ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
И ИНСТРУКЦИЙ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР
1 ноября 1991 г.
N 56
(Д)
1. Утвердить разработанные при участии группы экспертов,
образованной Министерством финансов СССР и Центром ООН по
транснациональным корпорациям:
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий - согласно Приложению 1;
Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий - согласно Приложению
2.
2. Ввести в действие План счетов и Инструкцию по его применению,
указанные в пункте 1 настоящего приказа, с 1 января 1992 г. для всех
предприятий, объединений и организаций народного хозяйства, ведущих
бухгалтерский учет по двойной системе (кроме банков и бюджетных
организаций), включая предприятия с участием иностранных инвесторов
(совместные предприятия) и предприятия, полностью принадлежащие
иностранным инвесторам.
Осуществить переход к применению Плана счетов, указанного в
пункте 1 настоящего приказа, в течение 1992 г. по мере готовности
предприятий.
3. Считать утратившим силу с 1 января 1993 г.:
приказ Министерства финансов СССР от 28 марта 1985 г. N 40 "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и
организаций и Инструкции по его применению";
пункт 4 письма Министерства финансов СССР и ЦСУ СССР от 27
февраля 1987 г. N 53/13-09 "О ведении учета и отчетности на совместных
предприятиях, в международных объединениях и организациях, создаваемых
на территории СССР";
пункт 2, последний абзац пункта 4, второй-седьмой абзацы пункта 6
письма Министерства финансов СССР и Госкомстата СССР от 3 мая 1988 г.
N 80/8-09 "Об уточнении порядка ведения учета и отчетности на
совместных предприятиях, в международных объединениях, создаваемых на
территории СССР";
письмо Министерства финансов СССР от 6 июня 1990 г. N 74 "О
порядке бухгалтерского учета отдельных финансово-хозяйственных
операций на совместных предприятиях в международных объединениях и
организациях, создаваемых на территории СССР";
письмо Министерства финансов СССР от 31 июля 1990 г. N 98 "О
бухгалтерском учете ценных бумаг";
пункт 1.4, разделы 2.1,2.3-2.8 письма Министерства финансов СССР
от 31 июля 1990 г. N 99 "О ведении бухгалтерского учета в акционерных
обществах и обществах с ограниченной ответственностью";
пункт 13 письма Министерства финансов СССР от 29 декабря 1990 г.
N 142 "Об особенностях исчисления себестоимости продукции (работ,
услуг) на совместных предприятиях, создаваемых на территории СССР".
Первый заместитель
министра финансов СССР
В.А.Раевский
ПРИЛОЖЕНИЕ N 1
к приказу Министерства финансов СССР
от 1 ноября 1991 г. N 56
ПЛАН СЧЕТОВ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
----------------------------------------------------------------------
: Наименование счета : Номер : Номер и наименование субсчета :
: : счета : :
----------------------------------------------------------------------
Раздел I. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И ДРУГИЕ
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
Основные средства 01 По видам основных средств
Износ основных средств 02 1. Износ собственных основных
средств
2. Износ долгосрочно арендуемых
основных средств
Долгосрочно арендуемые 03
основные средства
Нематериальные активы 04 По видам нематериальных
активов
Износ нематериальных 05
активов
Долгосрочные финансовые 06 1. Паи и акции
вложения 2. Облигации
3. Предоставленные займы
Оборудование к установке 07 1. Оборудование к установке
отечественное
2. Оборудование к установке
импортное
Капитальные вложения 08 1. Строительство и приобретение
основных средств
2. Затраты, не увеличивающие
стоимость основных средств
3. Перевод молодняка животных
в основное стадо
4. Приобретение взрослых
животных
5. Доставка животных, получен-
ных безвозмездно
Арендные обязательства 09
к поступлению
Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ
Материалы 10 1. Сырье и материалы
2. Покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия,
конструкции и детали
3. Топливо
4. Тара и тарные материалы
5. Запасные части
6. Прочие материалы
7. Материалы, переданные в
переработку на сторону
8. Строительные материалы
Животные на выращивании 11
и откорме
Малоценные и быстроизна- 12 1. Малоценные и быстроизнаши-
шивающиеся предметы вающиеся предметы в запасе
2. Малоценные и быстроизнаши-
вающиеся предметы в эксплу-
атации
3. Временные (нетитульные)
сооружения
Износ малоценных и быс-
троизнашивающихся предметов 13
Переоценка материальных 14
ценностей
Заготовление и приобретение 15
материалов
Отклонение в стоимости 16
материалов
............. 17
............. 18
Налог на добавленную сто- 19 1. НДС по приобретенным матери-
имость по приобретенным альным ресурсам
ценностям 2. НДС по списанным МБП
3. НДС по нематериальным акти-
вам, принятым на учет
с 01.01.93 г.
