Страницы: 1 2
Удержание подоходного налога по новому месту работы с
августовского дохода в этом случае производится в сле-
дующем порядке:
а) определяется совокупный с начала года доход
гражданина - 11182 руб. (10500 + 682);
б) производится вычет из совокупного дохода необла-
гаемой налогом минимальной месячной оплаты труда, ко-
торая равняется кратному числу проработанных месяцев и
определяется облагаемый налогом доход, к которому при-
меняется налоговая ставка, - 8446 руб. [11182 - (342 х
8)];
в) определяется сумма налога с совокупного с начала
года дохода - 1013 руб. 52 коп. (8446 х 0,12);
г) засчитывается сумма налога, удержанная по преж-
нему месту работы, и определяется размер налога, при-
читающийся с заработка за август месяц, - 40 руб. 80
коп. (1013,52 - 972,72).
27. В случае если работник увольняется, проработав последний
месяц не полностью (менее 15 календарных дней в этом месяце), подоход-
ный налог с выплачиваемых в этом месяце доходов (заработок за прорабо-
танные дни месяца, а также компенсация за неиспользованный отпуск и
другие доходы6 подлежащие налогообложению), удерживается исходя из со-
вокупного сначала года дохода, без вычетов из совокупного дохода мини-
мальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и ижди-
венцев за данный месяц. Об этом делается соответствующая запись в
справке о выплаченных доходах и удержанных с этих доходов налогов.
Пример. Гражданин уволился 10 июля с предприятия, где он про-
работал с начала года. За шесть месяцев (январь-июнь)
ему был выплачен доход в сумме 10500 руб., с которого
удержан налог в сумме 956 руб. 88 коп. При этом вычеты
из совокупного дохода составили 2526 руб. (размер ми-
нимальной оплаты труда составлял: в I квартале 342
руб., во II квартале 500 руб.). При увольнении работ-
нику был выплачен за июль доход, подлежащий налогооб-
ложению, в сумме 2000 руб.
Подоходный налог в этом случае должен быть удержан
в следующем порядке:
а) определяется совокупный доход с начала года по
день увольнения - 12500 руб. (10500 + 2000);
б) производится вычет из совокупного дохода с на-
чала года минимальной оплаты труда, кратной полному
числу проработанных месяцев, - 2526 руб. [(342 х 3) +
(500 х 3)] и определяется облагаемый налогом совокуп-
ный доход - 9974 руб. (12500 - 2526);
в) определяется сумма налога с совокупного дохода
- 1196 руб. 88 коп. (9974 х 0,12), производится зачет
ранее удержанных налогов (956 руб. 88 коп.) и
определяется окончательная сумма налога, подлежащая
удержанию при увольнении, - 240 руб. 00 коп.
(1196,88 - 956,88).
В случае если по новому месту работы число дней, проработанных
в месяце увольнения в совокупности с числом дней, проработанных по
прежнему месту работы в этом месяце, составят в общей сложности 15 и
более календарных дней, вычеты из совокупного дохода с начала года
размера минимальной месячной оплаты труда, а в соответствующих случаях
и расходов на содержание детей и иждивенцев, производятся по новому
месту работы при исчислении налога за данный месяц.
28. В тех случаях, когда премия и другие выплаты, связанные с
выполнением гражданами трудовых обязанностей по месту прежней работы,
выплачиваются в том году, когда они уволились, удержание налога с этих
выплат производится по совокупности с ранее полученными доходами в те-
чение этого календарного года. При этом исключаемые из дохода суммы в
пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты
труда и расходов на содержание детей и иждивенцев исчисляются в соот-
ветствии с числом месяцев, фактически проработанных на данном предпри-
ятии, в учреждении, организации. Об общей сумме выплаченного гражданам
дохода и взысканного налога предприятия, учреждения, организации обя-
заны в месячный срок сообщить налоговому органу по месту своего нахож-
дения.
Пример. Гражданин уволился 30 сентября с предприятия, где он
проработал с начала года. За девять месяцев (ян-
варь-сентябрь) ему был выплачен заработок в сумме
27000 руб. Вычеты из совокупного дохода составили 4926
руб. (Размер минимальной месячной оплаты труда состав-
лял: в I квартале - 342 руб., во II квартале - 500
руб. и в III квартале - 800 руб.).
С облагаемого дохода (22074 руб.) удержан налог на
этом предприятии в сумме 2648 руб. 88 коп.
После увольнения работнику в октябре месяце была
выплачена премия в сумме 5000 руб.
Подоходный налог в этом случае должен быть удержан
в следующем порядке:
а) определяется совокупный доход с начала года с
учетом выплаченной премии - 32000 руб. (27000 + 5000);
б) производится вычет из совокупного дохода с нача-
ла года минимальной месячной оплаты труда, кратной
полному числу проработанных месяцев (в данном примере
9 месяцев) - 4926 руб., и определяется облагаемый на-
логом совокупный доход - 27074 руб. (32000 - 4926);
в) определяется сумма налога с совокупного дохода -
3248 руб. 88 коп. (27074 х 0,12), производится зачет
ранее удержанного налога (2648 руб. 88 коп.) и опреде-
ляется окончательная сумма налога к удержанию - 600
руб. 00 коп. (3248,88 - 2648,88).
29. Если выплаты, указанные в пункте 28 настоящей инструкции,
производятся в году, следующем за увольнением гражданина, то налог
исчисляется с общей суммы доходов (без всяких вычетов), полученных им
по месту прежней работы. В месяце, следующем за выплатой, предприятия,
учреждения, организации обязаны сообщить налоговому органу по месту
своего нахождения о суммах выплаченного дохода и взысканного налога.
Пример. Гражданин уволился 30 ноября с предприятия, где он
проработал с начала года. За одиннадцать месяцев (ян-
варь-ноябрь) ему был выплачен заработок в сумме 33000
руб. Вычеты из совокупного дохода составили 6926 руб.
(Размер минимальной месячной оплаты труда составлял: в
I квартале - 342 руб., во II квартале - 500 руб., в
III квартале - 800 руб. и в IV квартале - 1000 руб.).
С облагаемого дохода (26074 руб.) удержан налог на
этом предприятии в сумме 3128 руб. 88 коп.
После увольнения работнику в октябре месяце была
выплачена премия в сумме 4000 руб.
В этом случае налог удерживается только с 4000 руб.
в размере 480 руб. (4000 х 0,12).
В случае получения гражданами доходов по прежнему месту работы
после увольнения, они обязаны представить в налоговый орган по месту
своего постоянного жительства не позднее 1 апреля следующего года дек-
ларацию об общей сумме полученного и взысканного налога по новому и
прежнему месту работы.
