ЗАЯВЛЕНИЕ НА ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПАССИВНЫХ ДОХОДОВ ОТ ИСТОЧНИКОВ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ БЫЛО ПРЕДСТАВЛЕНО В ИНСПЕКЦИЮ
29.11.2000. ОДНАКО НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ В ТЕЧЕНИЕ 2000 ГОДА
ВЫПЛАЧИВАЛ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ДОХОД БЕЗ УДЕРЖАНИЯ
НАЛОГА ПРИ ОТСУТСТВИИ У НЕГО НА МОМЕНТ ВЫПЛАТЫ ДОХОДА
ОФОРМЛЕННЫХ В УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ ЗАЯВЛЕНИЙ ОТ
ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА. ВОЗМОЖНО ЛИ В ТАКОМ
СЛУЧАЕ ПРИМЕНЕНИЕ ИНСПЕКЦИЕЙ ФИНАНСОВЫХ САНКЦИЙ В ВИДЕ
ШТРАФА В РАЗМЕРЕ 20 % ОТ СУММЫ НАЛОГА, ИСЧИСЛЕННОГО
С ДОХОДА, ВЫПЛАЧЕННОГО ИНОСТРАННОМУ ЛИЦУ В ПЕРИОД
ОТСУТСТВИЯ ЗАЯВЛЕНИЯ НА ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ОСВОБОЖДЕНИЕ,
А ТАКЖЕ НАЛОЖЕНИЯ ПЕНЕЙ НА ЭТУ СУММУ НАЛОГА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
11 апреля 2001 г.
N 15-06/16562
(Д)
Согласно ст. 75 Налогового кодекса РФ в случае уплаты налоговым
агентом причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с
установленными налоговым законодательством сроки к налоговому агенту
может быть применена мера обеспечения исполнения обязанности по уплате
налога в виде начисления пеней. Пунктом 5 этой статьи определено, что
пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты
таких сумм в полном объеме.
Как следует из письма, налогоплательщик - иностранная организация
29.11.2000 заявил о своем праве на предварительное освобождение от
обложения налогом на доходы у источника выплаты выплачиваемых ему по
соответствующему контракту доходов, подтвердив при этом факт своего
постоянного местопребывания в 2000 году в стране, с которой у
Российской Федерации имеется действующее соглашение об избежании
двойного налогообложения.
Подтвердив право налогоплательщика на предварительное
освобождение от налогообложения доходов у источника выплаты, инспекция
согласилась, что в 2000 году доходы иностранного юридического лица по
соответствующему указанному в заявлении контракту не подлежат
налогообложению в Российской Федерации.
Исходя из полученного подтверждения налогоплательщик в
календарном году, в котором он подтвердил факт своего постоянного
местопребывания, имеет право использовать правила международного
соглашения об избежании двойного налогообложения.
Поскольку доходы, указанные в заявлении на предварительное
освобождение, подлежат налогообложению в другом государстве, налог по
таким дохода в бюджет Российской Федерации не начисляется и не
уплачивается.
В связи с этим применение к налоговому агенту финансовых санкций
в виде взыскания пеней за неудержание им в 2000 году налога с доходов
до представления ему иностранной компанией должным образом
оформленного заявления на предварительное освобождение на 2000 год
будет неправомерным, поскольку иностранное юридическое лицо все-таки
подтвердило свое право пользоваться положениями международного
соглашения об избежании двойного налогообложения.
Поскольку пени уплачиваются одновременно с уплатой налога, а
налог в данном случае уплате не подлежит, к налоговому агенту
применение меры ответственности в виде взыскания пеней будет
неправомерным.
Что касается применения к налоговому агенту санкций,
предусмотренных ст. 123 НК РФ в размере 20% от суммы налога, считаем
действия инспекции правомерными.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
11 апреля 2001 г.
N 15-06/16562 |