ВОЗНИКАЕТ ЛИ ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ
АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ У НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО
УЧРЕЖДЕНИЯ, ЕСЛИ ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ЭТИМ УЧРЕЖДЕНИЕМ ОТ
РЕАЛИЗАЦИИ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УСЛУГ ГРАЖДАНАМ, НАПРАВЛЕНЫ НА
СТРОИТЕЛЬСТВО НЕКАПИТАЛЬНЫХ ПРИСТРОЕК, В КОТОРЫХ БУДУТ
РАСПОЛАГАТЬСЯ ФИЗКУЛЬТУРНЫЙ КОМПЛЕКС ДЛЯ ЗАНЯТИЙ СТУДЕНТОВ
ФИЗКУЛЬТУРОЙ И КАБИНЕТЫ С ОБОРУДОВАНИЕМ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ
ЛАБОРАТОРНЫХ И ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ В СООТВЕТСТВИИ С
ГОСУДАРСТВЕННЫМ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫМ СТАНДАРТОМ
И УЧЕБНЫМИ ПРОГРАММАМИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
19 февраля 2001 г.
N 06-12/3/9380
(Д)
В соответствии с Законом Российской Федерации от 18 октября 1991
г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог на
пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной
от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между
продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате
заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.
Образовательным учреждениям льгот по уплате налога на
пользователей автомобильных дорог вышеназванным Законом не
установлено.
В то же время в соответствии со статьей 40 Закона Российской
Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" образовательные
учреждения независимо от их организационно - правовых форм в части
непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих
образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов
налогов, в том числе платы за землю; согласно статьям 45 и 46
указанного Закона РФ "Об образовании" платная образовательная
деятельность образовательных учреждений независимо от организационно -
правовых форм и форм собственности не рассматривается как
предпринимательская, если получаемый от нее доход полностью идет на
возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том
числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном
образовательном учреждении.
Для получения налоговых льгот, предусмотренных Законом РФ "Об
образовании", организация:
1. Должна быть зарегистрирована в форме учреждения.
2. Должна иметь лицензию на ведение образовательной деятельности,
выданную в установленном действующим законодательством порядке.
3. Освобождение от уплаты налогов производится только в части
непредпринимательской деятельности.
Кроме того, в соответствии со статьей 47 Закона Российской
Федерации "Об образовании" образовательное учреждение вправе вести
также предпринимательскую деятельность, предусмотренную его уставом,
при этом деятельность образовательного учреждения по реализации
производимой продукции, работ и услуг, предусмотренных уставом этого
образовательного учреждения, относится к предпринимательской
деятельности лишь в той части, в которой получаемый от этой
деятельности доход не реинвестируется непосредственно в данное
образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды
обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в
том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении.
Таким образом, только в случае неполного реинвестирования дохода,
полученного от платной образовательной деятельности и иных видов
деятельности, не связанных с образованием, на обеспечение
образовательного процесса, либо в случае направления части дохода на
нужды, не связанные с обеспечением образовательного процесса,
деятельность образовательного учреждения является предпринимательской
и весь полученный доход облагается налогом на пользователей
автомобильных дорог.
Под образовательным процессом согласно статье 12 Закона РФ "Об
образовании" понимается реализация одной или нескольких
образовательных программ и (или) обеспечение содержания и воспитания
обучающихся, воспитанников.
Следовательно, если образовательное учреждение направляет доходы
от платной образовательной деятельности на строительство пристроек,
необходимых для осуществления образовательного процесса (проведения
лабораторных и практических занятий, занятий физкультурой и т.п.), то
такое вложение следует рассматривать как реинвестирование в данное
образовательное учреждение.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
19 февраля 2001 г.
N 06-12/3/9380 |