30. При уходе работников в отпуск исчисление налога произво-
дится с совокупного дохода, начисленного этому работнику с начала ка-
лендарного года (с учетом начисленных отпускных сумм, приходящихся на
налогооблагаемый период). При этом из совокупного дохода вычеты мини-
мальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и ижди-
венцев производятся за каждые полные как проработанные, так и отпуск-
ные месяцы (15 и более календарных дней принимаются в расчет за целый
месяц).
Пример. 1. Работник предприятия ушел в отпуск сроком на 30
дней с 10 августа по 9 сентября. В этом случае из со-
вокупного дохода вычеты минимальной месячной оплаты
труда и расходов на содержание детей производятся за
восемь месяцев.
Пример. 2. Работник предприятия, расположенного на Крайнем Се-
вере, ушел в отпуск сроком на 90 дней с 10 августа по
9 ноября. В этом случае из совокупного с начала года
дохода вычеты минимальной месячной оплаты труда и
расходов на содержание детей производятся за десять
месяцев.
В случае, когда работник досрочно возвращается из отпуска на
работу, исчисление налога производится из совокупного с начала года
дохода с учетом полученных отпускных сумм, а также заработков, полу-
ченных после выхода из отпуска. При этом если в совокупный с начала
года доход включены доходы, полученные в месяцы, за которые произведе-
ны вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходы на содержание
детей и иждивенцев, то за данные месяцы указанные вычеты не произво-
дятся.
Пример. Работник предприятия, расположенного на Крайнем Севе-
ре, ушел в отпуск сроком на 90 дней с 10 августа по 9
ноября. Из совокупного с начала года дохода произведе-
ны вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов
на содержание детей за десять месяцев и удержан налог
с облагаемого дохода 45500 руб. в сумме 5565 руб.
Работник досрочно вышел из отпуска на работу 1 ок-
тября. Заработок за октябрь составил 5000 руб.
В этом случае налог в ноябре месяце должен быть
удержан с общей суммы дохода с начала года - 50500 руб.
(45500 + 5000) в сумме 6315 руб., с зачетом ранее удер-
жанной суммы 5565 руб., т.е. 750 руб.
Суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося на следую-
щий календарный год, включаются в совокупный доход нового года.
Пример. Работник ушел в отпуск с 17 декабря 1992 г. по 23 ян-
варя 1993 г. Ему начислено 5730 руб. отпускных, в том
числе с 17 по 31 декабря 1992 г. - 2380 руб. и с 1 по
23 января 1993 г. - 3350 руб. В данном случае с от-
пускных, приходящихся на 1993 год, налог должен быть
удержан отдельно, с исключением из этой суммы (3350
руб.) полагающихся вычетов. По возвращении работника
из отпуска эта сумма должна быть учтена при исключении
налога по совокупному доходу в 1993 г.
В аналогичном порядке исчисляется налог с сумм, выплачиваемых
рабочим и служащим из средств социального страхования при временной
нетрудоспособности.
31. Исчисление подоходного налога производится с суммы дохода
в полных рублях (суммы менее рубля не учитываются). Исчисленная сумма
налога округляется до целых копеек.
32. Удержания налога производятся с полного дохода, подлежаще-
го налогообложению, независимо от того, производятся ли из этого дохо-
да какие-либо другие перечисления по распоряжению самого гражданина
или удержания по решению судебных и иных органов, кроме случаев пере-
числения по заявлениям граждан сумм доходов, подлежащих налогообложе-
нию, на благотворительные цели, а также предприятиям, учреждениям и
организациям культуры, образования, здравоохранения и социального
обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета.
33. Предприятия, учреждения и организации по истечении каждого
месяца, но не позднее срока получения в учреждении банка средств на
оплату труда, обязаны перечислить в бюджет сумму исчисленного и удер-
жанного с граждан за прошлый месяц налога.
Предприятия, организации и учреждения, не имеющие счетов в уч-
реждениях банка, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выруч-
ки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, вносят
исчисленные суммы налога в учреждения банка на следующий день после
начисления сумм в оплату труда.
34. Удержанный с доходов граждан налог, в общей сумме превыша-
ющий 10 руб., перечисляется в бюджет в общих рублях. Если сумма налога
составляет менее 10 руб., то она добавляется к сумме, подлежащей пере-
числению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего
года.
35. Подоходный налог с начисленных гражданам доходов взимается
только путем удержания сумм налога из их доходов. Уплата налога с до-
ходов граждан за счет средств предприятий, учреждений и организаций не
допускается.
Нарушители установленного порядка перечисления налога привле-
каются к ответственности в виде штрафа в размере перечисленных сумм
налога.
При этом подлежащий налогообложению доход граждан увеличива-
ется на сумму налога, уплаченного за него из средств предприятий, уч-
реждений, организаций.
Пример. Сумма подоходного налога, исчисленная с совокупного
дохода работника предприятия в размере 500 руб., пере-
числена в бюджет за счет средств предприятия. В случае
установления налоговым органом данного нарушения им
производится наложение финансовой санкции к предприя-
тию: в бесспорном порядке взимается с предприятия 500
руб. На эту сумму увеличивается облагаемый налогом со-
вокупный доход работника.
36. Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью с
граждан, взыскиваются предприятиями, учреждениями и организациями еже-
месячно до полного погашения задолженности, при этом общая сумма удер-
жаний из дохода гражданина не должна превышать 50 процентов его месяч-
ного дохода.
При невозможности взыскания с гражданина у источника получения
дохода причитающегося с этого дохода налога предприятия, учреждения и
организации обязаны в течение месяца сообщить о сумме задолженности
налоговом4у органу по месту своего нахождения. Взыскание с этой суммы
подоходного налога производится налоговыми органами с вручением граж-
данам платежных извещений. Уплата налога должна быть произведена в два
срока: через месяц после выписки платежного извещения и через три
месяца после первого срока. В случае необходимости налоговые органы
могут представить плательщику по его письменному заявлению рассрочку
или отсрочку уплаты налога, на не более чем на один год, с уплатой
процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сбере-
гательном банке РСФСР.
37. Излишне удержанные суммы подоходного налога у источника
получения дохода засчитываются предприятиями, учреждениями и организа-
циями в уплату предстоящих платежей или возвращаются ими гражданину по
его заявлению.
Раздел III. Налогообложение доходов, получаемых
не по месту основной работы
(службы, учебы)
38. В порядке,указанном в настоящем разделе,подлежат обложению
подоходным налогом любые доходы, в том числе от предпринимательской
деятельности, получаемые гражданами на ряду с доходами по месту основ-
ной работы (службы, учебы) от других предприятий, учреждений, органи-
заций или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимате-
лей.
