ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
И ОТЧЕТНОСТИ В ПАЕВОМ ИНВЕСТИЦИОННОМ ФОНДЕ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ КОМИССИЯ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ И ФОНДОВОМУ РЫНКУ
19 февраля 1996 г.
N 4
(Д)
Во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 26 июля
1995 г. N 765 "О дополнительных мерах по повышению эффективности
инвестиционной политики Российской Федерации" Федеральная комиссия по
ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве Российской
Федерации постановляет:
Утвердить по согласованию с Министерством финансов Российской
Федерации прилагаемые Методические указания по бухгалтерскому учету и
отчетности в паевом инвестиционном фонде.
Первый заместитель председателя Р.Г. Орехов
Утверждены постановлением
Федеральной комиссии по ценным
бумагам и фондовому рынку
при Правительстве
Российской Федерации
от 19 февраля 1996 г. N 4
Методические указания по бухгалтерскому
учету и отчетности в паевом инвестиционном фонде
1. Общие положения
1.1. Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету и
отчетности в паевом инвестиционном фонде (далее по тексту
"Методические указания") определяют особенности порядка ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в паевых
инвестиционных фондах (открытых и интервальных).
1.2. Ведение бухгалтерского учета паевого инвестиционного фонда,
а также составление и представление его бухгалтерской отчетности
осуществляется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. N 170, Планом
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и Инструкцией по его применению, с учетом особенностей,
установленных настоящими Методическими указаниями.
2. Организация бухгалтерского учета и отчетности в паевых
инвестиционных фондах
2.1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в паевом
инвестиционном фонде несет руководитель управляющей компании фонда.
2.2. Управляющая компания обязана вести раздельный учет по
каждому паевому инвестиционному фонду, не допуская смешения имущества
фондов, в том числе с имуществом, принадлежащим управляющей компании.
В целях организации обособленного учета денежных средств паевого
инвестиционного фонда управляющая компания обязана открыть на имя
паевого инвестиционного фонда счет в банке в российских рублях, а при
необходимости, в иностранной валюте.
Управляющей компанией для ведения бухгалтерского учета паевого
инвестиционного фонда назначается должностное лицо (структурное
подразделение), ответственное за работу с конкретным фондом.
2.3. Бухгалтерская отчетность паевого инвестиционного фонда
представляется управляющей компанией в установленные адреса и сроки за
подписями руководителя управляющей компании и уполномоченного
должностного лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета
конкретного паевого инвестиционного фонда.
Бухгалтерская отчетность паевого инвестиционного фонда по итогам
года подлежит обязательному аудиту.
Наряду с типовыми формами бухгалтерской отчетности, утвержденными
Минфином России, управляющая компания обязана составить и предоставить
в Федеральную комиссию по ценным бумагам и фондовому рынку при
Правительстве Российской Федерации (далее по тексту ФКЦБ России)
справку о стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда с
приложениями.
Порядок оценки, составления и представления справки о стоимости
чистых активов паевых инвестиционных фондов определен Положением о
порядке оценки и составлении отчетности о стоимости чистых активов
открытых паевых инвестиционных фондов (утверждены постановлением ФКЦБ
России от 27.10.1995 г. N 19) и Положением о порядке оценки и
составлении отчетности о стоимости чистых активов интервальных паевых
инвестиционных фондов (утверждены постановлением ФКЦБ России от
02.11.95 г. N 21).
3. Учет отдельных операций паевых инвестиционных фондов
3.1. Первичное размещение инвестиционных паев паевого
инвестиционного фонда осуществляется в течение срока, указанного в
Правилах паевого инвестиционного фонда, по цене, указанной в проспекте
эмиссии и единой для всех инвесторов. По истечении этого срока
размещение инвестиционных паев производится по цене, определяемой в
соответствии с Правилами паевого инвестиционного фонда, единой для
всех инвесторов.
3.2. Поступление денежных средств от инвесторов в счет оплаты
стоимости инвестиционных паев отражается записью по дебету счетов
учета денежных средств и кредиту счета 96 "Целевые финансирование и
поступления", субсчет "Инвестиционные паи".
Аналитический учет по данному субсчету ведется по каждому выпуску
инвестиционных паев и каждому инвестору, предоставившему имущество в
доверительное управление.
3.3. Цена выкупа инвестиционного пая определяется исходя из
стоимости чистых активов в расчете на один инвестиционный пай фонда в
соответствии с указанными Положениями о порядке оценки и составлении
отчетности о стоимости чистых активов в паевых инвестиционных фондах и
Правилами паевых инвестиционных фондов.
Выкуп инвестиционных паев отражается по дебету счета 96 "Целевые
финансирование и поступления", субсчет "Инвестиционные паи" и кредиту
счетов учета денежных средств.
3.4. В случае недостаточности денежных средств у паевого
инвестиционного фонда для выкупа инвестиционных паев управляющая
компания вправе использовать для этого свои собственные денежные
средства.
Поступление собственных денежных средств от управляющей компании
для выкупа отражается в бухгалтерском учете паевого инвестиционного
фонда по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с
управляющей компанией". Возмещение управляющей компании ее собственных
денежных средств отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с управляющей компанией" и
кредиту счетов учета денежных средств.
В случае недостаточности собственных денежных средств управляющей
компании для выкупа инвестиционных паев фонда, могут быть привлечены
заемные средства. Полученные заемные средства (в том числе под залог
имущества фонда) отражаются по кредиту счетов 90 "Краткосрочные
кредиты банков" или 94 "Краткосрочные займы" и дебету счетов по учету
денежных средств. Имущество паевого инвестиционного фонда, под залог
которого были привлечены заемные средства, наряду с соответствующим
отражением в аналитическом учете счетов учета имущества, под залог
которого получены средства взаймы, отдельно показывается управляющей
компанией на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и
платежей выданные".
