ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ ПРОЦЕНТОВ ПО
ПОЛУЧЕННЫМ БАНКОВСКИМ КРЕДИТАМ, ИСПОЛЬЗОВАННЫМ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ
МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ, ОПЛАТУ ТРУДА, КОММУНАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
12 февраля 2001 г.
N 03-12/7052
(Д)
В соответствии с подпунктом "с" пункта 2 Положения о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской
Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в
себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату
процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд,
связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных
внеоборотных активов). Для целей налогообложения затраты по оплате
процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате
процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального
банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам,
полученным в рублях), или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три
пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).
В то же время необходимо учитывать, что согласно п. 1 Положения о
составе затрат себестоимость продукции (работ, услуг) представляет
собой стоимостную оценку используемых в процессе производства
продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов,
топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других
затрат, связанных с производством и реализацией. То есть затраты
включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) только в том
случае, если они непосредственно связаны с процессом производства и
реализации.
Учитывая вышеизложенное, затраты организации на оплату процентов
по полученным кредитам банка, использованным на выплату заработной
платы, оплату коммунальных услуг, связанных с процессом производства и
реализации, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в
соответствии с подпунктом "с" пункта 2 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг).
Вместе с тем в соответствии с п. 3.2 Положения по бухгалтерскому
учету ПБУ 6/97 "Учет основных средств", утвержденного приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 N 65н (в ред.
от 24.03.2000), первоначальной стоимостью основных средств,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением
налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
В данном случае расходы по оплате процентов за полученный кредит
банка, использованные на приобретение основных средств, произведенные
до ввода в эксплуатацию, формируют первоначальную стоимость основного
средства. В том случае, если указанные расходы произведены после ввода
основных средств в эксплуатацию, в соответствии с п. 11 Положения по
бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 N 33н
(в ред. от 30.12.99), такие расходы учитываются в составе операционных
расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально
- производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина
России от 15.06.98 N 25н (в ред. от 24.03.2000), затраты по оплате
процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением
материально - производственных запасов и произведены до даты
оприходования запасов на складах организации, могут включаться в
фактическую себестоимость материально - производственных запасов.
Таким образом, если оплата процентов произведена до оприходования
запасов, затраты по их оплате могут относиться на увеличение стоимости
МПЗ. Если же проценты за пользование полученными кредитами банка
оплачены после оприходования материально - производственных запасов,
используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), то
затраты по их оплате включаются в себестоимость продукции (работ,
услуг) для целей налогообложения в соответствии с подп. "с" п. 2
Положения о составе затрат.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
12 февраля 2001 г.
N 03-12/7052 |