ПРОСИМ РАЗЪЯСНИТЬ:
1. ЧТО ВКЛЮЧАЕТ В СЕБЯ ПОНЯТИЕ "СООТВЕТСТВУЮЩИЕ ГАРАНТИИ"
ПРИ ПРИЗНАНИИ СОМНИТЕЛЬНОГО ДОЛГА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ?
2. КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ПОДТВЕРЖДАЮТ ПРАВОМЕРНОСТЬ ОТНЕСЕНИЯ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ В РЕЗЕРВ СОМНИТЕЛЬНЫХ ДОЛГОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
11 мая 2001 г.
N 03-12/20862
(Д)
1. В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (с
учетом изменений и дополнений), организация может создавать резервы
сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами
за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на
финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность
организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и
не обеспечена соответствующими гарантиями.
В соответствии с пунктом 1 статьи 329 Гражданского кодекса
Российской Федерации исполнение обязательства может обеспечиваться
неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством,
банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными
законом или договором.
При этом следует учитывать, что обеспечение обязательства
гарантией еще не означает, что данное обязательство будет исполнено.
Условие, содержащееся, например, в договоре купли - продажи, об уплате
должником неустойки в случае несвоевременной оплаты товара не
гарантирует оплату по договору. Поэтому, оценив при проведении
инвентаризации (исходя, например, из внешних признаков
несостоятельности) в соответствии со статьей 3 Федерального закона от
08.01.98 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" вероятность
погашения задолженности поставщика как нулевую, организация может при
формировании резерва сомнительных долгов включить в него сумму
задолженности, обеспечение по которой не гарантирует исполнение
обязательства, отнеся к разряду такого обеспечения неустойку.
2. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов
проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации, в
ходе которой инвентаризационная комиссия путем документальной проверки
устанавливает правильность и обоснованность сумм дебиторской
задолженности, включая те, по которым истекли сроки исковой давности
(п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от
13.06.95 N 49), причем дебиторская задолженность организации, которая
не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена
соответствующими гарантиями, признается сомнительным долгом.
Величина резерва определяется организацией отдельно по каждому
сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и
оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 70
вышеназванного Положения по ведению бухгалтерского учета).
Создание резерва с указанием общего его размера, суммы по каждому
сомнительному долгу и вероятности погашения долга должно быть
закреплено в учетной политике организации на основании норм Положения
по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98,
утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н.
С 1 января 1999 г. резервы по сомнительным долгам могут
создаваться не только по результатам инвентаризации, проводимой
организацией, как в конце отчетного года, так и проводимой в течение
всего года в соответствии с приказом руководителя организации (п. 26
вышеуказанного Положения по ведению бухгалтерского учета).
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
11 мая 2001 г.
N 03-12/20862 |