39. С доходов, указанных в пункте 38 настоящей инструкции и
выплачиваемых гражданам предприятиями, учреждениями и организациями,
налог исчисляется и удерживается ими ежемесячно с общей суммы совокуп-
ного дохода граждан, начисленного с начала календарного года, по став-
кам, указанным в пункте 20 настоящей инструкции, с зачетом (если вып-
лата дохода производится неоднократно) ранее удержанной суммы налога.
В аналогичном порядке производится начисление налога физи-
ческими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, с до-
ходов выплачиваемых ими гражданам за выполненные работы по граж-
данско-правовым договорам.
По просьбе граждан предприятия, учреждения, организации и фи-
зические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны
выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога.
Исключение из доходов граждан, указанных в настоящем разделе,
сумм установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда
и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.
В части, касающейся вознаграждений, поступающих из-за границы,
а также вознаграждений выплачиваемых наследникам (правопреемникам) ав-
торов (кроме авторов открытий, изобретений и промышленных образцов),
удержание подоходного налога осуществляется организацией, осуществляю-
щей выплаты этих вознаграждений на территории Российской Федерации.
Пример. Гражданину, имеющему основное место работы, одновре-
менно выполнявшему работу на другом предприятии на
основе договора подряда, этим предприятием выплачено в
январе 25000 руб., в марте - 27000 руб. В этом случае
при выплате гражданину доходов подоходный налог удер-
живается следующим образом:
с дохода, выплаченного в январе, налог удерживается
в размере 3000 руб. (25000 х 0,12);
с дохода, выплаченного в марте:
- определяется совокупный доход гражданина с начала
года - 52000 руб. (25000 + 27000);
- определяется налог с совокупного дохода - 6540
руб.;
- зачисляется налог, удержанный с дохода, выплачен-
ного в январе, и определяется сумма налога ко взыска-
нию - 3540 руб. (6540 - 3000).
Исключение налога с доходов физических лиц, зарегистрированных
в качестве предпринимателей, производится налоговыми органами в поряд-
ке, предусмотренном разделом IV настоящей инструкции.
40. Исключение и перечисление налога с доходов, указанных в
пункте 38 настоящей инструкции, производится в порядке, предусмотрен-
ном пунктами 31 -35 настоящей инструкции.
41. Граждане, получившие доходы, налогообложение которых про-
изводится в порядке, изложенном в настоящем разделе инструкции, обяза-
ны по окончании года, в котором получены такие доходы, включить необ-
ходимые сведения как об этих доходах, так и доходах, полученных по
месту основной работы, в декларацию, подаваемую к 1 апреля в установ-
ленном порядке в налоговый орган по месту постоянного жительства.
42. Ежегодно, не позднее 1 марта, предприятия, учреждения, ор-
ганизации и физические лица, зарегистрированные в качестве предприни-
мателей, выплачивавшие гражданам доходы, которые подлежат налогообло-
жению в порядке, предусмотренном в настоящем разделе инструкции, обя-
заны представить налоговому органу по месту своего нахождения сведения
о выплаченных гражданам за истекший год суммах доходов и об удержанных
с них сумм налога с указанием адресов постоянного места жительства
этих граждан, по форме, приведенной в приложении NN 4, 5 к настоящей
инструкции.
Эти сведения могут высылаться также и после каждой выплаты до-
ходов гражданам.
Указанные сведения налоговые органы пересылают налоговым орга-
нам по месту постоянного жительства получателей этих доходов. Налого-
вые органы учитывают эти сведения при проверке представляемых гражда-
нами деклараций о полученных ими год доходах.
43. При выплате гражданам предприятиями, учреждениями, органи-
зациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпри-
нимателей, авторских вознаграждений и вознаграждений за издание,
исполнение или иное использование произведений науки, литературы и
искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных
образцов, а также при исчислении налога по совокупному годовому доходу
учитываются документально подтвержденные расходы. Если эти расходы не
могут быть подтверждены документально, то они учитываются в порядке,
определяемом Правительством Российской Федерации.
44. Граждане, имеющие доходы от работы на других предприятиях,
в учреждениях, организациях и у физических лиц, могут в течении года
самостоятельно производить расчет налога, исходя из совокупного
облагаемого годового дохода, и уплачивать в бюджет не реже одного раза
в квартал разницу между суммой налога, исчисленной ими с общего
облагаемого дохода, и суммой налога, удержанной предприятием,
учреждением, организацией или физическим лицом, зарегистрированным в
качестве предпринимателя. При этом гражданин должен обратиться в
налоговый орган по месту своего постоянного местожительства с
заявлением об уплате налога, в котором указывается, где и когда
произведена его уплата.
IV. Налогообложение доходов от
предпринимательской деятельности
и других доходов
45. В соответствии с положениями настоящего раздела инструкции
налогообложению подлежат:
а) доходы граждан зарегистрированных в качестве предпринимате-
лей без образования юридического лица.
Предпринимательская деятельность - это инициативная, самостоя-
тельная деятельность граждан, направленная на получение или личного
дохода, осуществляемая от своего имени на свой риск и под свою от-
ветственность;
б) доходы, получаемые гражданами, не имеющими основного места
работы (службы, учебы), от предприятий, учреждений, организаций и фи-
зических лиц, на основе заключенных договоров гражданско-правового ха-
рактера.
в) другие доходы граждан, на перечисленные в разделе II и III
настоящей инструкции.
46. К налогообложению в порядке и размерах, предусмотренных
настоящим разделом, в частности, привлекаются:
а) граждане, осуществляющие в установленном законодательством
порядке индивидуально разрешенные виды предпринимательской деятель-
ности без образования юридического лица, - по суммам доходов, получен-
ных от такой деятельности;
б) граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность в
составе коллектива предпринимателей без образования юридического лица
(в составе полного товарищества), - по суммам личных доходов от такой
деятельности коллектива предпринимателей;
в) граждане, сдающие внаем или в аренду строения, квартиры,
комнаты и т. д., гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое
имущество, - по суммам, получаемым от сдачи внаем или аренду этого
имущества;
г) граждане с постоянным местожительством в Российской Федера-
ции, получающие доходы из источников за границей, - по суммам таких
доходов;
д) граждане, осуществляющие продажу имущества, принадлежащего
им на праве собственности, в порядке осуществления коммерческой дея-
тельности, - по доходам, получаемым от такой продажи;
е) граждане, осуществляющие реализацию дикорастущих ягод, пло-
дов, лекарственных растений и т. п., грибов, дичи и других продуктов
охоты, продукции звероводства клеточного содержания (кроме нутрий и
кроликов), кошек, собак, зоокормов, аквариумных рыбок, другой продук-
ции, не относящейся к продукции своего личного подсобного хозяйства, -
по доходам от этой реализации;
ж) граждане, осуществляющие реализацию изделий, изготовленных
из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, других зверей клеточного
содержания, птиц (шапки, шубы, изделия из кожи, изделия из шерсти и т.
