КАКОВ ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ - КОМИССИОНЕРА,
ПОСТАВЛЯЮЩЕГО ТОВАРЫ НА ЭКСПОРТ НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРОВ
ПОСТАВКИ (КОНТРАКТОВ), ЗАКЛЮЧЕННЫХ В РАМКАХ ДОГОВОРА
КОМИССИИ НА ПРОДАЖУ С УЧАСТИЕМ В РАСЧЕТАХ, РАСХОДОВ
НА КОМАНДИРОВКИ СВОИХ СОТРУДНИКОВ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЕ В
ЦЕЛЯХ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ВЫШЕУКАЗАННЫХ КОНТРАКТОВ,
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ, А ТАКЖЕ РАСХОДОВ
НА ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ КОМИССИОНЕРА
(НАВЕДЕНИЕ СПРАВОК О ПОТЕНЦИАЛЬНЫХ ПОКУПАТЕЛЯХ),
НЕОБХОДИМОЕ ДЛЯ ИСПОЛНЕНИЯ ДОГОВОРА КОМИССИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
27 февраля 2001 г.
N 03-12/9748
(Д)
В соответствии со статьей 990 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) части второй по договору комиссии одна
сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны
(комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от
своего имени, но за счет комитента. При этом вещи, поступившие к
комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет
комитента, являются собственностью последнего (пункт 1 статьи 996 ГК
РФ части второй).
Согласно статье 1001 ГК РФ части второй все расходы,
осуществленные комиссионером во исполнение комиссионного поручения,
связанного с продвижением реализуемых товаров (работ, услуг) (за
исключением расходов, понесенных комиссионером по хранению имущества),
должны быть возмещены последнему комитентом и не являются затратами
собственно комиссионера, учитываемыми при определении финансового
результата от оказания им услуг.
В соответствии с подпунктом "и" пункта 2 Положения о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92
N 552 (с изменениями и дополнениями), в целях налогообложения в
себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия включаются затраты,
связанные с управлением производством, в том числе затраты на
командировки, связанные с производственной деятельностью, включая
расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных
документов; затраты организации по приему и обслуживанию
представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для
переговоров с целью установления и поддержания взаимного
сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета
(правления) и ревизионной комиссии организации (представительские
расходы); и затраты на оплату информационных услуг.
Пунктом 1 приказа Министерства финансов Российской Федерации от
15.03.2000 N 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы,
расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на
договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер
отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для
целей налогообложения, и порядке их применения" определено, что
представительские расходы, связанные с деятельностью организации, -
это расходы организации по приему и обслуживанию представителей других
организаций (включая иностранные), участвующих в переговорах с целью
установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а
также участников, прибывших на заседания совета (правления) или
другого аналогичного органа организации.
К представительским расходам относятся затраты, связанные с
проведением официального приема (завтрака, обеда или другого
аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным
обеспечением, посещением культурно - зрелищных мероприятий, буфетным
обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы,
оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.
Включение представительских расходов в себестоимость продукции
(работ, услуг) разрешается только при наличии первичных учетных
документов, в которых должны быть указаны дата и место проведения
деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны
организации, конкретное назначение расходов и величина расходов.
В целях бухгалтерского учета расходы на оплату информационных
услуг, затраты на командировки сотрудников, а также представительские
расходы, связанные с основной деятельностью (оказанием посреднических
услуг) предприятия - комиссионера, в качестве управленческих расходов
могут относиться в дебет счета 44 "Издержки обращения" (по старому
Плану счетов) или в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" (по
новому Плану счетов) и учитываться как собственные издержки
комиссионера.
Исходя из условий договора комиссии с участием в расчетах на
поставку экспортируемых товаров расходы на командировки сотрудников,
осуществляемые в целях заключения комиссионером с покупателем (во
исполнение договора комиссии) договоров поставки (контрактов)
экспортируемых товаров; представительские расходы комиссионера,
осуществление которых необходимо в рамках выполнения поручения
комитента по договору комиссии, а также расходы на информационное
обслуживание комиссионера (наведение справок о потенциальных
покупателях) могут быть возмещены комиссионеру комитентом (сверх суммы
комиссионного вознаграждения) в случае, если условие их возмещения за
счет последнего (комитента) оговорено в договоре комиссии.
В случае, если в договоре комиссии не указан источник оплаты
данных расходов, то в соответствии с пунктом 9 Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного
приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, в целях бухгалтерского
учета указанные затраты в полной сумме следует относить на
себестоимость услуг предприятия - комиссионера в составе расходов по
обычным видам деятельности с учетом на соответствующих счетах затрат,
а в целях налогообложения прибыли командировочные и представительские
расходы включаются в себестоимость реализованных посреднических услуг
в пределах установленных нормативов.
Необходимо отметить, что в соответствии с ГК РФ по исполнении
поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать
ему все полученное по договору комиссии.
Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них
комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если
соглашением сторон не установлен иной срок.
Вышеуказанный отчет должен представляться комиссионером по
окончании договора комиссии (выполнении сделки) с указанием фактически
осуществленных расходов комиссионером за счет комитента.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
27 февраля 2001 г.
N 03-12/9748 |