органов опеки и попечительства;
- данных отделов кадров (личных столов) предприятий, учреждений и
организаций о наличии детей у работников, а при их отсутствии -
свидетельства о рождении ребенка (детей), лично предъявляемого
физическим лицом в бухгалтерию;
- справки учебного заведения о том, что дети являются студентами
или учащимися дневной формы обучения;
- документов соответствующих органов, подтверждающих факт
иждивенчества.
Заявления и справки представляются физическими лицами по месту их
основной работы (службы, учебы) до выплаты им заработной платы за
первую половину января следующего года, а при изменении состава семьи
и числа иждивенцев - не позднее 20 числа следующего после такого
изменения месяца. Физические лица, налогообложение доходов которых
производится налоговыми органами, обязаны прилагать такие справки к
декларации о доходах. В случае если в дальнейшем у физических лиц не
произошло никаких изменений, то представленные ранее документы
сохраняют свою силу и на следующие годы.
За достоверность данных, представленных для уменьшения
облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и
иждивенцев, заявитель несет ответственность в порядке, установленном
законодательством.
Физическим лицам, имеющим доходы от выполнения ими трудовых
обязанностей на предприятиях, в учреждениях и организациях, уменьшение
облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и
иждивенцев производится ежемесячно этими предприятиями, учреждениями и
организациями.
Пример. Работница, осуществляющая постоянную работу на
предприятии на основе трудового договора и получающая ежемесячно доход
в сумме 250000 рублей, представила в бухгалтерию этого предприятия
заявление с просьбой о вычете из облагаемого дохода расходов на
содержание троих детей в возрасте до 18 лет. Размер минимальной
месячной оплаты труда 30000 рублей. В этом случае в облагаемый налогом
совокупный доход работницы за каждый проработанный месяц будет
включаться 130000 руб. (250000 - 30000 - (30000 к 3).
У остальных физических лиц уменьшение облагаемого налогом дохода
на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда и
сумму расходов на содержание детей и иждивенцев производится
налоговыми органами при начислении налога на текущий год;
д) суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в
избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов
государственной власти, представительных и исполнительных органов
государственной власти субъектов Российской Федерации и органов
местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных
объединений. При этом общая сумма не облагаемых налогом добровольных
пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и
избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные
органы государственной власти соответственно десятикратного и
пятнадцатикратного минимального месячного размера оплаты труда,
установленного законом, а при выборах в представительные и
исполнительные органы власти субъектов Российской Федерации и органы
местного самоуправления - соответственно пятикратного и семикратного
минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом.
15. Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных
видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом отдельных
категорий физических лиц, а также предоставление других льгот
производятся только в соответствии с Законом Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц" и законодательными актами
субъектов Российской Федерации.
Льготы по подоходному налогу отдельным физическим лицам не
предоставляются.
О принятых законодательных актах субъектов Российской Федерации
налоговые органы обязаны в пятнадцатидневный срок со дня вступления их
в силу в установленном порядке сообщать Государственной налоговой
службе Российской Федерации.
16. Доходы, полученные в текущем календарном году за пределами
Российской Федерации физическими лицами с постоянным местожительством
в Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие
налогообложению в Российской Федерации.
Суммы подоходного налога, уплаченные за пределами Российской
Федерации в соответствии с законодательством иностранных государств
лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, -
плательщиками налога в Российской Федерации засчитываются при уплате
ими налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм
налогов, уплаченных за пределами Российской Федерации, не может
превышать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в Российской
Федерации.
Зачет может быть произведен лишь при условии представления
физическим лицом подтверждения налогового органа соответствующего
иностранного государства факта уплаты им налога за пределами
Российской Федерации. Налог, уплаченный в иностранном государстве в
большей сумме, чем причитается по действующему законодательству в
Российской Федерации, возврату не подлежит.
Пример. Физическое лицо, постоянно проживающее в Российской
Федерации, получило в отчетном году авторское вознаграждение в
Российской Федерации в размере 40000 рублей. При этом с него удержан в
течение года налог по ставкам статьи 6 закона в сумме 4800 рублей. В
том же году оно получило авторское вознаграждение из Индии в размере
150 долл. США, или 15000 рублей (условно по курсу за 1 долл. США - 100
рублей на дату получения дохода). В Индии при выплате дохода был
удержан налог по ставке 15 процентов в сумме 22,5 долл. США, или 2250
рублей. Для целей налогообложения в Российской Федерации физическое
лицо обязано декларировать общую сумму авторскою вознаграждения,
полученного как в Российской Федерации, так и из Индии.
При представлении физическим лицом в налоговый орган документа,
подтверждающего факт уплаты налога в Индии, расчет налога, подлежащего
уплате в Российской Федерации, производится в следующем порядке.
Совокупная годовая сумма дохода составила 55000 рублей (40000
руб. в РСФСР и 15000 руб. в Индии).
Сумма налога, исчисленного с совокупного дохода по ставкам статьи
6 закона, составляет 6990 рублей.
В целях устранения двойного налогообложения определяется размер
налога, уплаченного в Индии, который может быть зачтен при определении
налоговых обязательств в Российской Федерации. Для этого к доходу,
полученному в Индии (150Ю рублей), применяются ставки статьи 6 закона;
сумма налога с этого дохода составляет 1800 рублей. Таким образом,
сумма зачета не может превышать 1800 рублей (от 2250 руб.).
Окончательная сумма налога, подлежащая уплате в Российской Федерации,
определяется как разница между размером налога, исчисленного в
Российской Федерации с совокупного дохода физического лица, суммой
налога, удержанного при выплате дохода в Российской Федерации, и
налогом, подлежащим зачету в целях устранения двойного
налогообложения: 6990 руб. - 4800 руб. - 1800 руб. = 390 руб.
17. Если международными договорами Российской Федерации или
бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в
законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то
применяются правила международных договоров.
18. Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода,
полученного в календарном году, взимается в следующих размерах:
------------------------------------------------------------------
| Размер облагаемого совокупного | Сумма налога |
| дохода, полученного | |
| в календарном году | |
|--------------------------------|-------------------------------|
| До 10000000 руб. | 12% |
|--------------------------------|-------------------------------|
| От 10000001 до 50000000 руб. | 1200000 руб. + 20% с суммы, |
| | превышающей 10000000 руб. |
|--------------------------------|-------------------------------|
| От 50000001 руб. и выше | 9200000 руб. + 30% с суммы, |
| | превышающей 50000000 руб. |
------------------------------------------------------------------
Суммы подоходного налога исчисляются в полных рублях.
19. С сумм коэффициентов и с сумм надбавок за стаж работы,
начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с
законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других
местностях с тяжелыми климатическими условиями, налог взимается только
у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 12 процентов.
В случае если сумма вычетов на установленные законом размеры
минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и
иждивенцев будет превышать основной заработок, а вместе с
коэффициентом и надбавками общая сумма оплаты труда превысит сумму
указанных вычетов, то исчисление налога должно производиться с
совокупной суммы основного заработка, коэффициента и надбавок.
Пример. Рабочему предприятия на Крайнем Севере, имеющему 4 детей
в возрасте до 18 лет, по месту основной работы за январь месяц
начислено 300000 руб., в том числе основной заработок составил 150000
руб., надбавка за стаж работы в районах Крайнего Севера - 75000 руб.,
сумма по коэффициенту - 75000 рублей. Размер минимальной месячной
оплаты труда - 40000 рублей. Исчисление подоходного налога в данном
случае, исходя из совокупного дохода, должно быть произведено с дохода
100000 руб. в размере 12000 руб. ((300000 - 40000 - (40000 х 4)) х
0,12).
Раздел II. Налогообложение доходов, получаемых
физическими лицами за выполнение ими трудовых
и иных приравненных к ним обязанностей по месту
основной работы (службы, учебы)
20. В соответствии с настоящим разделом инструкции подлежат
налогообложению любые доходы, получаемые физическими лицами,
состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях с предприятием,
учреждением, организацией или иным работодателем, которые являются для
них местом основной работы (службы, учебы).
Под трудовыми и приравненными к ним обязанностями понимаются:
выполнение физическим лицом работ по конкретной специальности,
квалификции, должности на основании заключенного им с предприятием,
учреждением, организацией и работодателем трудового договора
(контракта) либо выполнение трудовой функции в связи с членством в
кооперативе, колхозе, крестьянском (фермерском) хозяйстве,
общественной или религиозной организации, а также в связи со службой и
учебой.