п.), как выращенных в личном подсобном хозяйстве, так и покупных;
з) граждане, получающие доходы, налогообложение которых не
предусмотрено другими разделами настоящей инструкции.
47. Облагаемым доходом считается разность между суммой валовых
доходов, полученных в течение календарного года, и документально подт-
вержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
В состав расходов, непосредственно связанных с извлечением
этого дохода, включаются документально подтвержденные плательщиком
расходы, примерный перечень которых приведен в приложении N 1.
В случае если гражданин имел расходы, связанные с извлечением
доходов, не включенные в указанный перечень, а также если он не имеет
возможности документально подтвердить состав расходов и их размер, то
они исключаются в размерах, согласованных с налоговым органом.
При этом в составе расходов за отчетный год не учитываются
суммы убытков, понесенные в истекшем году.
При наличии авторского договора на создание, издание, исполне-
ние или иное использование произведений науки, литературы и искусства
вознаграждения, выплаченные в счет этого договора авансом, при оконча-
тельном расчете налога суммируются и распределяются на число лет
действия договора. При отсутствии такого договора сумма авторского
вознаграждения, полученная за работу, выполненную в течение нескольких
лет, и превышающая 42000 рублей, распределяется по заявлению платель-
щика на три года и облагается налогом в составе совокупного годового
дохода тех календарных лет, на которые он рассчитывается, с зачетом
ранее начисленного налога в эти годы. Аналогичный порядок налогообло-
жения применяется к суммам вознаграждений, полученным авторами откры-
тий, изобретений и промышленных образцов в течение первого года их
использования.
48. При налогообложении доходов граждан, не имеющих в отчетном
году места основной работы (службы, учебы), сумма полученного ими до-
хода уменьшается на суммы расходов, предусмотренных пунктами 9, 10, 11
и 13 настоящей инструкции за каждый полный месяц, в течение которого
получен доход, на основании поданного гражданином заявления. При нали-
чии у гражданина места основной работы (службы, учебы) такие вычеты из
дохода не производятся.
Если доходы получены от нескольких предприятий, учреждений,
организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предприни-
мателей, то вычеты вычеты производятся лишь в одном из мест получения
дохода по выбору гражданина. В случае, если граждане воспользуются вы-
четами в двух и более местах, то суммы вычетов, исключаемые более чем
на одном предприятии, следует рассматривать как доходы, сокрытые от
налогообложения.
Окончательный расчет по налогу производят налоговые органы по
окончании года на основании деклараций, подаваемых гражданами, и дру-
гих данных, имеющихся у них.
49. С совокупного облагаемого годового дохода граждан, пере-
численных в пункте 45 настоящей инструкции, налог исчисляется налого-
выми органами по ставкам, указанным в пункте 20 настоящей инструкции.
50. Налогообложение осуществляется на основании:
а) декларации граждан о предполагаемых и фактически полученных
ими в течение года доходах;
б) материалов обследований деятельности граждан, производимых
налоговыми органами;
в) сведений, полученных от предприятий, учреждений, организа-
ций и физических лиц, использующих труд граждан, о выплаченных пла-
тельщикам доходах.
Исчисление налога производится налоговыми органами по месту
постоянного жительства гражданина, а в случае, если его деятельность
осуществляется в другом месте, то по месту осуществления этой деятель-
ности, но с обязательным сообщением налоговому органу по месту посто-
янного жительства гражданина о размерах дохода и налога.
51. Налог уплачивается гражданами в следующем порядке:
- в течение текущего года плательщики вносят по одной трети
годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а пла-
тельщики, впервые привлекаемые к уплате налога, - по одной трети с
предположительного дохода на текущий год.
Для уплаты авансовых платежей налога установлены следующие
сроки: к 15 июня, к 15 августа и к 15 ноября.
Уплата авансовых платежей производится на основании платежного
извещения, вручаемого плательщику налоговым органом, исчислившим этот
налог.
В случае значительного увеличения или уменьшения в течение го-
да дохода плательщика по его заявлению налоговый орган производит пе-
рерасчет суммы налога по ненаступившим срокам уплаты;
- по истечение года налоговым органом исчисляется налог по со-
вокупному годовому доходу, полученному от всех источников, включая до-
ходы за любую выполненную работу на предприятиях, в учреждениях, орга-
низациях и у физических лиц, зарегистрированных в качестве предприни-
мателей. О всех доходах, полученных в течение года, плательщик обязан
указать в декларации, подаваемой в налоговый орган. Разница между сум-
мой налога, уплаченной (удержанной) за отчетный год, и суммой налога с
совокупного фактического годового дохода подлежит взысканию с платель-
щиков или возврату им налоговыми органами не позднее 1 июня года, сле-
дующего за отчетным.
52. Предприятия, учреждения, организации и физические лица,
зарегистрированные в качестве предпринимателей, производящие выплаты
гражданам, не зарегистрированным в налоговых органах как плательщики,
доходы которых облагаются налогом в соответствии с настоящим разделом,
обязаны удержать подоходный налог с суммы выплат по ставкам, пре-
дусмотренным в пункте 20 настоящей инструкции.
В целях исключения факта повторного налогообложения не удержи-
вается у источника выплаты налог с доходов, выплачиваемых гражданам
при предъявлении ими документа ( свидетельство о государственной ре-
гистрации в качестве предпринимателя), подтверждающего, что по доходам
от этой деятельности они в текущем году учтены налоговым органом.
При отсутствии у граждан указанного документа налог с выплачи-
ваемых им сумм, в том числе и от коммерческой деятельности, удержива-
ется предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами,
зарегистрированными в качестве предпринимателей.
О таких доходах и суммах удержанного налога, а если налог не
удерживался, то с указанием причины, по которой он не был удержан (но-
мер, дата документа и кем выдан), предприятия, учреждения, организации
и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей,
обязаны ежемесячно сообщать налоговым органам по месту своего нахожде-
ния по форме, приведенной в приложении N 4 к настоящей инструкции.
Налоговые органы пересылают эти сведения налоговым органам по
месту постоянного жительства граждан в целях правильного и полного на-
логообложения.
