О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СДЕЛОК ПОКУПКИ-ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ, ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ И ЦЕННЫХ БУМАГ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. Положение. Министерство финансов РФ (Минфин России). 21.03.97 55

    О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СДЕЛОК ПОКУПКИ-ПРОДАЖИ
       ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ, ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ И ЦЕННЫХ БУМАГ
                       В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

                              ПОЛОЖЕНИЕ

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
                           21 марта 1997 г.
                                 N 55

                              (ФГ 97-14)


                          I. Общие положения

     1. Настоящее Положение определяет принципы ведения бухгалтерского
учета сделок покупки-продажи различных финансовых активов (иностранной
валюты, драгоценных  металлов,  ценных бумаг и т.д.) с даты заключения
сделки до даты  валютирования  (оговоренная  сторонами  дата  поставки
средств на  счета  контрагента),  если  дата  заключения сделки и дата
валютирования не совпадают (далее - сделки).
     2. Обязательства  и  требования  по  таким сделкам учитываются на
внебалансовых счетах со дня заключения сделки до даты валютирования по
тем же принципам,  что и в балансе банка (по принципу) двойной записи;
счета активные и пассивные;  приход по пассивному счету отражается  по
кредиту, расход - по дебету,  а по активному счету - наоборот), в день
валютирования - подлежат переводу на балансовые счета.
     3. В настоящем Положении используются понятия:
     Кассовая (наличная) сделка - сделка с немедленной поставкой.  При
этом дата валютирования отстоит от даты заключения сделки не более чем
на два календарных дня.
     Срочная сделка  -  сделка  с  поставкой  на  срок.  При этом дата
валютирования отстоит от даты  заключения  сделки  более  чем  на  два
календарных дня.
     Нереализованные курсовые разницы - курсовые разницы,  возникающие
при переоценке   требований   и  обязательств  в  иностранной  валюте,
драгоценных металлах и ценных бумагах, имеющих рыночную котировку.
     4. Сделки   отражаются   во   внебалансовом  учете  на  основании
первичных документов - отчетов дилеров, договоров, прочих документов.
     5. Кредитные   организации   обязаны   вести  аналитический  учет
обязательств и  требований  по  наличным  сделкам  в   разрезе   видов
контрактов:
     том ("tom")
     спот ("spot")
     6. Кредитные  организации  обязаны   вести   аналитический   учет
обязательств и  требований  по  срочным  контрактам  в  разрезе  видов
контрактов:
     форвард ("forward")
     фьючерс ("futures")
     расчетный форвард ("index forward")
     опцион ("option")
     срочная часть сделки своп ("swap")
     срочная часть сделки репо ("repo")
     Кредитные организации   ведут   аналитический   учет   по   видам
контрактов в  соответствии  со  сложившейся   мировой   и   российской
банковской практикой.
     7. Если заключается комбинированная  сделка  (сделка  "swap"  или
"repo"), то  кассовая  часть  этой  сделки  отражается  в  балансе как
кассовая сделка, а срочная часть - как срочная сделка.
     8. Кредитные  организации  могут использовать конверсионные счета
для внебалансового учета всех типов сделок на условиях,  изложенных  в
письме Банка России от 6 сентября 1996 г. N 327.
     9. Для внебалансового учета обязательств и требований по  сделкам
в разделе  XII  "Обязательства и требования по сделкам покупки-продажи
финансовых активов   до   наступления   даты   валютирования"    Плана
внебалансовых   счетов  (письмо  Госбанка  СССР  от 21 декабря 1989 г.
N 254) открываются следующие внебалансовые счета:
     