21. В доход, подлежащий налогообложению, включаются все
получаемые от предприятия, учреждения, организации и иного
работодателя доходы, в частности:
заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с
выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, от
выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другим основаниям,
суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям, доходы, полученные в
результате распределения прибыли (дохода), других источников и фондов,
а также доходы, образующиеся в результате предоставления за счет
средств предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей
(независимо от организационно-правовой формы и формы собственности)
материальных и социальных благ;
доходы, выплачиваемые кооперативами (включая колхозы),
крестьянскими (фермерскими) хозяйствами;
доходы, выплачиваемые физическим лицам, включая
священнослужителей, работающим в религиозных организациях,
предприятиях, учрежденных религиозными организациями, а также в
созданных ими благотворительных заведениях;
доходы студентов и учащихся дневной формы обучения высших,
средних специальных, профессионально-технических,
общеобразовательных, основного общего, среднего (полного) общего
образования) учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений,
аспирантов, учебных ординаторов и интернов от предприятий, учреждений,
организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве
предпринимателей (кроме доходов, указанных в подпункте "р" пункта 8
настоящей инструкции, и стипендий, выплачиваемых указанными учебными
заведениями);
суммы вознаграждений, получаемые адвокатами за работу в
юридических консультациях.
Предприятия и организации, заключившие договоры с физическими
лицами о выполнении ими работ и услуг, за которые полученная выручка
сдается им в фиксированных размерах, обязаны удерживать налог с общей
суммы дохода, полученного физическими лицами. С этой целью предприятия
и организации должны вести учет всей выручки за выполненные работы и
услуги, включая и ту выручку, которая этим предприятиям и
организациям не сдается.
22. Доходы указанных в настоящем разделе физических лиц,
получаемые по месту основной работы за выполнение работ, не связанных
с исполнением ими трудовых и приравненных к ним обязанностей (за
выполнение работ по договорам гражданско - правового характера, в том
числе за выполнение разовых работ), подлежат налогообложению по
совокупности с основным доходом.
Пример. Физическое лицо, работающее на предприятии на основании
трудового договора, получает ежемесячно заработок в сумме 200000
рублей. Одновременно на этом же предприятии оно работает по
совместительству и получает за это ежемесячно 100000 рублей, в январе
для этого же предприятия по договору подряда им выполнена работа, за
которую ему выплачен доход в сумме 50000 рублей. В этом случае доход
физическою лица за январь составит 350000 рублей (200000 + 100000 +
50000), который подлежит уменьшению на установленные законом вычеты.
23. Налог исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями,
организациями и иными работодателями по истечении каждого месяца с
суммы совокупного дохода физических лиц с начала календарного года,
уменьшенного на вычеты, предусмотренные пунктами 9, 10, 11, 12 и 14
настоящей инструкции, по ставкам, указанным в пункте 18 настоящей
инструкции, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
По окончании года производится перерасчет налога, исходя из
совокупного годового дохода физических лиц за вычетом всех сумм,
подлежащих исключению из совокупного годового дохода.
Пример. Физическое лицо за работу на основании трудового договора
от предприятия получило доход за январь в сумме 200000 руб., за
февраль - 250000 рублей. Физическое лицо имеет двух детей в возрасте
до 18 лет и одного ребенка - студента вуза дневной формы обучения в
возрасте до 24 лет, о чем оно письменно уведомило бухгалтерию этого
предприятия и представило справку учебного заведения. Размер
минимальной месячной оплаты труда - 30000 рублей. Подоходный налог в
этом случае бухгалтерией предприятия удерживается следующим образом:
1. С дохода за январь определяются:
- не облагаемый налогом месячный доход 120000 руб. (30000 +
(30000 х 3));
- сумма дохода, к которому применяется налоговая ставка, путем
вычета из общего дохода необлагаемого дохода в размере минимальной
месячной оплаты труда, а также расходов на содержание каждого ребенка
в этом же размере - 80000 руб. (200000 - 120000);
- сумма подоходного налога - 9600 руб. (80000 х О, 12);
2. С дохода за февраль определяются:
- совокупный доход физического лица с начала года (за январь и
февраль) - 450000 руб. (200000 + 250000);
- совокупный доход с начала года, к которому применяется
налоговая ставка, путем вычета из общего совокупного дохода с начала
года не облагаемого налогом дохода - 210000 руб. (450000 - (120000 х
2);
- сумма налога с совокупного дохода с начала года - 25200 руб.
(210000 х 0,12);
- засчитывается подоходный налог, удержанный с январского дохода
и определяется сумма налога, причитающаяся с февральского дохода, -
15600 руб. (25200 - 9600).
В аналогичном порядке следует производить исчисление налога и за
последующие месяцы.
24. При изменении в течение года основного места работы (службы,
учебы) физического лица бухгалтерия предприятия, учреждения и
организации обязана выдать ему справку о выплаченных в текущем году
доходах и удержанных суммах налога по форме, приведенной в приложении
N 3 к настоящей инструкции.
При поступлении на работу по трудовому договору (контракту) на
другое предприятие, в учреждение, организацию физическое лицо обязано
представить такую справку в бухгалтерию по новому месту работы до
первой выплаты.
Исчисление налога по новому месту работы (службы, учебы)
производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала
календарного года по прежнему и новому месту работы (службы, учебы).
Пример. Физическое лицо, не имеющее детей, уволилось с
предприятия, где оно работало с начала года, 10 мая. За этот период
ему начислен совокупный доход в сумме 1800000 руб., с которого удержан
налог на этом предприятии в сумме 198000 руб. (с облагаемого дохода
1650000 руб. (1800000 - (30000 х 5).
С 5 июня этого года физическое лицо принято по трудовому договору
на работу на другое предприятие, где ему был установлен должностной
месячный оклад в сумме 500000 руб. Одновременно с поступлением на
работу физическое лицо представило справку с прежнего места работы о
выплаченных ему с начала года доходах и суммах налога, удержанных с
этих доходов. Удержание подоходного налога по новому месту работы с
дохода в этом случае производится в следующем порядке:
а) определяется совокупный с начала года доход физическою лица -
2300000 руб. (1800000 + 500000 .);
б) производится вычет из совокупного дохода не облагаемой налогом
минимальной месячной оплаты труда, которая равняется кратному числу
проработанных месяцев, и определяется облагаемый налогом доход, к
которому применяется налоговая ставка, 2120000 руб. (2300000 - 180000
(30000 х 6);
в) определяется сумма налога с совокупного с начала года дохода -
254400 руб. (2120000 х 0,12);
г) засчитывается сумма налога, удержанная по прежнему месту
работы, и определяется размер налога, причитающийся с заработка за
июнь, - 56400 руб. (254400 - 198000).
25. В случае, если работник увольняется, проработав последний
месяц не полностью, вычеты производятся и за последний неполный месяц
работы независимо от количества дней, проработанных на данном
предприятии.
26. В тех случаях, когда премия и другие выплаты, связанные с
выполнением физическими лицами трудовых обязанностей по месту прежней
работы, выплачиваются в том году, когда они уволились, удержание
налога с этих выплат производится по совокупности с ранее полученными
доходами в течение этого календарного года. При этом исключаемые из
дохода суммы в пределах установленного законом размера минимальной
месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев
исчисляются в соответствии с числом месяцев, фактически проработанных
на данном предприятии, в учреждении, организации. Об общей сумме
выплаченного физическим лицам дохода и взысканного налога предприятия,
учреждения, организации обязаны в месячный срок сообщить налоговому
органу по месту своего нахождения.
Пример. Физическое лицо уволилось 30 сентября с предприятия, где
оно проработало с начала года. За девять месяцев (январь - сентябрь)
ему был выплачен заработок в сумме 2700000 рублей. Вычеты из
совокупного дохода составили 240000 руб. (размер минимальной месячной
оплаты труда составлял: в январе - июне - 20000 руб., июле - декабре -
40000 руб.).
С облагаемого дохода 2460000 руб. удержан налог на этом
предприятии в сумме 295200 руб. После увольнения работнику в октябре
месяце была выплачена премия в сумме 150000 рублей. Подоходный налог в
этом случае должен быть удержан в следующем порядке:
а) определяется совокупный доход с начала года с учетом
выплаченной премии - 2850000 руб. (2700000 + 150000);
б) производится вычет из совокупного дохода с начала года
минимальной месячной оплаты труда, кратной числу проработанных месяцев
(в данном примере - 9 месяцев), - 240000 руб., и определяется
облагаемый налогом совокупный доход - 2610000 руб. (28950000 -
240000);
в) определяется сумма налога с совокупного дохода - 313200 руб.
(261000 х 0, 12), производится зачет ранее удержанною налога (295200
руб.), и определяется окончательная сумма налога к удержанию - 18000
руб. (313200 - 295200).
27. Если доходы, указанные в пункте 26 настоящей инструкции,
начисляются и выплачиваются в году, следующем за годом увольнения
физического лица, то налог исчисляется с общей суммы этих доходов,
начисленных бывшему работнику, без предоставления вычетов. В месяце,
следующем за выплатой, предприятия, учреждения, организации обязаны
сообщить налоговому органу по месту своего нахождения о суммах
выплаченного дохода и удержанного налога.
