ПРАВОМЕРНО ЛИ ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
БЕСПРОЦЕНТНОГО ДОЛГОСРОЧНОГО ЗАЙМА, ПОЛУЧЕННОГО
ОРГАНИЗАЦИЕЙ В ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ ОТ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
16 мая 2001 г.
N 03-12/21404
(Д)
Согласно статье 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по
договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность
другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую
же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных
им вещей того же рода и качества. Согласно статье 130 Гражданского
кодекса деньги признаются движимым имуществом.
В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О налоге
на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1 объектом
обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная
(увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными
вышеуказанной статьей.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от
реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая
земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
При этом в соответствии со статьей 38 части I Налогового кодекса
Российской Федерации объектами налогообложения могут являться операции
по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход,
стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)
либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую
характеристики, с наличием которого у налогоплательщика
законодательство о налогах и сборах связывает возникновение
обязанности по уплате налога.
Статьей 39 части I Налогового кодекса Российской Федерации
установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или
индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на
возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами)
права собственности на товары, результатов выполненных работ одним
лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому
лицу, а в случаях, предусмотренных настоящих Кодексом, передача права
собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для
другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной
основе.
После вступления в силу дополнений к Федеральному закону от
31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового
кодекса Российской Федерации", внесенных Федеральным законом от
09.07.99 N 155-ФЗ, в статье 5 появилось указание на статью 39
Налогового кодекса Российской Федерации, что дает возможность ссылки
данной статьи на положения Налогового кодекса приравнивать к ссылкам
на Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы" и
отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных
налогов. Следовательно, если в конкретных налоговых законах
предусматривается налогообложение операций по передаче имущества от
физических лиц, то до введения части II Налогового кодекса Российской
Федерации такие операции будут облагаться налогами. Законом Российской
Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" не предусмотрено налогообложение операций по полученному
имуществу от физических лиц.
Таким образом, у организации, получившей по договору
беспроцентного займа от физического лица деньги, объекта
налогообложения налогом на прибыль не возникает.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
16 мая 2001 г.
N 03-12/21404 |