                    Подраздел 1 "Наличные сделки":
     99151 "Обязательства по поставке рублей по наличным сделкам"
     99152 "Обязательства по поставке иностранной валюты  по  наличным
сделкам"
     99153 "Обязательства по поставке драгоценных металлов по наличным
сделкам"
     99154 "Обязательства по  поставке  ценных  бумаг  с  номиналом  в
рублях по наличным сделкам"
     99155 "Обязательства по  поставке  ценных  бумаг  с  номиналом  в
иностранной валюте по наличным сделкам"
     Счета 99151 - 99155 являются пассивными и  отражают  кредиторскую
задолженность перед     контрагентом    по    сделке.    Возникновение
обязательства отражается по кредиту,  исполнение  обязательства  -  по
дебету.  Счета 99152, 99155 подлежат переоценке при изменении валютных
курсов,  99153 - в связи с  изменением  цен  на  драгоценные  металлы,
99154,  99155  -  по  ценным бумагам с рыночными котировками,  которые
переоцениваются в балансе кредитной организации.
     99156 "Требования по поставке рублей по наличным сделкам"
     99157 "Требования по  поставке  иностранной  валюты  по  наличным
сделкам"
     99158 "Требования по поставке драгоценных  металлов  по  наличным
сделкам"
     99159 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом  в  рублях
по наличным сделкам"
     99160 "Требования  по  поставке  ценных  бумаг  с   номиналом   в
иностранной валюте по наличным сделкам"
     Счета 99156 - 99160 являются  активными  и  отражают  дебиторскую
задолженность перед  контрагентом по сделке.  Возникновение требования
отражается по дебету, исполнение требования - по кредиту. Счета 99157,
99160 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов,  99158
- в связи с изменением цен на драгоценные металлы,  99159,  99160 - по
ценным бумагам  с  рыночными  котировками,  которые  переоцениваются в
балансе кредитной организации.
     
                    Подраздел 2 "Срочные сделки":
     99161 "Обязательства по поставке рублей по срочным сделкам"
     99162 "Обязательства по поставке иностранной  валюты  по  срочным
сделкам"
     99163 "Обязательства о поставке драгоценных  металлов  по  росным
сделкам"
     99164 "Обязательства по  поставке  ценных  бумаг  с  номиналом  в
рублях по наличным сделкам"
     99155 "Обязательства по  поставке  ценных  бумаг  с  номиналом  в
иностранной валюте по срочным сделкам"
     Счета 99161 - 99165 являются пассивными и  отражают  кредиторскую
задолженность перед     контрагентом    по    сделке.    Возникновение
обязательства отражается по кредиту,  исполнение  обязательства  -  по
дебету. Счета  99162,  99165  подлежат переоценке в связи с изменением
валютных курсов,  99163 - в связи  с  изменением  цен  на  драгоценные
металлы, 99164,  99165  -  по  ценным бумагам с рыночными котировками,
которые переоцениваются в балансе кредитной организации.
     99166 "Требования по поставке рублей в срочным сделкам"
     99167 "Требования  по  поставке  иностранной  валюты  по  срочным
сделкам"
     99168 "Требования по поставке  драгоценных  металлов  по  срочным
сделкам" 99169  "Требования  по  поставке  ценных  бумаг с номиналом с
рублях по срочным сделкам"
     99170 "Требования   по   поставке  ценных  бумаг  с  номиналом  в
иностранной валюте по срочным сделкам"
     Счета 99166  -  99170  являются  активными и отражают дебиторскую
задолженность перед контрагентом по сделке.  Возникновение  требования
отражается по дебету, исполнение требования - по кредиту. Счета 99167,
99170 подлежат переоценке в связи  с  изменением  цен  на  драгоценные
металлы, 99169,  99170  -  по  ценным бумагам с рыночными котировками,
которые переоцениваются в балансе кредитной организации.
     
           Подраздел 3 "Нереализованные курсовые разницы":
     
     99171 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной
валюты"
     99172 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных
металлов"
     99173 "Нереализованные  курсовые  разницы  по  переоценке  ценных
бумаг с номиналом в рублях"
     99174 "Нереализованные  курсовые  разницы  по  переоценке  ценных
бумаг с номиналом в иностранной валюте"
     Счета 99171 - 99174 являются активно-пассивными. Пассивное сальдо
по счету   показывает  наличие  нереализованной  прибыли,  активное  -
нереализованного убытка по заключенным сделкам.  Счета 99171  -  99173
ведутся в рублях, 99174 - в иностранной валюте.
     
