ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСЕНИЕ В 2000 ГОДУ НА ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ
РАСХОДЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ (ПО КОТОРОЙ ИСТЕК СРОК ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ),
СЛОЖИВШЕЙСЯ ИЗ СУММЫ ШТРАФА ЗА НАРУШЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННОГО
ДОГОВОРА, ПРИСУЖДЕННОГО ПО РЕШЕНИЮ АРБИТРАЖНОГО СУДА,
ВСТУПИВШЕГО В ЗАКОННУЮ СИЛУ В 1997 ГОДУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
27 февраля 2001 г.
N 03-12/8521
(Д)
В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета
и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом
Министерства финансов РФ от 29.07.98 N 34н, дебиторская задолженность,
по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для
взыскания (в том числе на основании судебного акта о невозможности
взыскания задолженности), списываются по каждому обязательству на
основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и
приказа руководителя организации и относятся соответственно на счет
средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у
коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному,
суммы этих долгов не резервировались.
В соответствии с п. 15 Положения о составе затрат по производству
и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного
постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992
года N 552, в состав внереализационных расходов включаются убытки от
списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности
истек, и других долгов, нереальных для взыскания.
Таким образом, по истечении срока исковой давности (в
соответствии со ст. 196 и 197 Гражданского кодекса Российской
Федерации - три года, если иное не установлено российским
законодательством) списание истребованной дебиторской задолженности
уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации -
кредитора.
Доказательством принятых организацией - кредитором мер по
истребованию причитающихся ему сумм (дебиторской задолженности) может
служить судебный иск к организации - неплательщику, постановление об
окончании исполнительного производства, постановление о возвращении
исполнительного документа и акт о невозможности взыскания долга.
Следует также отметить, что в соответствии п. 3.9 приказа Минфина
РФ от 12 ноября 1996 года N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности"
(действующего на момент вступления в законную силу решения суда) по
статье "Прочие внереализационные расходы" отражаются присужденные или
признанные организацией штрафы, пени, неустойки, отнесенные на
финансовые результаты в составе дебиторской задолженности.
Следовательно, если организация в соответствии с пунктом 2.7
инструкции Госналогслужбы от 10 августа 1995 года N 37 (действующая на
тот период времени) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций" включила в периоде присуждения в
судебном порядке (1997 год) в налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль в состав внереализационных доходов сумму присужденных штрафов
в соответствии с исполнительным листом Арбитражного суда г. Москвы, то
в периоде истечения срока исковой давности указанная непогашенная
дебиторская задолженность в виде присужденных процентов за пользование
денежными средствами может быть включена в состав внереализационных
расходов с уменьшением налогооблагаемой прибыли на их величину. В
противном случае неполученная сумма присужденных штрафов по истечении
срока исковой давности не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
27 февраля 2001 г.
N 03-12/8521 |