4. НДС по работам (услугам)
производственного характера
5. НДС по основным средствам,
введенным в эксплуатацию
(принятым на учет) после
01.01.93 г.
Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО
Основное производство 20
Полуфабрикаты собственного 21
производства
............ 22
Вспомогательные производства 23
............ 24
Общепроизводственные 25
расходы
Общехозяйственные 26
расходы
............ 27
Брак в производстве 28
Обслуживающие производства 29
и хозяйства
Некапитальные работы 30 1. Возведение временных
(титульных) сооружений
2. Возведение временных
(нетитульных) сооружений
3. Прочие некапитальные работы
Расходы будущих периодов 31
............. 32
............. 33
............. 34
............. 35
............. 36
Выпуск продукции (работ, 37
услуг)
............. 38
............. 39
Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ, ТОВАРЫ И РЕАЛИЗАЦИЯ
Готовая продукция 40
Товары 41 1. Товары на складах
2. Товары в розничной торговле
3. Тара под товаром и порожняя
4. Покупные изделия
5. Предметы проката
Торговая наценка 42 1. Торговая наценка (скидка,
накидка)
2. Скидка поставщиков на возме-
щение транспортных расходов
Коммерческие расходы 43
Издержки обращения 44
Товары отгруженные 45
Реализация продукции 46
(работ, услуг)
Реализация и прочее 47
выбытие основных средств
Реализация прочих активов 48
............ 49
Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
Касса 50
Расчетный счет 51
Валютный счет 52 1. Транзитные валютные счета
2. Текущие валютные счета
3. Валютные счета за рубежом
............. 53
............. 54
Специальные счета в банках 55 1. Аккредитивы
2. Чековые книжки
3. Депозит участников подписки
Денежные документы 56
Переводы в пути 57
Краткосрочные финансовые 58 1. Облигации и другие ценные
вложения бумаги
2. Депозиты
3. Предоставленные займы
............. 59
Раздел VI. РАСЧЕТЫ
Расчеты с поставщиками и 60
подрядчиками
Расчеты по авансам выданным 61
Расчеты с покупателями и 62 1. Расчеты в порядке инкассо
заказчиками 2. Расчеты плановыми платежами
3. Векселя полученные
Расчеты по претензиям 63
Расчеты по авансам полученным 64
Расчеты по имущественному и 65
личному страхованию
............. 66
Расчеты по внебюджетным 67 По видам платежей
платежам
Расчеты с бюджетом 68 По видам платежей
Расчеты по социальному 69 1. Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению страхованию
2. Расчеты по пенсионному
обеспечению
3. Расчеты с Федеральным фондом
обязательного медицинского
страхования
4. Расчеты с территориальным
фондом обязательного меди-
цинского страхования
Расчеты с персоналом по 70
оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами 71
............. 72
Расчеты с персоналом по 73 1. Расчеты за товары, проданные
прочим операциям в кредит
2. Расчеты по предоставленным
займам
3. Расчеты по возмещению мате-
риального ущерба
............. 74
Расчеты с учредителями 75 1. Расчеты по вкладам в уставный
капитал
2. Расчеты по доходам
Расчеты с разными дебиторами 76
и кредиторами
............. 77
Расчеты с дочерними предпри- 78
ятиями
Внутрихозяйственные расчеты 79 1. Расчеты по выделенному иму-
ществу
2. Расчеты по текущим операциям
Раздел VII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ
Прибыли и убытки 80
Использование прибыли 81 1. Платежи в бюджет из прибыли
2. Использование прибыли на
другие цели
Резервы по сомнительным 82
долгам
Доходы будущих периодов 83 1. Доходы, полученные в счет
будущих периодов
2. Предстоящие поступления
задолженности по недоста-
чам, выявленным за прошлые
годы
3. Разница между суммой, подле-
жащей взысканию с виновных
лиц, и балансовой стоимостью
по недостачам ценностей
4. Разница между покупной ценой
и оценочной стоимостью
Недостачи и потери от порчи 84
ценностей
Раздел VIII. ФОНДЫ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 85 1. Объявленный капитал (акции
фонда)
2. Подписной капитал
3. Оплаченный капитал (акции в
обращении)
4. Изъятый капитал
Резервный фонд 86
Нераспределенная прибыль 87 1. Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) (непокрытый убыток) отчетно-
го года
2. Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) прош-
лых лет
Фонды специального назначения 88 По видам фондов
Резервы предстоящих расходов 89 По видам резервов
и платежей
Раздел IX. КРЕДИТЫ И ФИНАНСИРОВАНИЕ
Краткосрочные кредиты банков 90 По видам кредитов
............. 91
Долгосрочные кредиты банков 92 По видам кредитов
Кредиты банков для работников 93 По видам кредитов
Краткосрочные займы 94
Долгосрочные займы 95
Целевые финансирование и 96 1. Приватизационный фонд
поступления 2. Расчеты с фондом за акции
Арендные обязательства 97
............. 98
............. 99
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
Арендованные основные 001
средства
Товарно-материальные ценнос- 002
ти, принятые на ответственное
хранение
Материалы, принятые в перера- 003
ботку
Товары, принятые на комиссию 004
Оборудование, принятое для 005
монтажа
Бланки строгой отчетности 006
Списанная в убыток задолжен- 007
ность неплатежеспособных
дебиторов
Обеспечения обязательств 008
и платежей полученные
Обеспечения обязательств 009
и платежей выданные
Приватизационные чеки 010
Начальник Управления методологии
бухгалтерского учета
Н.В.Пантелеев
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
к приказу Министерства финансов СССР
от 1 ноября 1991 г. N 56
ИНСТРУКЦИЯ
ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
Настоящая инструкция устанавливает единые подходы к применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и отражению однородных фактов хозяйственной деятельности
(финансовых, хозяйственных операций и др.) на счетах бухгалтерского
учета.
По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей
Инструкцией по его применению бухгалтерский учет должен быть
организован на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов
деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от
подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы,
ведущих учет методом двойной записи.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему
регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности
(финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В
нем приведены наименования и коды синтетических счетов (счетов первого
порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Для учета специфических операций предприятия могут по
согласованию с Министерством финансов (или другим соответствующим
органом) вводить при необходимости в План счетов дополнительные
синтетические счета, используя свободные коды счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из
требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять
содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также
вводить дополнительные субсчета.
Порядок ведения аналитического учета устанавливается предприятием
исходя из положений настоящей Инструкции и нормативных актов по
отдельным разделам учета (основных средств, производственных запасов и
т.д.).
Настоящая Инструкция регламентирует вопросы, имеющие отношение к
основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета. В ней
приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемым к
ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое
содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее
распространенных операций.
Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в
последовательности, предусмотренной Планом счетов.
В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета
дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими
счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности,
корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме,
предприятия могут дополнять ее, соблюдая основные методический
принципы ведения бухгалтерского учета, установленные настоящей
Инструкцией.
Раздел I
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И ДРУГИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о
наличии и движении принадлежащих предприятию средств труда, которые в
соответствии с установленным порядком относятся к основным средствам,
нематериальных активов, вложений предприятий в другие активы
долговременного характера, именуемые в дальнейшем "долгосрочные
вложения".