Пример. Физическое лицо уволилось 30 ноября с предприятия, где он
проработал с начала года. За одиннадцать месяцев (январь - ноябрь) ему
было начислено 3300000 рублей. Вычеты из совокупного дохода составили
370000 руб. (размер минимальной месячной оплаты труда составлял: в (
квартале - 20000 руб., во II квартале - 30000 руб., в III квартале -
40000 руб. и в IV квартале - 50000 руб.). С облагаемого дохода 2930000
руб. удержан налог на этом предприятии в сумме 351600 рублей.
После увольнения работнику в январе следующего года выплачена
премия в сумме 200000 рублей.
В этом случае налог удерживается только с 200000 руб. в размере
24000 руб. (200000 х 0, 12).
28. При поступлении на работу в текущем году физических лиц,
ранее не имевших места основной работы, полагающиеся для них вычеты
производятся с места поступления на работу, независимо от количества
проработанных в данном месяце дней.
29. При уходе работников в отпуск исчисление налога производится
с дохода, начисленного этому работнику с начала календарного года (с
учетом начисленных отпускных сумм, приходящихся на налогооблагаемый
период). При этом из дохода вычеты минимальной месячной оплаты труда и
расходов на содержание детей и иждивенцев производятся за весь период
с начала года, включая месяцы, в которых предоставлен отпуск.
Пример 1. Работник предприятия ушел в отпуск сроком на 30 дней с
10 августа по 9 сентября. В этом случае из дохода вычеты минимальной
месячной оплаты труда и расходов на содержание детей производятся за
девять месяцев.
В случае, когда работник досрочно возвращается из отпуска на
работу, исчисление налога производится с начала года из дохода с
учетом полученных отпускных сумм, а также заработков, полученных после
выхода из отпуска.
Пример 2. Работник предприятия, расположенного на Крайнем Севере,
ушел в отпуск сроком на 90 дней с 10 августа по 9 ноября. Из
начисленного с начала года дохода произведены вычеты минимальной
месячной оплаты труда и расходов на содержание детей за одиннадцать
месяцев и удержан налог с облагаемого дохода 4550000 руб. - в сумме
546000 руб. (4550000 х 0, 12).
Работник досрочно вышел из отпуска на работу 1 октября. Заработок
за октябрь составил 500000 рублей. В этом случае налог в ноябре месяце
должен быть удержан с общей суммы налогооблагаемого дохода с начала
года - 5050000 руб. (4550000 + 500000) в сумме - 606000 рублей, с
зачетом ранее удержанной суммы - 546000 руб., то есть - 60000 рублей.
Суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося на следующий
календарный год, включаются в доход нового года.
Пример 3. Работник ушел в отпуск с 17 декабря 1994 года по 23
января 1995 года. Ему начислено 600000 руб. отпускных, в том числе с
17 по 31 декабря 1994 г. - 250000 руб. и с 1 по 23 января 1995 года -
350000 рублей. В данном случае с отпускных, приходящихся на 1995 год,
налог должен быть удержан отдельно, с исключением из этой суммы
полагающихся вычетов в размере минимальной месячной оплаты труда,
расходов на содержание детей и иждивенцев, удержаний в Пенсионный фонд
России. По возвращении работника из отпуска эта сумма должна быть
учтена при исчислении налога по совокупному доходу в 1995 году.
В аналогичном порядке исчисляется налог с сумм, выплачиваемых
рабочим и служащим из средств социального страхования при временной
нетрудоспособности.
30. Удержание налога производится с полного дохода, подлежащего
налогообложению, независимо от того, производятся ли из этого дохода
какие-либо другие перечисления по распоряжению самого работника, или
удержания по решениям судебных и иных органов, кроме случаев
перечисления по заявлениям работников сумм доходов, указанных в
пунктах 8 и 14 настоящей инструкции.
31. Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели по
истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в учреждении
банка средств на оплату труда, обязаны перечислить в бюджет сумму
исчисленного и удержанного с физических лиц за прошлый месяц налога.
Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели, не
имеющие счетов в учреждениях банков, а также выплачивающие суммы на
оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и
оказания услуг, вносят исчисленные суммы налога в учреждения банков на
следующий день после начисления сумм в оплату труда.
32. Удержанный с доходов физических лиц налог в общей сумме менее
10000 руб. прибавляется к сумме, подлежащей перечислению в бюджет в
следующем месяце.
Раздел III. Налогообложение доходов, получаемых
не по месту основной работы (службы, учебы)
33. В порядке, указанном в настоящем разделе, подлежат обложению
подоходным налогом любые доходы в денежной и натуральной форме,
получаемые физическими лицами наряду с доходами по месту основной
работы (службы, учебы) от других предприятий, учреждений, организаций
или иных работодателей, а также и в тех случаях, когда физическое лицо
не имеет постоянного места работы.
34. С доходов, указанных в пункте 33 настоящей инструкции, налог
исчисляется и удерживается выплачивающими их физическим лицам
предприятиями, учреждениями и организациями ежемесячно с общей суммы
дохода физических лиц, начисленного с начала календарного года, по
ставкам, указанным в пункте 18 настоящей инструкции, с зачетом (если
выплата дохода производится неоднократно) ранее удержанной суммы
налога.
В аналогичном порядке производится исчисление налога иными
работодателями, в том числе физическими лицами, зарегистрированными в
качестве предпринимателей, нотариусами, занимающимися частной
практикой, и другими лицами, с доходов, выплачиваемых ими физическим
лицам за выполненные работы на основании заключенных договоров.
Исключение из доходов физических лиц, указанных в настоящем
разделе, вычетов, предусмотренных пунктами 9, 10, 11, подпунктами "в"
и "г" пункта 14 настоящей инструкции,не производится. В случаях когда
физическое лицо не имеет основного места работы и иных источников
дохода, кроме одного, то при исчислении налога источник выплаты дохода
производит уменьшение дохода на установленные законом вычеты на
основании заявления плательщика, соответствующих документов,
подтверждающих право на льготы и вычеты, а также трудовой книжки.
Пример. Физическое лицо является пенсионером, участником Великой
Отечественной войны. По найму не работает и иных доходов, помимо
пенсии, не имеет. В январе 1995 года получил дивиденды по акциям от
Финансовой компании в сумме 250000 рублей. Минимальная месячная оплата
труда законодательством установлена в размере 20500 рублей. Компания
на основании представленных им документов исчислит подоходный налог с
дохода 147500 рублей (250000 - (20500 х 5)).
В части, касающейся вознаграждений, поступающих из-за границы, а
также вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам)
авторов (кроме авторов открытий, изобретений и промышленных образцов),
удержание подоходного налога осуществляется организацией,
осуществляющей выплаты этих вознаграждений на территории Российской
Федерации.
35. Перечисление налога с доходов, указанных в пункте 33
настоящей инструкции, производится в порядке, предусмотренном пунктами
30 - 32 настоящей инструкции.
36. Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели,
выплачивающие физическим лицам доходы, которые подлежат
налогообложению в порядке, предусмотренном настоящим разделом
инструкции, обязаны представлять налоговому органу по месту своего
нахождения справки о выплаченных физическим лицам доходах не реже
одного раза в квартал в удобный для предприятия срок, согласованный с
налоговым органом, по форме, приведенной в приложении N 3 к настоящей
инструкции.
По согласованию с налоговыми органами сведения на лиц, получающих
доходы от работы на предприятиях, в учреждениях и организациях, у иных
работодателей по совместительству или от выполнения работ (услуг) по
гражданско-правовым договорам, исчисление налога которым производится
исходя из совокупного дохода с начала календарного года по данному
месту работы, могут представляться на бумажных или магнитных носителях
по истечении года или по окончании работы как нарастающим итогом с
начала календарного года, так и по каждой выплате отдельно.
Налоговые органы группируют полученные сведения по
налогоплательщикам и направляют их налоговым органам по месту
постоянного жительства последних. Эти сведения учитываются при
проверке представляемых физическими лицами деклараций о полученных ими
за календарный год доходах.
37. При выплате физическим лицам предприятиями, учреждениями,
организациями и иными работодателями авторских вознаграждений и
вознаграждений за издание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений
авторам открытий, изобретений и промышленных образцов учитываются
документально подтвержденные расходы. Если эти расходы не могут быть
подтверждены документально, то они учитываются в порядке, определяемом
Правительством Российской Федерации.