         II. Примеры отражения в учете сделок покупки-продажи
       иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг
                       в кредитных организациях
     
     Пример 1.
     Заключена сделка "spot" по покупке иностранной валюты за рубли  с
поставкой (Т+2).
     Заключение сделки отражается по  внебалансовым  счетам  следующим
образом:
     Д-т 99157
     К-т 99151
     Д-т/К-т 99171 - на сумму  курсовой  разницы  на  дату  заключения
сделки (разницы  между  курсом  сделки  и  официальным  курсом на дату
заключения сделки)
     Переоценка требования в иностранной валюте:
     При росте курса              При падении курса
     Д-т 99157                    Д-т 99171
     К-т 99171                    К-т 99157
     
     При наступлении даты  валютирования  обязательства  и  требования
переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
     Д-т 99151
     К-т 99157
     Д-т/К-т 99171 - на сумму курсовой разницы на дату валютирования
     В балансе банка:
     Д-т 685
     К-т 918
     К-т/Д-т 019
     Исполнение обязательства по поставке рублей:
     Д-т 918
     К-т 161
     Получение иностранной валюты:
     Д-т 072
     К-т 685
     
     Пример 2.
     Заключена сделка "forward" по покупке иностранной валюты за рубли
с поставкой (Т+30).
     Заключение сделки  отражается  по  внебалансовым счетам следующим
образом:
     Д-т 99167
     К-т 99161
     Д-т/К-т - на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
     Переоценка требования в иностранной валюте:
     При росте курса              При падении курса
     Д-т 99167                    Д-т 99171
     К-т 99171                    К-т 99167
     
     При наступлении  даты  валютирования  обязательства  и требования
переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
     Д-т 99161
     К-т 99167
     Д-т/К-т 99171 - на сумму курсовой разницы на дату валютирования
     В балансе банка:
     Д-т 685
     К-т 918
     К-т/Д-т 019
     Исполнение обязательства по поставке рублей:
     Д-т 918
     К-т 161
     Получение иностранной валюты:
     Д-т 072
     К-т 685
     
     Пример 3.
     Заключена сделка "spot" по покупке драгоценного металла за  рубли
с поставкой (Т+2).
     Заключение сделки отражается по  внебалансовым  счетам  следующим
образом:
     Д-т 99157
     К-т 99151
     Д-т/К-т 99172 - на сумму  курсовой  разницы  на  дату  заключения
сделки
     Переоценка требования:
     При росте цены               При падении цены
     Д-т 99158                    Д-т 99172
     К-т 99172                    К-т 99158
     
     При наступлении  даты  валютирования  обязательства  и требования
переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
     Д-т 99151
     К-т 99158
     Д-т/К-т 99172 - на сумму курсовой разницы на дату валютирования
     В балансе банка:
     Д-т 904, лицевой счет "Дебиторы по поставке металла"
     К-т 904, лицевой счет "Кредиторы в рублях по сделкам с металлом"
     К-т/Д-т 014
     Исполнение обязательства по поставке рублей:
     Д-т 904-2
     К-т 161
     Получение металла:
     Д-т 050
     К-т 904-1
     
     Пример 4.
     Заключена сделка forward"  по  покупке  драгоценного  металла  за
рубли с поставкой (Т+30).
     Заключение сделки отражается по  внебалансовым  счетам  следующим
образом:
     Д-т 99168
     К-т 99161
     Д-т/К-т 99172 - на сумму  курсовой  разницы  на  дату  заключения
сделки
     Переоценка требования:
     При росте цены               При падении цены
     Д-т 99168                    Д-т 99172
     К-т 99172                    К-т 99168
     