СЧЕТ 01 "Основные средства"
-------
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации
о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности
основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации
или сданных в аренду (кроме долгосрочно арендуемых). Порядок отнесения
объектов к основным средствам и их состав регулируются
законодательными и другими нормативными актами.
На счете 01 "Основные средства" учитываются также:
капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки,
лесные и водные угодья, недра, предоставленные предприятию в
пользование. Сами земельные участки, лесные и водные угодья,
месторождения ископаемых, предоставленные предприятию в пользование, в
системном учете не отражаются*;
---- * Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения
ископаемых, переданные в соответствии с действующим
законодательством предприятию в собственность, учитываются на
счете 01 "Основные средства" обособленно.
затраты по законченным капитальным вложениям в арендованные
основные средства. При этом арендованные основные средства (кроме
долгосрочно арендуемых) учитываются арендатором на забалансовом счете
001 "Арендованные основные средства".
Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" в
первоначальной оценке, которая определяется для объектов:
внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд
предприятия, - по договоренности сторон;
изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за
плату у других предприятий и лиц, - исходя из фактически произведенных
затрат по возведению (сооружению) и приобретению этих объектов,
включая расходы по доставке, монтажу и установке;
полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в
качестве субсидии правительственного органа, - экспертным путем или по
данным документов приемки-передачи.
Износ основных средств учитывается на счете 02 "Износ основных
средств".
Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их
вкладов в уставный фонд предприятия, отражается по дебету счета 01
"Основные средства" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
Объекты основных средств, созданные на самом предприятии, а также
приобретенные за плату у других предприятий и лиц, приходуются по
дебету счета 01 "Основные средства" со счета 08 "Капитальные вложения".
Оприходование основных средств, полученных от других предприятий
и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного
органа, отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в
корреспонденции со счетом 88 "Фонды специального назначения" (субсчет
"Безвозмездно полученные ценности").
При выбытии объектов основных средств (продаже, списании,
передаче безвозмездно и др.) первоначальная стоимость их списывается
со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 47 "Реализация и прочее
выбытие основных средств". Аналогичная запись производится при
списании первоначальной стоимости недостающих или полностью
испорченных основных средств.
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по
видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом
построение аналитического учета должно обеспечить возможность
получения данных о наличии и движении основных средств на территории
страны и за рубежом.
Счет 01 "Основные средства" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
01 Основные средства 01 Основные средства
03 Долгосрочно арендуемые 06 Долгосрочные финансовые
основные средства вложения
08 Капитальные вложения 09 Арендные обязательства
30 Некапитальные работы к поступлению
75 Расчеты с учредителями 47 Реализация и прочее выбытие
88 Фонды специального основных средств
назначения 58 Краткосрочные финансовые
вложения
Счет 02 "Износ основных средств"
-------
Счет 02 "Износ основных средств" предназначен для обобщения
информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию на
правах собственности и долгосрочно арендуемых им.
Износ основных средств, подлежащий отражению в учете,
определяется ежемесячно исходя из установленных согласно действующему
законодательству норм амортизационных отчислений на полное их
восстановление.
К счету 02 "Износ основных средств" могут быть открыты субсчета:
02-1 "Износ собственных основных средств";
02-2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".
На субсчете 02-1 "Износ собственных основных средств" учитывается
движение износа основных средств, принадлежащих предприятию на правах
собственности.
На субсчете 02-2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств"
учитывается движение износа основных средств, долгосрочно арендуемых
предприятием.
Начисленная сумма износа основных средств относится в кредит
счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции со счетами учета
затрат на производство (издержек обращения).
Предприятия-арендодатели отражают начисленную сумму износа по основным
средствам, сданным в аренду (кроме долгосрочной), по кредиту счета 02
"Износ основных средств" и дебету счета 80 "Прибыли и убытки".
Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не
начисляется.
При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.)
объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах
собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета
02 "Износ основных средств" в кредит счета 47 "Реализация и прочее
выбытие основных средств". Аналогичная запись производится при
списании суммы начисленного износа по недостающим или полностью
испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 "Износ основных средств" ведется
по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Счет 02 "Износ основных средств" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Износ основных средств 02 Износ основных средств
03 Долгосрочно арендуемые 08 Капитальные вложения
основные средства 20 Основное производство
47 Реализация и прочее выбытие 23 Вспомогательные производства
основных средств 25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства
и хозяйства
31 Расходы будущих периодов
43 Коммерческие расходы
44 Издержки обращения
79 Внутрихозяйственные расходы
80 Прибыли и убытки
81 Использование прибыли
88 Фонды специального назначения
89 Резервы предстоящих расходов
и платежей
Счет 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства"
-------
Счет 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" предназначен
для обобщения информации о наличии и движении основных средств,
долгосрочно арендуемых предприятием. Этот счет используется
предприятиями-арендаторами.
К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты,
договор аренды (или дополнительное соглашение арендодателя и
арендатора) по которым предусматривает переход их в собственность
арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при
условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.
Долгосрочно арендуемые основные средства учитываются на счете 03
"Долгосрочно арендуемые основные средства" в оценке, согласованной
арендатором и арендодателем. Износ долгосрочно арендуемых основных
средств учитывается на счете 02 "Износ основных средств".
Основные средства, поступившие на предприятие на условиях
долгосрочной аренды, приходуются по дебету счета 03 "Долгосрочно
арендуемые основные средства" и кредиту счета 97 "Арендные
обязательства".
Уплата причитающихся арендодателю платежей за использование
долгосрочно арендуемых основных средств отражается записью по дебету
счета 97 "Арендные обязательства" и кредиту счетов учета денежных
средств. Сумма начисленных процентов по договору долгосрочной аренды
проводится по кредиту счета 97 "Арендные обязательства" в
корреспонденции со счетом 81 "Использовании прибыли" или 88 "Фонды
специального назначения".
При переходе по условиям договора аренды (или дополнительного
соглашения арендодателя и арендатора) арендованного объекта основных
средств в собственность арендатора в учете производятся записи по
дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 03 "Долгосрочно
арендуемые основные средства". Одновременно сумма износа по этому
объекту, числящаяся на счете 02 "Износ основных средств", переносится
с субсчета 02-2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств" на
субсчет 02-1 "Износ собственных основных средств".
Если по окончании договора аренды объект основных средств
возвращается арендодателю, то в учете производятся записи по дебету
счета 02 "Износ основных средств" и кредиту счета 03 "Долгосрочно
арендуемые основные средства". Если арендованный объект основных
средств возвращается арендодателю до окончания договора аренды, то в
учете производятся записи по кредиту счета 03 "Долгосрочно арендуемые
основные средства" и дебету счетов 02 "Износ основных средств" (на
сумму начисленного износа) и 97 "Арендные обязательства" (на сумму
невыплаченных арендодателю платежей за использование объекта).
Аналитический учет по счету 03 "Долгосрочно арендуемые основные
средства" ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных
средств.
Счет 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
97 Арендные обязательства 01 Основные средства
02 Износ основных средств
97 Арендные обязательства
Счет 04 "Нематериальные активы"
-------
Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих
предприятию на правах собственности. Порядок отнесения объектов к
нематериальным активам и их состав регулируются законодательными и
другими нормативными актами.
Нематериальные активы учитываются на счете 04 "Нематериальные
активы" в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:
внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд
предприятия, - по договоренности сторон;
приобретенных за плату у других предприятий и лиц, - исходя из
фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в
состояние готовности этих объектов;
полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, - экспертным
путем.
Износ нематериальных активов учитывается на счете 05 "Износ
нематериальных активов".
Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в
счет их вкладов в уставный фонд предприятия, отражается по дебету
счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с
учредителями".
Приобретение нематериальных активов за плату у других предприятий
и лиц регистрируется по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в
корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и др.