38. Физические лица, получающие доходы помимо основного места
работы от других предприятий, учреждений, организаций или иных
работодателей, учитывают полученные в течение года доходы по
произвольной форме, с указанием конкретного места и даты выплаты. В
течение года они могут самостоятельно производить расчет налога,
исходя из совокупного облагаемого годового дохода, полученного по всем
основаниям и от любых источников, и уплачивать в бюджет не реже одного
раза в квартал разницу между суммой налога, исчисленной ими с общего
облагаемого дохода, и суммой налога, удержанной предприятием,
учреждением, организацией и иным работодателем. При этом физическое
лицо должно обратиться в налоговый орган по месту своего постоянного
жительства с заявлением об уплате налога, в котором указывается, где и
когда произведена его уплата. По истечении года им подается декларация
в установленном порядке.
39. По просьбе физических лиц предприятия, учреждения,
организации и иные работодатели обязаны выдать им справку о
начисленном доходе и удержанной сумме налога по форме, приведенной в
приложении N 3 к настоящей инструкции.
Раздел IV. Налогообложение доходов от
предпринимательской деятельности и других доходов
40. В соответствии с положениями настоящего раздела инструкции
налогообложению подлежат доходы физических лиц, получаемые в течение
календарного года в связи с осуществлением ими любых видов
предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные иными
способами, не перечисленными в разделах II и III настоящей инструкции.
41. К налогообложению в порядке и размерах, предусмотренных
настоящим разделом, в частности, привлекаются:
а) физические лица, осуществляющие в установленном
законодательством порядке индивидуально разрешенные виды
предпринимательской деятельности без образования юридического лица, -
по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Предпринимательская деятельность - это самостоятельная,
осуществляемая на свой риск деятельность физических лиц, направленная
на систематическое получение личного дохода, от пользования
имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг
лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом
порядке;
б) нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном
законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов,
полученных от такой деятельности;
в) физические лица, не имеющие основного места работы (службы,
учебы), - по суммам вознаграждений, полученных от предприятий,
учреждении, организаций и физических лиц, на основе заключенных
договоров гражданско-правового характера;
г) физические лица, сдающие внаем или в аренду строения,
квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и
недвижимое имущество, - по суммам доходов, получаемым от сдачи внаем
или аренду этого имущества, как в денежной так и натуральной форме, а
также в любой форме оплаты ремонта арендованного имущества,
приобретения запасных частей и т.п.;
д) физические лица с постоянным местом жительства в Российской
Федерации, получающие доходы из источников за границей, - по суммам
таких доходов;
е) физические лица, осуществляющие продажу имущества,
принадлежащего им на праве собственности, по доходам, - получаемым от
такой продажи;
ж) физические лица, осуществляющие реализацию дичи и других
продуктов охоты, продукции звероводства клеточного содержания (кроме
нутрий и кроликов), кошек, собак, зоокормов, аквариумных рыбок,
декоративных птиц и другой продукции, не относящейся к продукции
своего личного подсобного хозяйства, - по доходам от реализации такой
продукции;
з) физические лица, осуществляющие реализацию продукции и
изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий,
других животных клеточного содержания, птиц (шапки, шубы, валенки,
изделия из кожи, шерсти, меха и т.п.), как выращенных в личном
подсобном хозяйстве, садовом, огородном участке и т.д., так и
покупных;
и) другие физические лица, получающие доходы, налогообложение
которых не предусмотрено другими разделами настоящей инструкции.
42. Для целей подоходного налога определяются:
- валовой доход;
- расходы, связанные с извлечением дохода;
- совокупный годовой (чистый) доход;
- суммы вычетов и скидок;
- совокупный годовой облагаемый доход;
- налоговый период;
- налоговая ставка (в процентах);
- налоговый оклад (в сумме);
- сроки уплаты налога.
Валовой доход включает все поступления физического лица от
выполнения им услуг или действий, произведенных в пользу или по
поручению физических и юридических лиц, независимо от формы и
характера означенных услуг или действий.
В валовой доход не включаются суммы полученных доходов, которые в
соответствии с законодательством не подлежат налогообложению.
Разность между валовым доходом, полученным в течение календарного
года, и документально подтвержденными расходами, связанными с
извлечением этого дохода, рассматривается как совокупный годовой доход
(чистый доход), подлежащий обложению налогом. Совокупный годовой доход
(чистый доход) определяется в полной годовой сумме, независимо от
времени существования источника дохода в календарном году. При этом,
если источник дохода существовал полный год, но в течение года имелись
перерывы в работе, годовым доходом считается фактически полученная
сумма дохода.
В состав расходов включаются фактически произведенные и
документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно
связанные с получением дохода.
Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется
применительно к Положению о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному
постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г.
N 552. При этом затраты группируются по элементам:
- материальные затраты;
- амортизационные отчисления;
- износ нематериальных активов.
В состав нематериальных активов с указанием их стоимости
включаются в качестве учетных единиц права на объекты интеллектуальной
собственности, если они используются в хозяйственной деятельности
предпринимателя с целью получения дохода (патенты на изобретения и
промышленные образцы; свидетельства на полезные модели, товарные знаки
и знаки обслуживания; договора на использование объектов авторских и
смежных прав, в том числе программы для ЭВМ и базы данных;
лицензионные договора на использование изобретений, промышленных
образцов, полезных моделей, товарных знаков; договора на использование
"ноу-хау" и др.);
- затраты на оплату труда;
- прочие затраты.
В составе расходов не учитываются суммы убытков, понесенных
физическим лицом.
Не исключаются из совокупного валового дохода плательщика
следующие расходы:
- на личные нужды плательщика и его семьи;
- по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не включаемых
предприятиями и организациями в себестоимость продукции (работ,
услуг);
- членских взносов, платежей по страхованию и штрафов.
43. С целью контроля за правильностью учета физическими лицами
сумм полученных доходов и произведенных затрат налоговые органы
сопоставляют данные о фактически полученных доходах налогоплательщиков
со средними показателями доходности, а также средними показателями
затрат по аналогичным видам деятельности.
44. При исчислении налога физическим лицам, не зарегистрированным
в качестве предпринимателей, по доходам, полученным от продажи
имущества, принадлежащего им на праве собственности, налоговыми
органами на основании поданной этими лицами декларации о совокупном
годовом доходе могут быть учтены документально подтвержденные расходы,
связанные с созданием, приобретением и реализацией указанного
имущества. При этом исключение сумм в пределах кратности минимальной
месячной оплаты труда в год, указанной в подпункте "т" пункта 8
настоящей инструкции, не производится.
45. При налогообложении доходов физических лиц, указанных в
пунктах 10, 11 и 12 настоящей инструкции, не имевших в отчетном году
места основной работы (службы, учебы), сумма полученного ими дохода на
основании поданного заявления уменьшается на сумму полагающихся им
вычетов за каждый месяц, в течение которого осуществлялась
деятельность. Лица, перечисленные в пункте 9 настоящей инструкции,
привлекаются к уплате налога при получении дохода, превышающего размер
совокупного дохода, облагаемого в календарном году по минимальной
ставке налога.
Кроме вычетов, предусмотренных пунктами 9, 10, 11 и 12 настоящей
инструкции, физические лица имеют право на уменьшение дохода за каждый
месяц, в течение которого осуществлялась деятельность, на суммы
вычетов, предусмотренных в подпунктах "б" и "г" пункта 14 настоящей
инструкции при наличии оснований для получения такого вычета.
В случае получения доходов от нескольких предприятий, учреждении,
организаций и иных работодателей вычеты производятся лишь в одном из
мест получения дохода по выбору физического лица. Если физическое лицо
воспользуется вычетами в двух и более местах, то суммы вычетов,
исключаемые более чем на одном предприятии, следует рассматривать как
доходы, сокрытые от налогообложения.
По истечении отчетного года налоговые органы производят
окончательный расчет налога на основании деклараций, подаваемых
физическими лицами, и других данных, имеющихся у них.
46. С совокупного облагаемого годового дохода физических лиц,
перечисленных в пункте 41 настоящей инструкции, налог исчисляется
налоговыми органами по ставкам, указанным в пункте 18 настоящей
инструкции.
47. Налогообложение осуществляется на основании:
а) деклараций физических лиц о предполагаемых и фактически
полученных ими в течение года доходах;
б) материалов обследований деятельности физических лиц,
производимых налоговыми органами;
в) сведений, полученных от предприятий, учреждений, организаций и
физических лиц о выплаченных плательщикам доходах.
Примечание: Статьей 7 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. "О
Государственной налоговой службе РСФСР" предусмотрено, что в случае
отказа физическим лицом допустить должностных лиц государственных
налоговых инспекций к обследованию используемых для извлечения доходов
либо связанных с содержанием объектов налогообложения помещений
налоговые органы вправе определять облагаемый доход на основании
документов, свидетельствующих о получении доходов таких лиц, и с
учетом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью.
Пунктом 6 Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. N
1006 установлено, что налоговые органы имеют право в случаях
отсутствия или запущенности ведения учета объектов налогообложения
определять суммы налогов, подлежащих внесению плательщиками в бюджет,
расчетным путем на основании данных по аналогичным плательщикам.