Удержанные по месту выплаты дохода суммы налога засчитываются
налоговым органом в счет уплаты налога.
Раздел V. Особенности налогообложения иностранных
граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное
местожительства в Российской Федерации
53. Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства (именуе-
мых далее иностранными физическими лицами), которые рассматриваются
как имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, подле-
жат обложению подоходным налогом в размерах, предусмотренных законода-
тельством Российской Федерации для обложением налогом аналогичных до-
ходов граждан Российской Федерации, имеющих постоянное местожительства
в Российской Федерации.
Доходы личных компаний рассматриваются как доходы их владель-
цев. При этом для целей налогообложения владельцем личной компании не
считается иностранное физическое лицо, в собственности которого нахо-
дится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране ее постоян-
ного местопребывания (регистрации) подлежат обложению налогом на при-
быль корпорации или другим аналогичным видом налога, что должно быть
подтверждено налоговыми органами страны, граждане которой являются
владельцами компаний.
54. Облагаемым налогом доход иностранных физических лиц, имею-
щих постоянное местожительство в РСФСР, определяется в том же порядке,
что и облагаемый доход граждан РСФСР, имеющих постоянное местожи-
тельство в РСФСР. При определении облагаемого годового дохода иност-
ранных физических лиц учитываются также:
а) суммы надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием на тер-
ритории Российской Федерации;
б) суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение
детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и на
аналогичные цели.
В состав облагаемого налогом годового дохода не включаются:
а) суммы, отчисляемые нанимателем иностранного физического ли-
ца в фонды государственного страхования и пенсионного обеспечения;
б) суммы компенсаций расходов по найму жилого помещения и на
содержание автомобиля для служебных целей;
в) суммы командировочных расходов. При этом суммы, выплачивае-
мые нанимателем иностранному физическому лицу дополнительно к заработ-
ной плате за каждый день пребывания на территории РСФСР, не считаются
компенсацией командировочных расходов, кроме случаев, когда эти расхо-
ды связаны с передвижением иностранного физического лица по территории
РСФСР или за ее пределами. Такие выплаты считаются надбавкой к зара-
ботной плате лица и включаются в его облагаемый доход в полном размере
за весь период, в котором производились выплаты.
Суммы, выплачиваемые предприятиями, учреждениями, организация-
ми, физическими лицами в качестве компенсаций командировочных расходов
иностранным гражданам- техническим специалистам в связи с их работой
на территории Российской Федерации, не включаются в облагаемый доход
таких лиц, если выплата этих сумм предусмотрена соответствующим внеш-
неторговым контрактом.
55. Доходы иностранных физических лиц, имеющих постоянное
местожительство на территории Российской Федерации, подлежат обложению
подоходным налогом по ставкам, определенным в пункте 20 настоящей
инструкции.
56. Доходы владельцев личных компаний, получаемые от этих ком-
паний, облагаются налогом в порядке и размерах, предусмотренных в раз-
деле IV настоящей инструкции.
57. Иностранные физические лица, имеющие постоянное местожи-
тельство в Российской Федерации и получающие доходы как на территории
Российской Федерации, так и за ее пределами, представляют декларации о
полученных ими доходах по форме, указанной в приложении N 9 к настоя-
щей инструкции.
Декларации о фактически полученных и предполагаемых доходах
представляются до 1 апреля года, следующего за отчетным, в налоговый
орган по месту проживания иностранного физического лица в Российской
Федерации, а если деятельность осуществляется в другом месте
Российской Федерации, то по месту осуществления деятельности.
Иностранное физическое лицо, прибывшее в Российскую Федерацию,
декларацию о предполагаемых в текущем году доходах подает в течение
месяца со дня приезда в Российскую Федерацию. Если иностранное физи-
ческое лицо предполагает впредь находиться в Российской Федерации в
течение периода или периодов, превышающих в общей сложности 183 дня в
следующем календарном году, оно представляет декларацию о предполагае-
мых доходах за весь следующий календарный год.
Владельцы личных компаний представляют налоговую декларацию по
форме, указанной в приложении N 9 к настоящей инструкции.
При прекращении в течение календарного года деятельности
иностранного физического лица на территории Российской Федерации и вы-
езде его за пределы Российской Федерации декларация о доходах, факти-
чески полученных за пределы Российской Федерации декларация о доходах,
фактически полученных за период пребывания, должна быть представлена
им не позднее чем за месяц до отъезда.
58. С доходов иностранных физических лиц подоходный налог
исчисляется на основании деклараций о доходах налоговыми органами по
месту осуществления деятельности или проживания плательщика на терри-
тории Российской Федерации. Документом для уплаты налога является пла-
тежное извещение, направляемое налоговым органом плательщику.
Раздел VI. Особенности налогообложения доходов
из источников на территории Российской Федерации,
получаемых лицами, не имеющими постоянного
местожительства в Российской Федерации
62. Лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской
рации, подлежат обложению подоходным налогом только в отношении дохо-
дов, полученных из источников в Российской Федерации.
При этом доходом, полученным из источников в Российской Феде-
рации, будет считаться любой доход, выплачиваемый предприятием, учреж-
дением, организацией и физическим лицом, зарегистрированным в качестве
предпринимателя, или полученный в результате использования или пре-
доставления права использования собственности, находящейся на террито-
рии Российской Федерации. В частности, к таким доходам относятся дохо-
ды от выполнения любых видов работ на предприятиях, в учреждениях и
организациях, от артистической или спортивной деятельности, а также
доходы, полученные за создание, исполнение или иное использование про-
изведения науки, литературы и искусства, вознаграждения авторов откры-
тий, изобретений и промышленных образцов, выплаты по лицензиям, дохо-
ды, полученные в виде дивидендов или процентов, доходы от предпринима-
тельской (коммерческой) деятельности и другие аналогичные доходы.
63. С доходов, указанных в разделах II и III инструкции, налог
удерживается в порядке, предусмотренном этими разделами.
С других доходов из источников в Российской Федерации, получа-
емых лицами, не имеющих постоянного местожительства в Российской Феде-
рации, налог удерживается у источника выплаты по ставке 20 процентов,
если иное не предусмотрено международными договорами Российской Феде-
рации или бывшего СССР и решениями принимаемыми на основе принципа
взаимности.
В указанном выше порядке должно производиться удержание налога
предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, заре-
гистрированными в качестве предпринимателей, с выплат, производимыми
иностранным гражданам, в том числе гражданам республик бывшего СССР,
не имеющим постоянного местожительства в Российской Федерации, за
сданные ими товары, любую продукцию, в том числе продукцию личного
подсобного хозяйства.
