О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ В 2001 ГОДУ
ПИСЬМО
ПРАВИТЕЛЬСТВО МОСКВЫ
11 марта 2001 г.
N 13-11
(НЦПИ)
В связи с поступившими запросами департаментом финансов
подготовлен Комментарий к главе 23 Налогового кодекса РФ о порядке
исчисления материальной выгоды в 2001 году (приложение).
Заместитель руководителя
департамента финансов
Правительства Москвы
В.П. Ширяев
11 марта 2001 г.
N 13-11
Приложение
к письму департамента финансов
правительства Москвы
от 11 марта 2001 года
N 13-11
КОММЕНТАРИЙ
К ГЛАВЕ 23 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ О ПОРЯДКЕ
ИСЧИСЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ В 2001 ГОДУ
С 1 января 2001 года вступила в силу вторая часть Налогового
кодекса Российской Федерации *. 23 глава Кодекса посвящена налогу на
доходы физических лиц. Данная глава заменила Закон РФ от 07.12.91
N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" ** (далее - Закон
N 1998-1).
Понятие "материальная выгода", введенное Федеральным законом от
10.01.97 N 11-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"***, нашло свое
отражение и во второй части Налогового кодекса РФ.
В статье 210 Налогового кодекса РФ определено, что материальная
выгода является отдельным видом дохода.
В статье 212 Налогового кодекса РФ рассматриваются особенности
определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной
выгоды. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной
выгоды, является:
- материальная выгода, которую налогоплательщик получил, экономя
на процентах за пользование заемными средствами;
- материальная выгода, полученная от покупки товаров (работ,
услуг) у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных
предпринимателей, которые являются взаимозависимыми по отношению к
налогоплательщику;
- материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
Из вышеизложенного видно, что в соответствии с Налоговым кодексом
РФ из состава доходов, полученных в виде материальной выгоды,
исключены проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на
территории РФ, и суммы страховых выплат по договорам добровольного
страхования. Перечисленные виды доходов продолжают быть объектом
налогообложения, но уже не как часть материальной выгоды.
Выгода от приобретения товаров и ценных бумаг ранее не входила в
перечень доходов, образующих материальную выгоду. Она появилась только
с введением второй части Налогового кодекса РФ.
Далее рассмотрим новый порядок налогообложения всех видов
материальных выгод, указанных в главе 23 Налогового кодекса РФ.
Выгода в виде экономии на процентах
С 1 января 2001 года в соответствии с главой 23 Налогового
кодекса РФ материальная выгода возникает:
- если процент по договору займа, выданного в рублях, составляет
менее 3/4 действующей ставки рефинансирования;
- если процент по договору займа, выданного в валюте, составляет
менее 9 процентов годовых.
Для определения материальной выгоды по рублевым займам будет
применяться ставка рефинансирования, которая установлена Центральным
банком РФ на момент заключения договора. При этом ее размер остается
неизменным на протяжении всего срока действия договора.
Кроме того, с 1 января 2001 года материальная выгода в виде
экономии на процентах облагается по фиксированной ставке (35%).
Материальная выгода по товарам (работам, услугам),
реализованным налогоплательщику со скидкой
Предприятие, продающее работникам свой товар дешевле, чем другим
покупателям, должно включать разницу между этими ценами в совокупный
налогооблагаемый доход работника.
---------------------------------
* В ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ документ
опубликован в "НА" N 2, 2001.
** В ред. Федерального закона от 02.12.99 N 207-ФЗ документ
опубликован в "НА" N 24, 1999.
*** Документ опубликован в "НА" N 2, 1997.
С 1 января 2001 года материальная выгода исчисляется также с
разницы между ценами по работам и услугам. Но при условии, что сделка
произошла между" взаимозависимыми лицами, к которым помимо предприятий
могут относиться также индивидуальные предприниматели и физические
лица.
В пункте 3 статьи 212 Налогового кодекса РФ для всех случаев
принят единый порядок, который применяется с 2001 года. Материальная
выгода исчисляется с превышения цены реализации сторонним покупателям
по идентичной продукции (работам, услугам) над ценой реализации
взаимозависимому лицу.
Согласно статье 224 Налогового кодекса РФ, такая материальная
выгода будет облагаться налогом по ставке 13 процентов.
Материальная выгода по ценным бумагам,
реализованным налогоплательщику со скидкой
Согласно статьям 128 и 143 Гражданского кодекса РФ, ценная
бумага, в том числе бездокументарная, признается вещью, так как ее
функциональное назначение и ценность определяются не ее вещными
качествами и свойствами, а удостоверяемыми ею имущественными правами.
В пункте 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ в составе доходов,
получаемых налогоплательщиком в натуральной форме, наряду с товарами
(работами, услугами) отдельно указаны имущественные права.
Поэтому в составе материальной выгоды, исчисляемой при получении
доходов в натуральной форме, выделена материальная выгода, полученная
физическими лицами от приобретения ценных бумаг.
Исчисляется эта выгода как разница между рыночной стоимостью
ценных бумаг и суммой фактических расходов налогоплательщика на их
приобретение. Дата получения такого дохода - это день приобретения
ценных бумаг.
Кроме того, исчисление рыночной цены ценных бумаг производится
так же, как и для налога на прибыль, - в соответствии с распоряжением
ФКЦБ России от 5 октября 1998 г. N 1087-р*.
А если ценные бумаги не обращаются на организованном рынке ценных
бумаг или не имеют рыночной стоимости на момент их приобретения, то в
этом случае материальная выгода исчисляться не должна.
Облагается материальная выгода в виде разницы цен по ценным
бумагам по ставке 13 процентов.
Заместитель начальника отдела
организации бухгалтерского учета
и контроля департамента финансов
Правительства Москвы
Е.Е. Коваленко |