Исчисление налога производится налоговыми органами по месту
постоянного жительства физического лица, а в случае, если его
деятельность осуществляется в другом месте, то по месту осуществления
этой деятельности, но с обязательным сообщением налоговому органу по
месту постоянного жительства физического лица о размерах дохода и
налога.
48. Налог уплачивается физическими лицами в следующем порядке:
- в течение текущего года плательщики вносят авансовые платежи по
одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший
год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, - по одной
трети начисленного налога с предположительного дохода на текущий год;
- по истечении года налоговым органом исчисляется налог по
совокупному годовому доходу, полученному от всех источников, включая
доходы за любую выполненную работу на предприятиях, в учреждениях,
организациях и у иных работодателей. Обо всех доходах, полученных в
течение года, плательщик обязан сообщить в декларации, подаваемой в
налоговый орган. Разница между суммой налога, уплаченной (удержанной)
за отчетный год, и суммой налога с совокупного фактического годового
дохода подлежит взысканию с плательщиков или возврату им налоговыми
органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
Перерасчет по фактически полученному совокупному доходу за
истекший год должен быть закончен налоговыми органами не позднее 1
июля года, следующего за отчетным.
Для уплаты авансовых платежей налога установлены следующие сроки:
к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября.
Уплата авансовых платежей налога производится на основании
платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом,
исчислившим этот налог.
При начислении авансовых платежей в течение года или при
увеличении ранее предъявленной суммы авансовых платежей налога
платежное извещение должно быть вручено налогоплательщику не позднее
чем за 15 дней до наступления очередного срока уплаты. Если платежное
извещение не может быть вручено за 15 дней до наступления первого
срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты равными
долями.
При начислении авансовых платежей по истечении второго срока
уплаты налог уплачивается равными долями в два срока: по оставшемуся
третьему сроку уплаты и через месяц после него.
При начислении авансовых платежей по истечении последнего срока
уплаты налог уплачивается через месяц после вручения платежного
извещения.
В случае привлечения плательщиков к уплате налога за
предшествующие годы уплата налога производится равными долями в два
срока: через месяц после вручения платежного извещения и через месяц
после установленного срока уплаты.
В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года
дохода плательщика налоговый орган по его заявлению производит
перерасчет авансовой суммы налога по ненаступившим срокам уплаты.
49. С физических лиц, доходы которых облагаются налогом в
соответствии с настоящим разделом, но не вставших на учет в налоговых
органах в качестве налогоплательщиков, предприятия, учреждения,
организации и иные работодатели обязаны удержать подоходный налог с
суммы выплат по ставкам, предусмотренным в пункте 18 настоящей
инструкции.
Для исключения повторного налогообложения доходов лиц, состоящих
на учете в качестве плательщиков налога и вносящих авансовые платежи,
при предъявлении такими лицами свидетельства о государственной
регистрации либо иного документа, свидетельствующего о том, что данное
лицо подлежит постановке на налоговый учет, подоходный налог у
источника выплаты не удерживается. При отсутствии у физических лиц
указанного документа налог с выплачиваемых им сумм удерживается
предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями.
О таких доходах и суммах удержанного налога, а если налог не
удерживался, то с указанием причины, по которой он не был удержан
(номер, дата документа и кем выдан), предприятия, учреждения,
организации и иные работодатели обязаны не реже одного раза в квартал
представлять налоговым органам по месту своего нахождения справку по
форме, приведенной в приложении ~ 3 к настоящей инструкции. Указанные
справки представляются также представительствами иностранных
юридических лиц в Российской Федерации.
В целях правильного и полного налогообложения налоговые органы
пересылают эти сведения налоговым органам по месту постоянного
жительства физических лиц.
Удержанные по месту выплаты дохода суммы налога засчитываются
налоговым органом в счет уплаты налога.
Раздел V. Особенности налогообложения иностранных
граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное
местожительство в Российской Федерации
50. Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства, которые
рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в Российской
Федерации, подлежат обложению подоходным налогом в размерах,
предусмотренных законодательством Российской Федерации для обложения
налогом аналогичных доходов граждан Российской Федерации, имеющих
постоянное местожительство в Российской Федерации.
Доходы личных компаний рассматриваются как доходы их владельцев.
При этом для целей налогообложения владельцем личной компании не
считается иностранное физическое лицо, в собственности которого
находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране ее
постоянного местопребывания (регистрации) подлежат обложению налогом
на прибыль корпорации или другим аналогичным видом налога, что должно
быть подтверждено налоговыми органами страны, граждане которой
являются владельцами компаний.
51. Облагаемый налогом доход иностранных граждан и лиц без
гражданства, имеющих постоянное местожительство в Российской
Федерации, определяется в том же порядке, что и облагаемый доход
граждан Российской Федерации, имеющих постоянное местожительство в
Российской Федерации. При определении облагаемого годового дохода
иностранных граждан и лиц без гражданства учитываются также:
а) суммы надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием на
территории Российской Федерации;
б) суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение
детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и на
аналогичные цели.
В состав облагаемого налогом годового дохода не включаются:
а) суммы, отчисляемые нанимателем иностранного физического лица в
фонды государственного социального страхования и пенсионного
обеспечения;
б) суммы компенсации расходов по найму жилого помещения и на
содержание автомобиля для служебных целей;
в) суммы командировочных расходов. При этом суммы, выплачиваемые
нанимателем иностранному гражданину дополнительно к заработной плате
за каждый день пребывания на территории Российской Федерации, не
считаются компенсацией командировочных расходов, кроме случаев, когда
эти расходы связаны с передвижением иностранного гражданина по
территории Российской Федерации или за ее пределами. Такие выплаты
считаются надбавкой к заработной плате лиц, и включаются в его
облагаемый доход в полном размере за весь период, в котором
производились выплаты.
Суммы, выплачиваемые предприятиями, учреждениями, организациями,
физическими лицами в качестве компенсации командировочных расходов
иностранным гражданам - техническим специалистам в связи с их работой
на территории Российской Федерации, не включаются в облагаемый доход
таких лиц, если выплата этих сумм предусмотрена соответствующим
внешнеторговым контрактом.
52. Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих
постоянное местожительство на территории Российской Федерации,
подлежат обложению подоходным налогом по ставкам, определенным в
пункте 18 настоящей инструкции.
53. Доходы владельцев личных компаний, получаемые от этих
компаний, облагаются налогом в порядке и размерах, предусмотренных в
разделе IV настоящей инструкции.
54. Иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие
постоянное местожительство в Российской Федерации и получающие доходы
как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами,
представляют декларации о полученных ими доходах по форме, указанной в
приложении N 4 к настоящей инструкции.
Декларации о фактически полученных и предполагаемых доходах
представляются не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, в
налоговый орган по месту проживания иностранного гражданина или лица
без гражданства в Российской Федерации, а если деятельность
осуществляется в другом месте Российской Федерации, то по месту
осуществления деятельности.
Иностранный гражданин или лицо без гражданства, прибывшее в
Российскую Федерацию, подает декларацию о предполагаемых в текущем
году доходах в течение месяца со дня приезда в Российскую Федерацию.
Если иностранный гражданин или лицо без гражданства предполагает
впредь находиться в Российской Федерации в течение периода или
периодов, превышающих в общей сложности 183 дня в следующем
календарном году, оно представляет декларацию о предполагаемых доходах
за весь следующий календарный год.
Владельцы личных компаний представляют налоговую декларацию по
форме, указанной в приложении М 4 к настоящей инструкции.
При прекращении в течение календарного года деятельности
иностранного гражданина или лица без гражданства на территории
Российской Федерации и выезде его за пределы Российской Федерации
декларация о доходах, фактически полученных за период пребывания,
должна быть представлена им не позднее чем за месяц до отъезда.
55. С доходов иностранных граждан или лиц без гражданства
подоходный налог исчисляется на основании деклараций о доходах
налоговым органом по месту осуществления деятельности или проживания
плательщика на территории Российской Федерации. Документом для уплаты
налога является платежное извещение, направляемое налоговым органом
плательщику.
На основании декларации о предполагаемых доходах плательщику
исчисляется авансовая сумма налога, подлежащего уплате, в размере 75
процентов от его налоговых обязательств; перерасчет суммы налога
осуществляется на основании данных о фактически полученных им доходах.
Уплата налога в течение года осуществляется тремя равными долями
- к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября. Доплата по перерасчету налога
за отчетный год производится в течение месяца со дня выписки
платежного извещения. Излишне уплаченная сумма налога по желанию
плательщика возвращается ему или засчитывается в счет будущих
платежей.
Возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляет налоговый
орган, производящий налогообложение.
