ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСЕНИЕ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ) РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ АВТОМОБИЛЯ,
КОМПЬЮТЕРА, ПРИНТЕРА, ПЕРЕДАННЫХ ПО ДОГОВОРУ БЕЗВОЗМЕЗДНОГО
ПОЛЬЗОВАНИЯ, В СЛУЧАЕ, КОГДА ССУДОДАТЕЛЕМ ЯВЛЯЕТСЯ
ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО, НЕ ЯВЛЯЮЩЕЕСЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
21 мая 2001 г.
N 03-12/22052
(Д)
В соответствии со статьей 689 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна
сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в
безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю),
а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она
ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии,
обусловленном договором.
Согласно статье 690 Гражданского кодекса Российской Федерации
коммерческая организация не вправе передавать имущество в
безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем,
участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля.
В соответствии со статьей 695 Гражданского кодекса Российской
Федерации ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в
безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая
осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на
ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного
пользования.
В соответствии с подп. "е" п. 2 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5
августа 1992 г. N 552 (с изменениями и дополнениями), в себестоимость
продукции (работ, услуг) включаются затраты по поддержанию основных
производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический
ремонт и уход, на проведение текущего, среднего и капитального
ремонта).
Постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда от 27.02.96
N 2299/95 и от 25.06.96 N 3652/95 указано, что к основным
производственным фондам не относится имущество физических лиц, не
являющихся предпринимателями.
Исходя из изложенного расходы организации по поддержанию
имущества в рабочем состоянии, полученного по договору безвозмездного
пользования с физическим лицом, не являющимся предпринимателем, не
могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) у
ссудополучателя в целях налогообложения.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с указанным
подп. "е" п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции
(работ, услуг) включаются затраты по обеспечению производства сырьем,
материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и
другими средствами и предметами труда.
Таким образом, с учетом вышеизложенного затраты на приобретение
горюче - смазочных материалов для автомобиля, расходы по покупке
картриджей, бумаги для принтера, дискет для компьютера в соответствии
с договором безвозмездного пользования можно рассматривать как
эксплутационные расходы и включать в себестоимость продукции (работ,
услуг) при наличии подтверждающих документов о произведенных расходах,
если указанное имущество используется в производственных целях.
Однако отнесение расходов, понесенных в связи с проведением
текущего и капитального ремонта автотранспортного средства,
компьютера, принтера, переданных организации по договору
безвозмездного пользования с физическим лицом, не являющимся
индивидуальным предпринимателем, на себестоимость продукции (работ,
услуг) неправомерно.
Основание: письмо МНС России от 10.07.2000 N 02-5-11/243, письмо
МНС России от 10.01.2001 N 02-4-08/655.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
21 мая 2001 г.
N 03-12/22052 |