О таких доходах и суммах удержанного налога предприятия, уч-
реждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве
предпринимателей, сообщают налоговым органам по месту своего нахожде-
ния по форме, приведенной в приложении N 4 к настоящей инструкции.
64. В случае наличия у лица, не имеющего постоянного местожи-
тельства в Российской Федерации, права на вычеты из облагаемого дохо-
да, выплачиваемого из источников в Российской Федерации, это лицо
должно подать в налоговый орган по месту нахождения предприятия, уч-
реждения, организации или физического лица, удерживающих подоходный
налог, заявление по форме N 10 настоящей инструкции. Заявление запол-
няется в трех экземплярах и заверяется компетентными налоговыми орга-
нами страны постоянного местожительства заявителя. После этого два эк-
земпляра заявления представляются заявителем в налоговый орган по
месту выплаты доходов в Российской Федерации. Налоговый орган, прове-
рив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указан-
ной страной, делает на обоих экземплярах соответствующую отметку,
возвращает один экземпляр заявителю и производит возврат указанной в
заявлении сумму из бюджета. Заявление должно быть подано до истечения
года со дня удержания налога. Заявления, поданные после истечения это-
го срока, к рассмотрению не принимаются.
65. Если в соответствие с Соглашением, имеющимся между бывшим
СССР или Российской Федерации и государством, в котором лицо имеет
постоянное местожительство, это лицо имеет право на полное или частич-
ное освобождение от уплаты налога в Российской Федерации, оно может
подать об этом заявление по форме, приведенной в приложении N 10 к
настоящей инструкции в трех экземплярах. Заявления в двух экземплярах
представляются в налоговый орган по месту выплаты дохода в Российской
Федерации. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления
положениям Соглашения с указанной страной, делает на обоих экземплярах
соответствующую отметку и возвращает их заявителю. Один из этих эк-
земпляров заявитель представляет в предприятие, учреждение, организа-
цию или физическому лицу, зарегистрированному в качестве предпринима-
теля, которые выплачивают ему доход в Российской Федерации. На этом
основании производиться либо полное, либо частичное освобождение пла-
тельщика от удержания налога в Российской Федерации.
Раздел VII. Декларирование гражданами совокупного
годового дохода и порядок исчисления налога по
совокупному годовому доходу
66. По окончании календарного года граждане, получающие дохо-
ды,налогообложение которых предусмотрено разделами III и IV настоящей
инструкции, обязаны не позднее 1 апреля подать в налоговый орган по
месту постоянного жительства декларацию о фактически полученных им в
течение календарного года доходах и произведенных расходах, связанных
с извлечением этих доходов, по форме, указанной в приложении N 8 к
настоящей инструкции.
В декларациях граждане обязаны указать сведения о всех полу-
ченных ими доходах за год, каждый источник выплаты и суммы начисленно-
го и уплаченного налога с этих доходов.
Данные о полученных доходах, налогообложение которых пре-
дусмотрено в разделах II, III, IV, V настоящей инструкции, отражаются
в декларации раздельно.
В случае проявления в течении года источников доходов, указан-
ных в разделе IV настоящей инструкции, граждане подают декларацию в
пятидневный срок по истечении месяца со дня появления такого источни-
ка. В декларации указывается размер дохода, полученного ими за первый
месяц деятельности и размер ожидаемого дохода до конца текущего года.
В случае прекращения существования такого источники дохода до
конца текущего года декларация подается в пятидневный срок со дня
прекращения его существования.
Граждане, имевшие в истекшем календарном году доход только от
выполнения трудовых обязанностей по месту основной работы (службы,
учебы), в налоговые органы декларации о полученных за этот год доходах
не представляют.
67. Подлежащий налогообложению совокупный годовой доход граж-
дан уменьшается на:
а) сумму минимальной месячной оплаты труда в Российской Феде-
рации и расходов на содержание детей и иждивенцев в размерах, установ-
ленных пунктом 13 настоящей инструкции;
б) расходы, непосредственно связанные с получением данного до-
хода;
в) суммы, перечисляемые по заявлениям граждан на благотвори-
тельные цели, а также предприятиям, учреждениям и организациям культу-
ры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично
или полностью финансируемые из бюджета.
Указанные вычеты производятся в том случае, если они в течении
года не исключались из дохода граждан у источника получения дохода.
68. С облагаемого совокупного дохода, указанного в декларации
о доходах, исчисление налога производится по ставкам, определенным в
пункте 20 настоящей инструкции.
Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, пе-
речисленными в течении года, подлежит уплате гражданами или возврату
им налоговыми органами не позднее 1 июня года, следующим за отчетным,
а при пересчете в течение года- в двухмесячный срок со дня подачи дек-
ларации в налоговый орган.
Раздел VIII. Обязанности граждан, предприятий,
учреждений и организаций по обеспечению соблюдения закона
69. Граждане, доходы которых подлежат налогообложению на осно-
вании декларации на основании деклараций о доходах и расходах, обяза-
ны:
а) вести учет полученных ими в течение календарного года дохо-
дов и произведенных расходах, связанных с получением этих доходов.
Граждане не занимающиеся предпринимательской деятельностью,
ведут учет полученных доходов учет полученных доходов по произвольной
форме.
Граждане, имеющие доходы, от предпринимательской деятельности,
обязаны вести книгу учета доходов и расходов по следующей примерной
форме:
-------T----------T------------T-----------T----------T-------T------¬
Период ¦Количество¦Расходы на ¦Количество ¦Средняя ¦Сумма ¦Чистый¦
учета ¦ изготов- ¦производство¦реализован-¦цена реа- ¦выручки¦доход ¦
(день, ¦ ленной ¦ продукции ¦ной продук-¦лизованной¦или до-¦(вы- ¦
неделя,¦продукции ¦(оказанных ¦ции (ока- ¦продукции ¦ хода ¦ручка-¦
месяц, ¦(оказанных¦ услуг) ¦занных ус- ¦(руб., ¦(руб., ¦расхо-¦
год) ¦ услуг) ¦ ¦ луг) ¦ коп.) ¦ коп.) ¦ ды) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(руб.,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦коп.) ¦
-------+----------+------------+-----------+----------+-------+------+
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
-------+----------+------------+-----------+----------+-------+------+
-------+----------+------------+-----------+----------+-------+------+
-------+----------+------------+-----------+----------+-------+------+
-------+----------+------------+-----------+----------+-------+-------
Итого за год
Граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью
в социально-культурной сфере, обязаны в дополнение к этому учитывать в
книге фамилии и местожительство клиентов, пациентов и обучающихся.
При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных
видов деятельности, в книгу учетов доходов и расходов по согласованию
с налоговым органом могут быть внесены и дополнения.