56. Вычеты из подлежащего налогообложению дохода иностранных
граждан или лиц без гражданства осуществляются в том же порядке и
размерах, как это установлено для граждан России. При этом иностранные
граждане и лица без гражданства, имеющие право на исключение расходов
на содержание детей и иждивенцев, для получения льготы обязаны
приложить к декларации документы, подтверждающие наличие у них детей и
иждивенцев. Документы заверяются компетентными органами страны, в
которой плательщик имел постоянное местожительство непосредственно до
прибытия в Российскую Федерацию, а в случае, если их дети и иждивенцы
проживают на территории Российской Федерации, документы представляются
в порядке, установленном в пункте 14 настоящей инструкции.
57. Следующие категории иностранных физических лиц не подлежат
обложению подоходным налогом:
а) главы, а также члены персонала представительств иностранных
государств, имеющие дипломатический и консульский ранг, члены их
семей, живущие вместе с ними, если они не являются гражданами
Российской Федерации - по всем доходам, кроме доходов от источников на
территории Российской Федерации, не связанных с дипломатической и
консульской службой;
б) члены административно-технического персонала представительств
иностранного государства и члены их семей, проживающие вместе с ними,
если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают
на территории Российской федерации постоянно, - по всем доходам, кроме
доходов от источников на территории Российской Федерации, не связанных
с дипломатической и консульской службой;
в) члены обслуживающего персонала представительств иностранного
государства, которые не являются гражданами Российской Федерации или
не проживают на территории Российской Федерации постоянно, - по всем
доходам, полученным ими по своей службе;
г) сотрудники международных организаций - в соответствии с
положениями уставов этих организаций.
58. Взимание подоходного налога с иностранных граждан и лиц без
гражданства может быть прекращено или ограничено в соответствии с
международными договорами Российской Федерации и бывшего СССР, а также
на основе принципа взаимности в случае, когда в соответствующем
иностранном государстве такие же меры осуществляются по отношению к
гражданам Российской Федерации, что должно быть официально
подтверждено центральным налоговым органом этого иностранного
государства. В последнем случав освобождение от налогообложения
осуществляется на основании указания Министерства финансов Российской
Федерации.
Раздел VI. Особенности налогообложения доходов
из источников на территории Российской федерации,
получаемых лицами, не имеющими постоянного
местожительства в Российской Федерации
59. Лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской
Федерации, подлежат обложению подоходным налогом только в отношении
доходов, получаемых из источников в Российской Федерации.
При этом доходом, полученным из источников в Российской
Федерации, считается любой доход, выплачиваемый предприятием,
учреждением, организацией или иным работодателем или полученный в
результате использования или предоставления права использования
собственности, находящейся на территории Российской Федерации. В
частности, к таким доходам относятся доходы от выполнения любых видов
работ на предприятиях, в учреждениях или организациях от артистической
или спортивной деятельности, а также доходы, полученные за создание,
исполнение или иное использование произведений науки, литературы и
искусства, вознаграждения авторов открытии, изобретении и промышленных
образцов, выплаты по лицензиям, доходы, полученные в виде дивидендов
или процентов, доходы от предпринимательской (коммерческой)
деятельности, от сдачи в аренду имущества либо внаем жилых помещений и
другие доходы.
60. С доходов, указанных в разделах II и III инструкции, налог
удерживается в порядке, предусмотренном этими разделами.
С других доходов из источников в Российской Федерации, получаемых
лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской
Федерации, налог удерживается у источника выплаты по ставке 20
процентов, если иное не предусмотрено международными договорами
Российской Федерации или бывшего СССР и решениями, принимаемыми на
основе принципа взаимности.
В указанном выше порядке должно производится удержание налога с
выплат, производимых иностранным гражданам, в том числе гражданам
республик бывшего СССР, не имеющих постоянного местожительства в
Российской Федерации, за проданные ими товары, любую продукцию, в том
числе продукцию личного подсобного хозяйства. При этом положения
подпункта "т" пункта 8 настоящей инструкции не применяются. О таких
доходах и суммах удержанного налога предприятия, учреждения,
организации и иные работодатели сообщают налоговым органам по месту
своего нахождения по форме, приведенной в приложении N 3 к настоящей
инструкции.
С сумм, полученных от физических лиц, не зарегистрированных в
качестве предпринимателей, обложение подоходным налогом физических
лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации,
осуществляется налоговыми органами на основании материалов
произведенных проверок и сообщаемых этими лицами сведений в заявлениях
(декларациях) о доходах, полученных на территории Российской
Федерации.
61. В случае наличия у лица, не имеющего постоянного
местожительства в Российской Федерации, права на вычеты из облагаемого
дохода, выплачиваемого из источников в Российской Федерации, это лицо
должно подать в налоговый орган по месту нахождения
предприятия,учреждения, организации или физического лица, удерживающих
налог, заявление по форме, приведенной в приложении N 5 к настоящей
инструкции. Заявление заполняется в трех экземплярах и заверяется
компетентными налоговыми органами страны постоянного местожительства
заявителя. После этого два экземпляра заявления представляются
заявителем в налоговый орган по месту выплаты доходов в Российской
Федерации. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления
положениям Соглашения с указанной страной, делает на обоих экземплярах
соответствующую отметку, возвращает один экземпляр заявителю и
производит возврат указанной в заявлении суммы из бюджета. Заявление
должно быть подано до истечения года со дня удержания налога.
Заявления, поданные по истечении этого срока, к рассмотрению не
принимаются.
62. Если в соответствии с Соглашением, имеющимся между бывшим
СССР или Российской Федерации и государством, в котором лицо имеет
постоянное местожительство, это лицо имеет право на полное или
частичное освобождение от уплаты налога в Российской Федерации, оно
может подать об этом заявление по форме, приведенной в приложении N 5
к настоящей инструкции в трех экземплярах. Заявления в двух
экземплярах представляются в налоговый орган по месту выплаты дохода в
Российской Федерации. Налоговый орган, проверив соответствие
имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает
на обоих экземплярах соответствующую отметку и возвращает их
заявителю. Один из этих экземпляров заявитель представляет на
предприятие, в учреждение, организацию или физическому лицу,
зарегистрированному в качестве предпринимателя, которые выплачивают
ему доход в Российской Федерации. На этом основании производится либо
полное, либо частичное освобождение плательщика от удержания налога в
Российской Федерации.
Раздел VII. Декларирование физическими
лицами совокупного годового дохода и порядок
исчисления налога по совокупному годовому доходу
63. По окончании календарного года физические лица, получающие
доходы, налогообложение которых предусмотрено разделами III и IV
настоящей инструкции, обязаны не позднее 1 апреля подать в налоговый
орган по месту постоянного жительства декларацию о фактически
полученных ими в течение календарного года доходах и произведенных
расходах, связанных с извлечением этих доходов, по форме, указанной в
приложении N 6 к настоящей инструкции.
В декларациях физические лица обязаны указывать сведения о всех
полученных ими доходах за год по каждому источнику отдельно и суммы
начисленного и уплаченного налога с этих доходов.
Данные о полученных доходах, налогообложение которых
предусмотрено в разделах II, III, IV настоящей инструкции, отражаются в
декларациях раздельно.
В случае появления в течение года источников доходов, указанных в
разделе IV настоящей инструкции, физические лица подают декларацию в
пятидневный срок по истечении месяца со дня появления такого
источника. В декларации указывается размер дохода, полученного ими за
первый месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца
текущего года.
Для целей налогообложения днем появления источника дохода следует
считать день постановки на учет физического лица в налоговом органе в
качестве налогоплательщика.
В случае прекращения существования такого источника дохода до
конца текущего года декларация подается в пятидневный срок со дня
прекращения его существования.
Физические лица, имевшие в истекшем календарном году доход только
от выполнения трудовых обязанностей по месту основной работы (службы,
учебы), хотя бы и менявшие в течение года места основной работы, в
налоговые органы декларации о полученных за этот год доходах не
представляют.
Не подают декларации физические лица, у которых полученный
совокупный облагаемый доход (то есть совокупный доход, уменьшенный на
сумму полагающихся для данного физического лица вычетов) от
предприятий, учреждений, организаций и других работодателей в истекшем
году не превысил доход, исчисление налога с которого производится по
минимальной ставке.
При наличии в налоговом органе сведений о получении физическим
лицом доходов не по месту основной работы налоговый орган в
необходимых случаях вправе получить от этого физического лица справку
с основного места работы о полученных доходах за отчетный год.
От подачи деклараций, независимо от размера полученного дохода,
не освобождаются физические лица, налогообложение которых производится
в соответствии с разделом IV настоящей инструкции непосредственно
налоговыми органами.
Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны
по просьбе физических лиц выдать справки о сумме полученного ими за
календарный год дохода и удержанного подоходного налога. Такие справки
выдаются по форме, указанной в приложении N 3 к настоящей инструкции.
