КАКИМ ОБРАЗОМ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ, В ТОМ ЧИСЛЕ
ОСУЩЕСТВЛЕННЫЕ ВНЕ МЕСТА НАХОЖДЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
30 марта 2001 г.
N 03-12/15180
(Д)
Состав представительских расходов, порядок их отнесения на
себестоимость продукции (работ, услуг), а также нормативы для
исчисления предельных размеров представительских расходов, учитываемых
при определении налогооблагаемой прибыли до 1 апреля 2000 г., были
установлены в письме Минфина России от 06.10.92 N 94 (с изменениями и
дополнениями).
При этом к представительским расходам относились затраты
организации по приему и обслуживанию представителей других организаций
(включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления
и поддержания взаимного сотрудничества.
Для целей налогообложения принимались только расходы,
производимые в месте расположения организации, осуществляющей их
прием, о чем было сообщено письмом Госналогслужбы России, по
согласованию с Минфином России, от 27.10.98 N ШС-6-02/768@.
С 1 апреля 2000 г. введен в действие приказ Министерства финансов
Российской Федерации от 15.03.2000 N 26н "О нормах и нормативах на
представительские расходы, расходы на рекламу и подготовку кадров на
договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер
отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для
целей налогообложения, и порядке их применения" (зарегистрирован в
Минюсте России 11.04.2000 N 2192).
В соответствии с вышеуказанным приказом Минфина России
представительские расходы, связанные с деятельностью организации, -
это расходы организации по приему и обслуживанию представителей других
организаций (включая иностранные), участвующих в переговорах с целью
установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а
также участников, прибывших на заседания совета (правления) или
другого аналогичного органа организации.
С учетом вышеизложенного затраты организации, связанные с приемом
и обслуживанием представителей других организаций после выхода
указанного выше приказа Минфина России, могут относиться к
представительским расходам вне зависимости от места осуществления этих
расходов, организацией, осуществляющей их прием, с учетом нормативов
для исчисления предельных размеров, установленных указанным приказом.
К представительским расходам относятся расходы, связанные с
проведением официального приема (завтрака, обеда или другого
аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным
обеспечением, посещением культурно - зрелищных мероприятий, буфетным
обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы,
оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
В соответствии с подпунктом "и" пункта 2 Положения о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92
N 552 (с изменениями и дополнениями), в себестоимость продукции
(работ, услуг) включаются затраты организации по приему и обслуживанию
представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для
переговоров с целью установления и поддержания взаимного
сотрудничества.
При этом фактические расходы, отнесенные на себестоимость
продукции (работ, услуг), для целей налогообложения прибыли не должны
превышать предельных размеров, исчисленных по указанным в
вышеназванном приказе Минфина России нормативам.
Исходя из изложенного в целях налогообложения прибыли организация
вправе включить в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)
расходы, относящиеся в соответствии с вышеуказанными требованиями к
представительским, в том числе осуществленные вне места нахождения
организации, при наличии соответствующих оправдательных документов.
Основание: письмо МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139.
Заместитель руководителя
Управления МНС России по г. Москве
Ю.А. Мавашев
30 марта 2001 г.
N 03-12/15180 |