КАК УЧИТЫВАЮТСЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ
ТРУДА, ОТЧИСЛЕНИЯ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ), ОБОРОТНЫЕ НАЛОГИ,
НАЧИСЛЕННЫЕ ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД, В СВЯЗИ С ПРИНЯТИЕМ С
01.01.2000 ПБУ 10/99 "РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ,
ПРИМЕНЯЮЩИХ В РАЗРЕШЕННЫХ СЛУЧАЯХ ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ В
БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ВЫРУЧКИ ПО МЕРЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ОПЛАТЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
23 апреля 2001 г.
N 03-12/18634
(Д)
В соответствии с пунктом 1 Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России
от 06.05.99 N 33н, настоящее Положение устанавливает правила
формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих
организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Согласно пункту 18 вышеназванного Положения расходы признаются в
том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления
(допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания
выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав
владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию,
отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после
поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы
признаются после осуществления погашения задолженности.
В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" перечень затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования
финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой
прибыли, определяются федеральным законом.
До принятия указанного Закона при определении состава затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует
руководствоваться Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992
года N 552, с учетом последующих изменений и дополнений.
В соответствии с пунктом 12 вышеуказанного Положения о составе
затрат затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к
которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной
или последующей.
Исходя из вышеизложенного затраты на оплату труда, отчисления на
социальные нужды, налоги, начисленные за отчетный налоговый период и
учитываемые при формировании налогооблагаемой прибыли для целей
налогообложения, принимаются независимо от периода фактической оплаты
в отчетном налоговом периоде, за который определена налогооблагаемая
прибыль.
При этом следует учитывать, что предприятия, отражающие в
регистрах бухгалтерского учета выручку по мере передачи прав владения,
пользования и распоряжения на отгруженную продукцию, оплаченные
работы, оказанные услуги и определяющие для целей налогообложения
выручку по мере оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы,
оказанные услуги), должны корректировать величину отнесения затрат на
себестоимость в части, приходящейся на реализованные, оплаченные
товары (выполненные работы, оказанные услуги).
В части себестоимости продукции (работ, услуг), приходящейся на
долю отгруженной, но неоплаченной продукции (выполненных работ,
оказанных услуг), корректируется налогооблагаемая прибыль с отражением
этой суммы по строке 2.1 "б" Справки о порядке определения данных,
отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли"
(приложение N 4 к инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 года N 62 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций").
Соответственно в случае, если предприятие, определяющее в
налоговых целях выручку "по оплате", учитывает по данным
бухгалтерского учета в разрешенных случаях выручку также по мере
поступления оплаты, вышерассмотренная корректировка прибыли для целей
налогообложения не производится.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
23 апреля 2001 г.
N 03-12/18634 |