Физические лица вправе в течение месяца после подачи в налоговый
орган декларации о доходе уточнить заявленные в ней ими данные путем
представления новой декларации взамен поданной или по согласованию с
налоговым органом заявления о внесении изменений в ранее
представленную декларацию.
64. С облагаемого совокупного годового дохода, указанного в
декларации о доходах, исчисление налога производится по ставкам,
определенным в пункте 18 настоящей инструкции.
Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога,
перечисленными в течение года, подлежит уплате физическими лицами или
возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за
отчетным, а при перерасчете в течение года - в двухмесячный срок со
дня подачи декларации в налоговый орган.
Раздел VIII. ОБЯЗАННОСТИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ПРЕДПРИЯТИЙ,
УЧРЕЖДЕНИЙ И ОРГАНИЗАЦИИ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ
СОБЛЮДЕНИЯ ЗАКОНА.
65. Физические лица, доходы которых подлежат налогообложению на
основании деклараций о доходах и расходах, обязаны:
а) вести учет полученных ими в течение календарного года доходов
и произведенных расходов, связанных с получением этих доходов.
Физические лица, имеющие доходы, от предпринимательской
деятельности, обязаны вести книгу учета доходов и расходов по
следующей примерной форме:
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Период учета | Количество | Расходы на | Количество | Цена | Сумма |
| (день, неделя, | изготовленной | изготовление | реализованной | реализованной | выручки (руб.) |
| месяц, год) | и закупленной | (закупку) продукции | продукции | продукции | |
| | продукции | (оказанных услуг) | (оказанных услуг) | по видам (руб.) | |
| | (оказанных | по видам | по видам | | |
| | услуг по видам | | | | |
|----------------|-----------------|---------------------|-------------------|-----------------|----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|----------------|-----------------|---------------------|-------------------|-----------------|----------------|
|----------------|-----------------|---------------------|-------------------|-----------------|----------------|
|----------------|-----------------|---------------------|-------------------|-----------------|----------------|
| Итого за год | | | | | |
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных
видов деятельности, налоговый орган вправе разработать иную форму
книги учета доходов и расходов, включив в нее показатели, необходимые
для определения облагаемого дохода.
Физические лица, которые занимаются предпринимательской
деятельностью в социально-культурной сфере, обязаны также указывать в
книге фамилии и местожительство клиентов, пациентов и обучающихся.
Книга в виде тетради, блокнота и т.п. приобретается самим
физическим лицом. Налоговые органы должны пронумеровать, прошнуровать
и скрепить книгу печатью.
Физические лица, не занимающиеся предпринимательской
деятельностью, ведут учет полученных доходов по произвольной форме, с
указанием места, даты, выплаты и вида дохода.
Лица, сдающие внаем помещения, квартиры, строения, гаражи,
автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, обязаны учитывать
размер платы за сдачу внаем указанного имущества, получаемого как в
денежной, так и в натуральной форме, а также в форме оплаты любого
вида ремонта арендованного имущества или приобретения запасных частей
для него и т.п..
Физические лица, получающие авторские вознаграждении за создание,
издание, исполнение или иное использование произведений науки,
литературы и искусства, а также вознаграждения за открытия,
изобретения и промышленные образцы ведут учет полученных в текущем
году сумм указанных доходов и удержанных у источника выплаты налогов,
а также учитывают расходы, связанные с созданием того или иного
конкретного произведения и т.д. Учет ведется с указанием конкретного
места и даты выплаты вознаграждения.
Физические лица, получающие доходы, извлечение которых не связано
с какими-либо расходами, учитывают только суммы таких доходов и
налогов, удержанных с этих доходов, с указанием месяца, в котором они
получены, и источника получения доходов.
Правильность ведения учета доходов и расходов проверяется
работниками налоговых органов при проведении проверок достоверности
указанных в декларации сведений о доходах и расходах, а также при
проведении обследований деятельности физических лиц, независимо от
того, где такие обследования проводятся (в месте производства,
реализации и т.п.);
б) представлять в предусмотренных Законом случаях налоговым
органам декларации о доходах и расходах по форме, установленной
настоящей инструкцией, прилагая к ней необходимые документы или их
копии и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации
данных;
в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям, другим
работодателям и налоговым органам документы, подтверждающие право на
вычеты из дохода, а в соответствующих случаях также другие документы и
справки (справку о наличии личного подсобного сельского хозяйства,
справку о суммах выплаченного заработка и удержанных с него налогах по
прежнему месту работы при поступлении на работу в другое место и
т.п.);
г) своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся
к уплате суммы налога;
д) допускать должностных лиц налоговых органов для обследования
помещений и других мест, используемых для извлечения доходов.
66. Предприятия, учреждения, организации и другие работодатели
обязаны:
а) своевременно и правильно исчислять и удерживать
непосредственно из доходов физических лиц суммы налога и перечислять
их в соответствующий бюджет. Уплата подоходного налога за счет средств
предприятий, учреждений и организаций не допускается;
б) своевременно представлять налоговым органам сведения о
начисленных и выплаченных физическим лицам доходах в порядке,
установленном настоящей инструкцией;
в) вести учет совокупного годового дохода, начисленного
физическим лицам в календарном году, в порядке и по форме, приведенной
в приложении N 7 к настоящей инструкции;
г) ежеквартально представлять в налоговый орган отчет об итоговых
суммах начисленных доходов, начисленных и удержанных суммах налога по
форме, приведенной в приложении N 8 к настоящей инструкции. Указанный
отчет в течение года представляется не позднее 1 числа второго месяца,
следующего за истекшим кварталом, а по окончании года - не позднее 1
апреля года, следующего за отчетным;
д) выполнять требования налоговых органов по устранению
допущенных нарушений налогового законодательства, в том числе
требование о доудержании с физических лиц своевременно не удержанных
или не полностью удержанных сумм налога и перечислении их в
соответствующий бюджет;
е) выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством.
67. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение
в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми предприятия,
учреждения, организации и другие работодатели принимают на себя
обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога, физических
лиц.
68. Излишне удержанные по месту нахождения источника выплаты
дохода суммы подоходного налога засчитываются физическим лицам в
уплату предстоящих платежей или возвращаются им по их заявлениям.
Такой возврат (зачет) физическому лицу налога источником выплаты
дохода не по месту основной работы данного лица производится в
пределах календарного года. Причем, если на таких физических лиц
сообщались в налоговые органы сведения о выплаченных им доходах и
удержанном налоге, то о произведенном возврате (зачете) налога
сообщается налоговому органу в пятидневный срок с момента возврата или
зачета налога.
О произведенном возврате (зачете) налога работникам, для которых
работа на данном предприятии, в учреждении, организации или у другого
работодателя является основной, сообщается налоговым органам только в
том случае, если работникам выдавались справки о суммах начисленного
дохода и удержанного с него подоходного налога для представления в
налоговый орган.
Раздел IX. ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
69. Налоговые органы обязаны проводить проверки правильности
исчисления и удержания, своевременности и полноты перечисления в
бюджет удержанных сумм подоходного налога на всех предприятиях, в
учреждениях, организациях независимо от их организационно-правовых
форм и иных работодателей. Первоочередность проверок устанавливается
руководителями налоговых органов.
Перечень предприятий, учреждений, организаций и других
работодателей, осуществляющих удержание налога и подлежащих проверке,
утверждается руководителем налогового органа, с указанием сроков ее
проведения.
Предприятия, учреждения, организации и другие работодатели, у
которых будут установлены нарушения налогового законодательства,
подлежат повторной проверке в части выполнения предложений по акту
предыдущей проверки.
70. Правильность исчисления налогов должна быть проверена в
выборочном порядке по налоговым карточкам физических лиц и другим
документам, на основании которых начисляются и выплачиваются доходы, а
при установлении существенных ошибок в исчислении налога - по всем
налоговым карточкам и другим документам.
71. При проверке правильности исчисления, своевременности и
полноты перечисления удержанных сумм налога в бюджет работники
налоговых органов обязаны:
ознакомиться с учредительными документами, порядком формирования
уставного капитала, распределения прибыли, оплаты труда, фондов
стимулирования, приказами и иными документами, необходимыми для целей
налогообложения;
сопоставить записи бухгалтерского учета о начисленных суммах
налога (по счету "Расчеты с бюджетом") с итогами сумм налога,
начисленного по налоговым карточкам и документам, по которым
выплачивался доход. Для выяснения, все ли документы предъявлены для
проверки, необходимо сверить общую сумму начисленного по этим
документам дохода с данными бухгалтерского учета по счетам: реализация
продукции (работ, услуг), реализация и прочее выбытие основных
средств, реализация прочих активов, расчеты с персоналом по оплате
труда и по выданным ссудам, расчеты с персоналом по прочим операциям,
расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты с подотчетными
лицами, расчеты с учредителями и по счету кассы, подсчитать на выборку
по налоговым карточкам правильность итога удержанных сумм налога;
сверить имеющиеся в налоговом органе данные о поступивших в
бюджет суммах налога с имеющимися в делах бухгалтерий предприятий,
учреждений и организаций и других работодателей, экземплярами копий
платежных поручений на перечисление налога с отметкой учреждения банка
о принятии этих поручений к исполнению, а также с данными
бухгалтерского учета о перечисленных в бюджет суммах налога.
