов жилищно - коммунальной и социально -
культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе
налогоплательщика.
Подпунктом "а" пункта 6 инструкции N 33 от 08.06.95 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"
предусмотрено, что при применении данной льготы согласно
Классификатору отраслей народного хозяйства N 1-75-018 к объектам
жилищно - коммунальной сферы следует относить жилой фонд.
Под балансовой стоимостью объекта следует понимать стоимость его
имущества по статьям актива баланса, отражающим объект
налогообложения.
Учитывая изложенное, при включении затрат по строительству жилого
дома, отраженных на счете 08 "Капитальные вложения", в налоговую базу
по налогу на имущество организация заказчик - застройщик вправе
воспользоваться льготой, предусмотренной пунктом "а" статьи 5 Закона.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
13 июня 2001 г.
N 06-12/2/26197 |