Книга в виде тетради, блокнота и т.п. приобретается самим
гражданином. Налоговые органы должны пронумеровать, прошнуровать и
скрепить книгу печатью.
Правильность ведения книги учета доходов и расходов проверя-
ется работниками налоговых органов при проведении проверок полноты
правильности указанных в декларации сведений о доходах и расходах, а
также при проведении обследований деятельности граждан.
При определении подлежащего налогообложению дохода не принима-
ются во внимание, и следовательно, не подлежат учету в книге доходов и
расходов следующие виды расходов:
- на личные нужды плательщика и его семьи (на ремонт, содержа-
ние и наем жилого помещения и т.п.) а равно другие расходы не связан-
ные с извлечением доходов;
- на уплату налогов, кроме налога на добавленную стоимость,
сборов, платежей по страхованию и штрафов.
Лица, сдающие в наем помещения, квартиры, строения, гаражи,
автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, обязаны учитывать
размер платы за сдачу в наем указанного имущества, получаемого как в
денежной, так и в натуральной форме.
Доходы от сдачи в наем имущества, находящегося в собственности
или владении нескольких лиц, учитываются у того лица, в собственности
или во владении которого находиться сдаваемое имущество.
В составе расходов должны быть учтены расходы на отопление и
освещение сдаваемого внаем только обособленного помещения.
Граждане, получающие авторские вознаграждения за создание, из-
дание, исполнение или иное использование произведение науки, литерату-
ры и искусства, а также вознаграждения за открытия, изобретения и про-
мышленные образцы, ведут учет полученных в текущем году сумм указанных
доходов и удержанных у источника выплаты налогов, а также учитывают
расходы, связанные с созданием того или иного конкретного произведения
и т.д. Учет ведется с указанием конкретного места и даты выплаты воз-
награждения.
Граждане, получающие доходы, извлечение которых не связано с
какими-либо расходами, учитывают только суммы таких доходов и налогов,
удержанных с этих доходов, с указанием месяца, в котором они получены,
и источника получения доходов.
Итоговые данные за год об учете доходов и расходов, связанных
с их получением, а также сумм удержанных налогов с этих доходов, явля-
ются основанием для заполнения гражданами деклараций о совокупном го-
довом доходе;
б) представлять в предусмотренных Законом случаях налоговым
органам декларации о доходах и расходах по форме, установленной насто-
ящей инструкцией, другие необходимые документы и сведения, подтвержда-
ющие достоверность указанных в декларации данных;
в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям, физи-
ческим лицам, зарегистрированным в качестве предпринимателей, и нало-
говым органам документы, подтверждающие право на вычеты из доходов, а
в соответствующих случаях также другие документы и справки ? справку о
наличии личного подсобного сельского хозяйства, справку о суммах вып-
лаченного заработка и удержанных с него налогах по прежнему месту ра-
боты при поступлении на работу в другое место и т.п.);
г) своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитаю-
щиеся к уплате суммы налога;
д) допускать должностных лиц налоговых органов в помещения и
другие места, которые используются для извлечения доходов.
70. Предприятия, учреждения, организации и физические лица,
зарегистрированные в качестве предпринимателей, заключившие договоры
на использование труда граждан, обязаны:
а) своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в
бюджет суммы налогов с доходов граждан;
б) своевременно представлять налоговым органам сведения о вып-
лаченных ими гражданам доходах в порядке, установленном настоящей
инструкцией;
в) выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательны-
ми актами.
71. При заключении договоров и иных сделок запрещается включе-
ние в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие
доход предприятия, учреждения, организации и физические лица, заре-
гистрированные в качестве предпринимателей, принимают на себя обяза-
тельства нести расходы, связанные с уплатой налога, за граждан.
Раздел IX. Обязанности налоговых органов
72. Налоговые органы обязаны проводить проверки правильности
удержания подоходного налога и осуществления вычетов из облагаемого
дохода, своевременности и полноты перечисления в бюджет указанных сумм
налога на всех предприятиях, в учреждениях и организациях независимо
от их организационно-правовых форм, а также физических лиц, зарегист-
рированных в качестве предпринимателей, заключивших договор с гражда-
нами на использование их труда. Первоочередность проверок устанавлива-
ется руководителями налоговых органов. Правильность исчисления налогов
должна быть проверена в выборочном порядке по лицевым счетам работни-
ков, ведомостям на выдачу заработка и другим документам, по которым
выплачиваются заработки (доходы), а при установлении существенных оши-
бок в исчислении налога - по всем лицевым счетам и другим документам.
73. Предприятия, учреждения, организации и физические лица,
зарегистрированные в качестве предпринимателей, производящие удержание
налогов, у которых будут установлены нарушения законодательства при
взимании налога, подлежат повторной проверке в части выполнения пред-
ложений по акту произведенной проверки.
Перечень предприятий, учреждений, организаций и физических
лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, осуществляющих
удержание налога, подлежащих проверке, с указанием сроков проведения
проверки по вопросу удержания налога, утверждается руководителем нало-
гового органа.
74. При проверки своевременности и полноты перечисления ука-
занных сумм налога работники налоговых органов обязаны:
сопоставить записи бухгалтерского учета о начисленных суммах
налога (по счету "Расчеты с бюджетом") с итогами сумм налога, удержан-
ных по ведомостям на выдачу заработной платы и другим документам, по
которым выплачивался иной доход, Для выяснения все ли документы предъ-
явлены для проверки, надо сверить общую сумму начисленного по этим до-
кументам налога с данными бухгалтерского учета по счетам: "Расчеты с
персоналом по оплате труда", "Расчеты с персоналом по прочим операци-
ям","Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", "Расчеты с подотчет-
ными лицами" и по счету "Касса", подсчитать на выборку в ведомостях на
выдачу заработков правильность итогов удержанных сумм налога;
сверить имеющиеся данные о поступивших в бюджет суммах налога
с имеющимися в делах бухгалтерий предприятий, учреждений и организаций
экземплярами копий платежных поручений на перечисление налога с отмет-
кой учреждений банка о принятии этих поручений к исполнению, а также с
данными бухгалтерского учета о перечисленных в бюджет суммах налога.
При обнаружении расхождений в записях о поступивших суммах на-
лога с данными записей бухгалтерского учета предприятий, учреждений и
организаций (записи по счету "Расчеты с бюджетом") о перечисленных
суммах произвести сверку с данными платежных поручений налога, находя-
щихся в учреждениях банка.
75. О результатах проверки составляется акт по примерной фор-
ме, приведенной в приложении N 11 к настоящей инструкции.