При обнаружении расхождений в записях о поступивших суммах налога
с данными записей бухгалтерского учета предприятий, учреждений и
организаций (записи по счету расчетов с бюджетом) о перечисленных
суммах произвести сверку с данными платежных поручений на перечисление
налога, находящихся в учреждении банка, и получить объяснения о
причине этих расхождений.
72. Результаты проверки оформляются соответствующим актом.
Акт проверки должен содержать все реквизиты, касающиеся
проверяемого предприятия, сроков проверки и результатов, выявленных в
ходе ее проведения.
Акт проверки составляется в двух экземплярах: первый для
госналогинспекции, второй для предприятия. При его оформлении акта
должна быть соблюдена ясность и точность описания выявленных фактов
нарушения законодательства, суммы таких нарушений. При этом по каждому
нарушению, отраженному в акте проверки, должно быть четко изложено его
содержание со ссылкой на соответствующие первичные бухгалтерские
документы и другие материалы, с указанием нарушений законов или
нормативных актов. В отдельных случаях должно быть произведено снятие
копий документов.
В акте проверки обязательно должны быть даны предложения
проверяющего, выводы по результатам проверки.
В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки,
представители проверяемой организации обязаны подписать акт и имеют
право произвести запись о возражениях с приложением объяснений и
документов, поясняющих мотивы этих возражений. Несогласия с
результатами проверки не приостанавливают выполнение указаний, данных
лицами госналогинспекций.
По окончании проверки акт регистрируется в налоговом органе.
После регистрации акт рассматривается начальником отдела, затем
начальником госналогинспекции. По актам, в которых отражены нарушения
законодательства, принимаются письменные решения о применении
административного наказания, финансовых санкций, о чем сообщается
руководителю предприятия, учреждения, организации.
73. Налоговые органы обязаны обеспечить правильность исчисления и
полноту взимания налога с физических лиц, доходы которых подлежат
налогообложению налоговыми органами. С этой целью:
а) контролировать своевременность подачи физическими лицами
деклараций о доходах и тщательно проверять достоверность указанных в
них данных;
б) обследовать деятельность указанных физических лиц, помещения и
места, используемые для извлечения дохода, в сроки, установленные
руководителем налогового органа.
в) осуществлять проверки в местах реализации продукции.
г) выяснять условия работы, заготовки сырья стоимость сырья
(материалов), наличие готовых изделий, сбыта готовой продукции, спрос
на изделия и услуги, продажную стоимость изделий или размеры платы за
услуги и другие данные необходимые для правильного определения налога.
74. Если при обследовании деятельности плательщика
устанавливается, что книга учета доходов и расходов ведется
неправильно или в ней учтены не все подлежащие налогообложению доходы
и связанные с ними расходы, то налоговый орган обязан потребовать от
плательщика внесения соответствующих изменений в книгу учета доходов и
расходов. При невыполнении этих требований данные книги учета доходов
и расходов не принимаются, а исчисление налога производится на
основании результатов обследования.
75. По результатам проверок и обследований деятельности
физических лиц составляется акт, который должен содержать все
реквизиты проверяемого лица, сведения о его деятельности и результаты
проверок и обследований.
Все исправления в акте должны быть оговорены за подписями
работника налогового органа и физического лица, деятельность которого
обследуется.
В случае отказа плательщика от подписи акта об этом делается
соответствующая отметка в нем.
Должностные лица налогового органа на основании акта проверки
принимают соответствующие решения.
Раздел X. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, СВОЕВРЕМЕННО
НЕ ПРИВЛЕЧЕННЫХ К УПЛАТЕ НАЛОГА, И ПЕРЕСМОТР НЕПРАВИЛЬНО
ПРОИЗВЕДЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
76. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные
не полностью, взыскиваются предприятиями, учреждениями, организациями
и другими работодателями до полного погашения задолженности.
При этом общая сумма удержаний из доходов физических лиц не может
превышать 50 процентов его месячного дохода.
При невозможности взыскания налога с физических лиц у источника
получения дохода или в случаях, когда заведомо известно, что взыскание
задолженности может быть осуществлено в течение многих лет,
предприятия, учреждения и организации вправе в течение месяца с
момента установления такого факта сообщить о сумме задолженности
налоговому органу по месту своего нахождения. Взыскание этой суммы
производится на основании платежного извещения, вручаемого налоговым
органом физическому лицу.
Уплата налога должна быть произведена в два срока: через месяц
после выписки платежного извещения и через три месяца после первого
срока. В случае необходимости отсрочка или рассрочка уплаты налога
предоставляются финансовым органом по месту постоянного жительства
физического лица в порядке, предусмотренном законодательством, с
уведомлением о принятом решении налогового органа.
В случае несвоевременного привлечения физических лиц к уплате
налога или исчисления налога с их доходов с нарушением действующего
законодательства, взыскание либо возврат им налоговой суммы
производится не более чем за три года, предшествующих обнаружению
факта неправильного удержания.
При представлении физическими лицами документов после
возникновения у них права на льготы (вычеты), перерасчет по налогу
производится за весь налогооблагаемый период в пределах календарного
года начиная с месяца, в котором возникло это право.
Суммы налога, не уплаченные в результате уклонения плательщика от
налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.
Раздел XI. МЕРЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ И ОБЖАЛОВАНИЕ ДЕЙСТВИЙ
НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ
77. Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не
перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежавшие
взысканию у источника выплаты и штраф в размере 10 процентов от
указанных сумм, перечисляются предприятиями, учреждениями и
организациями в пятидневный срок со дня принятия налоговым органом
решения об их взыскании. В случае неуплаты в указанный срок эти суммы
взыскиваются в бесспорном порядке. При проверках налоговыми органами
суммы недобора налога исчисляются в порядке и по ставкам,
действовавшим на момент совершения предприятиями, учреждениями и
организациями таких нарушений.
78. За несвоевременное перечисление налогов, независимо от
наличия денежных средств на счетах предприятий, учреждений и
организаций в банках и других кредитных учреждениях, с предприятий,
учреждений, организаций и иных работодателей взыскивается пеня в
размере 0,5 процента за каждый день просрочки, начиная со следующего
дня после срока уплаты по день уплаты включительно. В случае, когда
срок уплаты совпадает с выходным (праздничным) днем, пеня начисляется
начиная со второго рабочего дна после выходного (праздничного) дня. С
физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, и иных
работодателей, пеня в указанном размере взыскивается на основании
платежного извещения, вручаемого им налоговым органом по результатам
проверки. Взыскание пени не освобождает предприятия, учреждения,
организации и иных работодателей от других видов ответственности.
С физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей,
нотариусов, занимающихся частной практикой, а также других граждан,
которым начисление налога по их доходам производится налоговыми
органами, при несвоевременной уплате ими налога взыскивается пеня в
размере 0,7 процента за каждый день просрочки начиная, с
установленного срока уплаты по день уплаты включительно.
79. За нарушение Закона Российской Федерации "О подоходном налоге
с физических лиц" юридические и физические лица несут ответственность
в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации.
80. Обжалование действий налоговых органов и их должностных лиц
производится в порядке, предусмотренном законодательством Российской
Федерации.
81. В связи с введением в действие настоящей инструкции
утрачивают сипу нормативные акты Государственной налоговой службой
Российской Федерации по вопросам налогообложения доходов физических
лиц согласно приложению N 9.
Заместитель Руководителя Государственной
налоговой службы Российской Федерации
Государственный советник налоговой
службы 1 ранга
Н.В. Попов
29 июня 1995 г.
N 35
Согласовано
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
Зарегистрировано в Министерстве юстиции РФ
21 июля 1995 г.
N 911
Приложение N 1
к инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 29 июня 1995 года
N 35
Наименование местного органа власти (правления садового,
садово-огородного товарищества) --------------------------------------
СПРАВКА
О НАЛИЧИИ ЛИЧНОГО ПОДСОБНОГО ХОЗЯЙСТВА
выдана ----------------------------------------------------------
(указываются фамилия, имя, отчество)
----------------------------------------------------------------------
Вид документа ----------- серия ---------- номер ---------------------
кем и когда выдан документ -------------------------------------------
проживающему(ей) -----------------------------------------------------
(указывается адрес места постоянного жительства)
в том, что он (она) имеет в наличии личное подсобное хозяйство
размером ---------- га, которое расположено --------------------------
----------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
(указывается местоположение участка)
В 199- г. на указанном участке выращивается: --------------------
|