     При наступлении  даты  валютирования  обязательства  и требования
переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
     Д-т 99161
     К-т 99168
     Д-т/К-т 99172 - на сумму курсовой разницы на дату валютирования
     В балансе банка:
     Д-т 904-1, лицевой счет "Дебиторы по поставке металла"
     К-т 904-2,  лицевой  счет  "Кредиторы  в  рублях  по  сделкам   с
металлом"
     К-т/Д-т 014
     Исполнение обязательства по поставке рублей:
     Д-т 904-2
     К-т 161
     Получение металла:
     Д-т 050
     К-т 904-1
     
     Пример 5.
     Заключена сделка  "spot"  по  покупке  ценных бумаг с номиналом с
рублях с поставкой (Т+2).
     Заключение сделки  отражается  по  внебалансовым счетам следующим
образом:
     Д-т 99159
     К-т 99151
     Д-т/К-т 99173  -  на  сумму  курсовой  разницы на дату заключения
сделки
     Переоценка требования:
     При росте цены               При падении цены
     Д-т 99159                    Д-т 99173
     К-т 99173                    К-т 99159
     
     При наступлении даты  валютирования  обязательства  и  требования
переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
     Д-т 99151
     К-т 99159
     Д-т/К-т 99173 - на сумму курсовой разницы на дату валютирования
     В балансе банка:
     Д-т 904-1, лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"
     К-т 904-2, лицевой счет "Кредиторы в рублях по сделкам с ЦБ"
     К-т/Д-т 662
     Исполнение обязательства по поставке рублей:
     Д-т 904-2
     К-т 161
     Получение бумаг:
     Д-т 194
     К-т 904-1
     
     Пример 6.
     Заключена сделка  "forward" по покупке ценных бумаг с номиналом в
рублях с поставкой (Т+30).
     Заключение сделки  отражается  по внебалансовым  счетам следующим
образом:
     Д-т 99169
     К-т 99161
     Д-т/К-т 99173  -  на  сумму  курсовой  разницы на дату заключения
сделки
     Переоценка требования:
     При росте цены               При падении цены
     Д-т 99169                    Д-т 99173
     К-т 99173                    К-т 99169

     При наступлении даты  валютирования  обязательства  и  требования
переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
     Д-т 99161
     К-т 99169
     Д-т/К-т 99173 - на сумму курсовой разницы на дату валютирования
     В балансе банка:
     Д-т 904-1, лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"
     К-т 904-2, лицевой счет "Кредиторы в рублях по сделкам с ЦБ"
     К-т/Д-т 662
     Исполнение обязательства по поставке рублей:
     Д-т 904-2
     К-т 161
     Получение бумаг:
     Д-т 194
     К-т 904-1
     
     Пример 7.
     Заключена сделка  "spot"  по  покупке  ценных бумаг с номиналом в
иностранной валюте за иностранную валюту с поставкой (Т+2).
     Заключение сделки  отражается  по  внебалансовым счетам следующим
образом:
     Д-т 99160
     К-т 99152
     Д-т/К-т 99174  -  на  сумму  курсовой  разницы на даты заключения
сделки
     Переоценка требования по поставке бумаги:
     При росте цены               При падении цены
     Д-т 99160                    Д-т 99174
     К-т 99174                    К-т 99160
     
     Переоценка требования и обязательства в иностранной валюте:
     При росте курса              При падении курса
     Д-т 99160                    Д-т 99171
     К-т 99171                    К-т 99160

     Д-т 99171                    Д-т 99152
     К-т 99152                    К-т 99171
     
     При наступлении даты  валютирования  обязательства  и  требования
переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
     Д-т 99152
     К-т 99160
     Д-т/К-т 99174 - на сумму курсовой разницы на дату валютирования
     В балансе банка:
     Д-т 076-1, лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"
     К-т 076-2, лицевой счет "Кредиторы в валюте по сделкам с ЦБ"
     К-т/Д-т 662
     Исполнение обязательства по поставке иностранной валюты:
     Д-т 076-2
     К-т 072
     Получение бумаг:
     Д-т 059, 083, 085
     К-т 076-1
     
