ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ УЧАСТНИК РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДИЛЕРСКУЮ И БРОКЕРСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ.
ДЛЯ ПРАВИЛЬНОГО ИСЧИСЛЕНИЯ ДОЛИ НДС, ПОДЛЕЖАЩЕЙ
ВОЗМЕЩЕНИЮ ИЗ БЮДЖЕТА И СПИСАНИЮ НА ЗАТРАТЫ,
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НДС ПРОИЗВОДИТСЯ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В ЗАВИСИМОСТИ ОТ УДЕЛЬНОГО ВЕСА ПОЛУЧЕННОЙ ВЫРУЧКИ.
ПРАВИЛЬНО ЛИ МЫ ПОНИМАЕМ, ЧТО СОГЛАСНО П. 4 СТ. 170
ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,
ЕСЛИ ВЫРУЧКА ОТ БРОКЕРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ОБЛАГАЕМОЙ НДС)
НЕ ПРЕВЫШАЕТ 5 ПРОЦЕНТОВ ОТ СУММЫ ВЫРУЧКИ, НЕ ОБЛАГАЕМОЙ
НАЛОГОМ (ОТ ДИЛЕРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ), ТО И ПРОПОРЦИОНАЛЬНОГО
ДЕЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, УПЛАЧЕННОГО
ПОСТАВЩИКАМ, НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ? ПРИ ЭТОМ ВСЯ СУММА
НАЛОГА ПОЛНОСТЬЮ ВКЛЮЧАЕТСЯ В СЕБЕСТОИМОСТЬ
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ).
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 июля 2001 г.
N 04-07/4686
(Д)
В соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 149 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации операции по реализации долей в уставном
(складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и
паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных
сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) не подлежит
обложению налогом на добавленную стоимость. Учитывая вышеизложенное,
выручка, полученная от дилерской деятельности, налогом на добавленную
стоимость не облагается.
В соответствии со ст. 146 и ст. 156 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации посредническая деятельность относится к
операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость, причем
налогоплательщики, получающие доход на основе договоров поручения,
комиссии и агентских договоров, исчисляют налог на добавленную
стоимость от суммы полученных вознаграждений или иных подобных
поступлений. Таким образом, комиссионное вознаграждение, полученное
при осуществлении брокерской деятельности, подлежит обложению налогом
на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 4 ст. 170 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации, а также с учетом п. 42 Методических рекомендаций
по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС
России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, налогоплательщик, осуществляющий
производство и реализацию товаров (работ, услуг), подлежащих обложению
налогом и освобождаемых от налогообложения, должен:
- вести раздельный учет (в соответствии с принятой для целей
налогообложения учетной политикой, утвержденной приказом,
распоряжением руководителя организации) стоимости приобретенных
товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению и
подлежащих налогообложению. Порядок ведения раздельного учета должен
быть определен в соответствующем документе, регламентирующем учетную
политику организации;
- определить общую стоимость приобретаемых товаров (работ,
услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров
(работ, услуг);
- определить общий объем выручки от реализации товаров (работ,
услуг) за отчетный налоговый период и стоимость товаров (работ,
услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению
(освобождены от налогообложения).
Суммы налога, фактически уплаченные поставщикам основных средств,
используемых для производства и (или) реализации товаров (работ,
услуг), как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (в
том числе не признаваемых реализацией), распределяются пропорционально
удельному весу выручки, полученной от реализации товаров (работ,
услуг) за налоговый период, в котором они приняты на учет, и
принимаются к вычету в сумме, соответствующей удельному весу выручки,
полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг),
облагаемых налогом.
Сумма налога, соответствующая удельному весу выручки, полученной
от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не
подлежащих налогообложению (в том числе не признаваемых реализацией),
к вычету не принимается и относится на увеличение балансовой стоимости
основных средств.
Следует учитывать, что в дальнейшем при списании амортизационных
отчислений в состав общехозяйственных расходов вышеуказанная сумма
налога на добавленную стоимость должна быть включена лишь в ту часть
общехозяйственных расходов, которая соответствует доле выручки,
полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг),
не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость.
В отношении тех налоговых периодов, в которых доля товаров
(работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации
товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, составляет
менее 5 процентов (в стоимостном выражении) от общей стоимости
приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и
(или) реализации товаров (работ, услуг), все суммы налога,
предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком
периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным
ст. 172 части второй Налогового кодекса РФ.
Порядок, при котором вся сумма налога на добавленную стоимость,
уплаченная поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам),
может включаться в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога
на доходы организаций в соответствии с п. 5 ст. 170 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотрен только для
банков, страховых организаций и негосударственных пенсионных фондов.
Для остальных организаций, у которых выручка, полученная от
деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, составляет
менее 5 процентов, сохраняется общеустановленный порядок исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость.
Руководитель Межрайонной инспекции
МНС России N 44 по г. Москве
советник налоговой службы I ранга
С.Е. Горбачев
5 июля 2001 г.
N 04-07/4686 |