Проценты по кредитам и займам, привлеченным управляющей компанией
для выкупа инвестиционных паев, уплачиваются за счет прибыли
управляющей компании, остающейся в ее распоряжении после уплаты
налогов, и не относятся на уменьшение имущества паевого
инвестиционного фонда.
4. Учет операций по приобретению, реализации и прочем
выбытии имущества (ценные бумаги, недвижимость и др.)
паевого инвестиционного фонда
4.1. Результат от реализации и прочего выбытия имущества паевого
инвестиционного фонда, выявленный на соответствующих счетах учета
реализации, списывается в текущем отчетном периоде на счет 96 "Целевые
финансирование и поступления", субсчет "Прирост или уменьшение
стоимости имущества паевого инвестиционного фонда". По дебету
указанного субсчета отражается уменьшение стоимости имущества, а по
кредиту - прирост стоимости имущества паевого инвестиционного фонда.
4.2. В конце отчетного года итоговый результат от реализации и
прочего выбытия имущества паевого инвестиционного фонда с субсчета
"Прирост или уменьшение стоимости имущества паевого инвестиционного
фонда" счета 96 "Целевые финансирование и поступления" списывается на
субсчет "Инвестиционные паи" этого же счета.
5. Отражение курсовых разниц по валютным счетам
и операциям, произведенным в иностранной валюте
в счет имущества паевого инвестиционного фонда
5.1. Курсовые разницы по валютным счетам и операциям,
произведенным в иностранной валюте в счет имущества паевого
инвестиционного фонда, отражаются на счете 96 "Целевые финансирование
и поступления", субсчет "Курсовые разницы". Положительные курсовые
разницы учитываются по кредиту, а отрицательные курсовые разницы по
дебету счета 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчет
"Курсовые разницы".
5.2. В конце отчетного квартала сальдо по субсчету "Курсовые
разницы" счета 96 "Целевые финансирование и поступления" списываются
на субсчет "Инвестиционные паи" этого же счета.
6. Учет дивидендов, процентов, доходов, полученных
по ценным бумагам
6.1. Начисление дивидендов, подлежащих к получению по акциям,
процентов (дохода) по облигациям и иным аналогичным ценным бумагам,
составляющим имущество паевого инвестиционного фонда, отражается в
бухгалтерском учете по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредитора", субсчет "Дивиденды, проценты (доход) по ценным бумага к
получению" и кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления",
субсчет "Прирост или уменьшение стоимости имущества паевого
инвестиционного фонда".
6.2. Полученные паевым инвестиционным фондом в счет увеличения
имущества дивиденды по акциям, проценты (доход) по облигациям и иным
аналогичным ценным бумагам, составляющим имущество паевого
инвестиционного фонда, отражаются записью по дебету счетов учета
денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", субсчет "Дивиденды, проценты (доход) по ценным бумагам к
получению".
7. Учет издержек паевого инвестиционного фонда
7.1. В течение отчетного квартала один раз в месяц для
интервальных паевых фондов, ежедневно для открытых паевых фондов
производится резервирование средств на выплату вознаграждения
управляющей компании и оплату услуг депозитария, специализированного
регистратора, аудитора, независимого оценщика и иные расходы,
связанные с управлением имуществом паевого инвестиционного фонда, в
размере одной двенадцатой для интервальных паевых фондов или одной
триста шестидесятой для открытых паевых фондов части расчетной
величины вознаграждения, определяемой в соответствии с Правилами
паевого инвестиционного фонда в процентах от стоимости чистых активов
фонда. Расчет величины резерва осуществляется на основании стоимости
чистых активов по результатам их последней оценки. Резервирование
средств на оплату указанных услуг и вознаграждения управляющей
компании отражается по дебету счета 96 "Целевые финансирование и
поступления", субсчет "Инвестиционные паи" и кредиту счета 89 "Резервы
предстоящих расходов и платежей", субсчет "Резерв на оплату услуг
управляющей компании и иных лиц.
7.2. В соответствии со сроками, установленными в Правилах паевого
инвестиционного фонда, управляющая компания списывает сумму
начисленного резерва в счет возмещения расходов по оплате указанных
услуг и своего вознаграждения.
7.3. Суммы, излишне начисленные в отчетном году на образование
резерва по отношению к фактическим расходам, связанным с управлением
имуществом паевого инвестиционного фонда, должны быть сторнированы в
конце года, а в случае превышения фактических расходов над суммой
отчислений в резерв они в полном объеме относятся на затраты
управляющей компании.
8. Особенности состава затрат управляющей компании паевого
инвестиционного фонда
8.1. Расходы по организации и управлению имуществом паевого
инвестиционного фонда, в том числе расходы на рекламу фонда,
представительские расходы, затраты на оплату командировочных расходов
работников управляющей компании, связанные с управлением имуществом
фонда, относятся на общехозяйственные расходы управляющей компании.
Расходы управляющей компании на рекламу находящегося у нее в
управлении паевого инвестиционного фонда, представительские расходы,
связанные с управлением фондом, для целей налогообложения
корректируются с учетом утвержденных нормативов и выручки, полученной
от реализации имущества (ценные бумаги, недвижимость) данного фонда.
Если в управлении у управляющей компании находятся несколько
фондов, указанные расходы корректируются с учетом выручки от
реализации имущества соответствующего фонда, в отношении которого были
произведены данные расходы.
8.2. Единовременный сбор за выдачу лицензий управляющей компании
фонда включается в состав нематериальных активов управляющей компании
фонда. |