     Пример 8.
     Заключена сделка  "forward" по покупке ценных бумаг с номиналом в
иностранной валюте за иностранную валюту с поставкой (Т+30).
     Заключение сделки  отражается  по  внебалансовым счетам следующим
образом:
     Д-т 9917-
     К-т 99162
     Д-т/К-т 99174  -  на  сумму  курсовой  разницы на дату заключения
сделки
     Переоценка требования по поставке бумаги:
     При росте цены               При падении цены
     Д-т 99170                    Д-т 99174
     К-т 99174                    К-т 99170
     
     Переоценка требования и обязательства в иностранной валюте:
     При росте курса              При падении курса
     Д-т 99170                    Д-т 99171
     К-т 99171                    К-т 99170
     
     Д-т 99171                    Д-т 99162
     К-т 99162                    К-т 99171
     
     При наступлении даты  валютирования  обязательства  и  требования
переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
     Д-т 99162
     К-т 99170
     Д-т/К-т 99174 - на сумму курсовой разницы на дату валютирования
     В балансе банка:
     Д-т 076-1, лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"
     К-т 076-2, лицевой счет "Кредиторы в валюте по сделкам с ЦБ"
     К-т/Д-т 662
     Исполнение обязательства по поставке иностранной валюты:
     Д-т 076-2
     К-т 072
     Получение бумаг:
     Д-т 059, 083, 085
     К-т 076-1
     
           III. Особенности учета отдельных срочных сделок
     
     1. Если сделка заключается без поставки базового  актива  (сделка
"futures"), то  внебалансовый учет ведется так же,  как и по сделкам с
поставкой базового актива,  а по балансу проходит движение средств  на
величину реализованной курсовой разницы (прибыли/убытка).
     
     Пример.
     Заключена сделка "futures" по покупке иностранной валюты за рубли
с поставкой (Т+30).
     Заключение сделки отражается по  внебалансовым  счетам  следующим
образом:
     Д-т 99167
     К-т 99161
     Д-т/К-т 99171 - на сумму  курсовой  разницы  на  даты  заключения
сделки
     Переоценка требования в иностранной валюте:
     При росте курса              При падении курса
     Д-т 99167                    Д-т 99171
     К-т 99171                    К-т 99167
     
     При наступлении  даты  валютирования  обязательства  и требования
переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
     Д-т 99161
     К-т 99167
     Д-т/К-т 99171 - на сумму курсовой разницы на дату валютирования
     В балансе банка:
     Д-т 161
     К-т 960 - на величину курсовой прибыли
     Д-т 970
     К-т 161 - на величину курсового убытка
     В случае если проигравшая сторона не исполнила обязательства:
     Д-т 917
     К-т 019 - на величину курсовой прибыли
     Д-т 019
     К-т 918 - на величину курсового убытка
     2. Если  сделка  заключается  с  возможностью  одной  из   сторон
отказаться от  исполнения  сделки (сделка "option"),  то внебалансовый
учет ведется так же,  как и  по  сделкам  без  возможности  отказа,  а
движения по  балансовым  счетам  не  будет  в случае отказа от сделки.
Премия по опционам учитывается на счетах 960, 970.
     
     Пример.
     Заключена сделка  "option" по покупке иностранной валюты за рубли
с поставкой (Т+30).
     Заключение сделки  отражается  по  внебалансовым счетам следующим
образом:
     Д-т 99167
     К-т 99161
     Д-т/К-т 99171  -  на  сумму  курсовой  разницы на дату заключения
сделки
     Премия по опциону:
     Д-т 161
     К-т 960 - полученная премия
     Д-т 970
     К-т 161 - уплаченная премия
     Переоценка требования в иностранной валюте:
     При росте курса              При падении курса
     Д-т 99167                    Д-т 99171
     К-т 99171                    К-т 99167
     
     По дате валютирования:
     Д-т 99161
     К-т 167
     Д-т/К-т 99171 - на сумму курсовой разницы на дату валютирования
     В балансе  банка будет движение в случае,  если сторона,  имеющая
право отказа от исполнения сделки, это право не использовала.
     
Председатель Центрального банка
Российской Федерации                           С.ДУБИНИН