Оставшиеся неперечисленными суммы налога с начислением пенни
взыскиваются с предприятий, учреждений, организаций и физических лиц,
зарегистрированных в качестве предпринимателей, осуществляющих удержа-
ние налога, в бесспорном порядке.
По результатам проверки в случае установления нарушением руко-
водителем налогового органа принимаются меры к привлечению к от-
ветственности лиц, виновных в этих нарушениях.
76. Налоговые органы обязаны обеспечить правильность исчисле-
ния и взимания налога с граждан, доходы которых подлежат налогообложе-
нию налоговыми органами. При этом они должны руководствоваться излага-
емыми ниже указаниями.
77. Налогообложение плательщиков налоговыми органами произво-
диться на основании:
а) представляемых в установленные Законом сроки налоговым ор-
ганам деклараций о доходах и расходах и других документов и сведений,
подтверждающих достоверность указанных в декларациях данных, в том
числе данных книг учета доходов и связанных с ними расходов, которые
должны вести плательщики налога;
б) сведений, представляемых налоговым органам предприятиями,
учреждениями, организациями и физическими лицами, о выплаченных граж-
данами суммах;
в) материалов производимых налоговыми органами обследований
деятельности граждан и других имеющихся сведений о доходах плательщи-
ков.
В случае отказа граждан допустить должностных лиц налоговых
инспекций к обследованию их деятельности работники налоговых органов
имеют право определить облагаемый доход таких лиц на основании доку-
ментов, свидетельствующих о получении ими доходов, и с учетом обложе-
ния налогом лиц, занимающихся аналогичной деятельностью.
78. Работники налоговых органов обязаны контролировать своев-
ременность подачи гражданами деклараций о доходах и тщательно прове-
рить на основании имеющихся в налоговом органов материалов, а также
сведений предприятий, учреждений, организаций и физических лиц о вып-
лаченных доходах и удержанных с них налогах.
Обследование деятельности доходов граждан, подлежащих налого-
обложению, производиться работниками налоговых органов в сроки, уста-
новленные руководителем налогового органа.
Налоговые органы должны производить обследование деятельности
граждан, в отношении которых имеются сведения о получении ими доходов
не от работы на предприятиях, в учреждениях и организациях.
В целях выявления граждан, извлекающих доходов, подлежащие на-
логообложению, налоговые органы осуществляют проверки также в местах
реализации изготовленных в местах реализации изготовленных ими изделий
или оказания услуг.
79. При обследовании граждан, занимающихся предпринимательской
деятельностью, работники налоговых органов выясняют условия работы,
заготовки сырья и сбыта готовой продукции, спрос на изделия и услуги,
устанавливают изделий и вырабатываемых услуг, продажную стоимость из-
делий или размеры платы за услуги, наличие готовых изделий, стоимость
сырья (материалов) и другие расходы по этой деятельности.
При этом в качестве контрольных данных также используются:
а) сведения соответствующих предприятий о применяющихся нормах
затрат на сырье и материалы на изделия и услуги;
б) сведения заказчиков и других граждан о ценах на изделия и
услуги, стоимость работ и т.п.;
в) материалы предшествующих проверок;
г) данные предприятий, учреждений и организаций о суммах, вып-
лаченных гражданам, за приобретенное у них изделия (имущество).
Работники налоговых органов должны сличать показания платель-
щика с контрольными данными и в случае значительных расхождений вы-
яснить причины этих расхождений.
Заявление плательщика о продолжительности рабочего дня и заг-
рузке работой обязательно проверяется путем посещения места деятель-
ности гражданина периодически, в разные часы дня, опроса сведущих лиц,
снятия наличия готовых изделий и заказов.
Периодические дополнительные контрольные проверки проводятся и
для установления участия в деятельности членов семьи, а также продаж-
ной цены изделий или уплаты за работу, для чего производиться опрос
покупателей, заказчиков и т.п., а для занимающихся деятельностью в
свободное от работы время- продолжительность занятости на предприяти-
ях.
80. Если при обследовании деятельности плательщика устанавли-
вается, что книга учета доходов и расходов ведется неправильно или в
ней учтены не все подлежащие налогообложению доходы и связанные с ними
расходы, то налоговый орган обязан потребовать от плательщика внесения
соответствующих изменений в книгу учета доходов и расходов. При невы-
полнении этих требований данные книги учетов доходов и расходов не
принимаются, а исчисление налога производиться на основании результа-
тов обследования.
81. По результатам проверок и обследований деятельности граж-
дан составляется на месте акт по примерной форме, приведенной в прило-
жении N 12 к настоящей инструкции.
Заполнение акта карандашом не допускается. Все исправления в
акте должны быть оговорены за подписями работника налогового органа и
гражданина, деятельность которого обследуются. Сведения о количестве
продукции, изделий, услуг, цене, расходов сырья, материалов, их стои-
мости, затратах времени обязательно указываются в акте цифрами и про-
писью.
В случае отказа плательщика от подписи акта об этом делается
соответствующая отметка в нем.
Должностные лица налогового органа на основании акта проверки
принимают соответствующие решения.
Раздел X. Налогообложение граждан, своевременно не
привлеченных к уплате налога и пересмотр неправильно
произведенного налогообложения
82. В случае несвоевременного привлечения граждан к уплате на-
лога или неправильного исчисления налога с их доходов взыскивание либо
возврат ими налоговой суммы производиться не более чем за три года,
предшествующих обнаружению факта неправильного удержания.
Суммы налога, не взысканные в результате уклонения плательщика
от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты на-
лога.
Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не пе-
речисленные в бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника
выплаты, взыскиваются налоговым органом у предприятий, учреждений и
организаций, выплачивающих доходы гражданам, в бесспорном порядке.
83. В случаях установления фактов перечисления предприятием,
учреждением и организацией сумм налогов за своих работников указанные
суммы включаются в состав облагаемого годового дохода этих лиц.
Исчисление подоходного налога при этом осуществляется предприятиями,
учреждениями и организациями. Перечисление удержанного налога произво-
диться в порядке, установленном в разделе II настоящей инструкции.
Раздел XI. Меры ответственности и обжалование
действий налоговых органов и их должностных лиц
84. За нарушение настоящего Закона юридические и физические
лица несут ответственность в порядке и на условиях, предусмотренных
законодательными актами.
85. Обжалование действий налоговых органов и их должностных
лиц производиться в порядке, предусмотренным законодательными актами.
Руководитель Государственной
налоговой службы Российской Федерации
И.Н.Лазарев
"СОГЛАСОВАНО"
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
С.В.ГорбачевСтраницы: 1 2 |