Оприходование нематериальных активов, полученных от других
предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии
правительственного органа, отражается по дебету счета 04
"Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 88 "Фонды
специального назначения" (субсчет "Безвозмездно полученные ценности").
При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, передаче
безвозмездно и др.) первоначальная стоимость их списывается со счета
04 "Нематериальные активы" в дебет счета 48 "Реализация прочих
активов". Выручка от реализации нематериальных активов на сторону
(юридическим и физическим лицам) отражается по кредиту счета 48
"Реализация прочих активов" в корреспонденции со счетами учета
расчетов и денежных средств.
Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по
видам и отдельным объектам нематериальных активов.
Счет 04 "Нематериальные активы" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
50 Касса 06 Долгосрочные финансовые
51 Расчетный счет вложения
52 Валютный счет 48 Реализация прочих активов
55 Специальные счета в банках 58 Краткосрочные финансовые
75 Расчеты с учредителями вложения
76 Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами
88 Фонды специального назначения
Счет 05 "Износ нематериальных активов"
--------
Счет 05 "Износ нематериальных активов" предназначен для обобщения
информации об износе нематериальных активов, принадлежащих предприятию
на правах собственности.
Величина износа по нематериальным активам исчисляется ежемесячно
по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока
полезного использования (но не более срока деятельности предприятия).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок
полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на
десять лет (но не более срока деятельности предприятия).
Начисленная сумма износа нематериальных активов относится в дебет
счетов учета затрат на производство (издержек обращения) и кредит
счета 05 "Износ нематериальных активов". Начисление износа по
отдельным объектам нематериальных активов производится в течение срока
полезного использования.
При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, передаче
безвозмездно и др.) сумма начисленного по ним износа списывается со
счета 05 "Износ нематериальных активов" в кредит счета 48 "Реализация
прочих активов".
Аналитический учет по счету 05 "Износ нематериальных активов"
ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
Счет 05 "Износ нематериальных активов" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
48 Реализация прочих активов 08 Капитальные вложения
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства
и хозяйства
31 Расходы будущих периодов
43 Коммерческие расходы
44 Издержки обращения
79 Внутрихозяйственные расходы
Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения"
--------
Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" предназначен для
обобщения информации о наличии и движении долгосрочных вложений
(инвестиций) в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации
государственных и местных займов, уставные фонды других предприятий,
созданных на территории страны, капитал предприятий за рубежом и т.п.,
а также предоставленных предприятием другим предприятиям займов. При
этом вложения в процентные облигации и другие бумаги, а также
предоставленные другим предприятиям займы учитываются на счете 06
"Долгосрочные финансовые вложения" в том случае, когда установленный
срок погашения их превышает один год. Вложения в ценные бумаги, по
которым срок погашения (выкупа) не установлен (например акции),
учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", в том
случае, когда эти вложения осуществлены с намерением получать доходы
по ним более одного года.
К счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения" могут быть открыты
субсчета:
06-1 "Паи и акции";
06-2 "Облигации";
06-3 "Предоставленные займы" и др.
На субсчете 06-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение
долгосрочных вложений (инвестиций) в акции акционерных обществ,
уставные фонды других предприятий, созданных на территории страны (в
том числе дочерних), капитал предприятий за рубежом (в том числе
дочерних) и т.п.
На субсчете 06-2 "Облигации" учитываются наличие и движение
долгосрочных вложений (инвестиций) в процентные облигации
государственных и местных займов, а также в иные аналогичные ценные
бумаги.
Акции, облигации и другие ценные бумаги приходуются на счет 06
"Долгосрочные финансовые вложения" по покупной стоимости.
Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные предприятием,
отражаются по дебету счета 06 "долгосрочные финансовые вложения" и
кредиту счетов, на которых учитываются ценности, переданные в счет
этих вложений. Например, приобретение предприятием ценных бумаг других
предприятий проводится по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые
вложения" и кредиту счета 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или
других счетов учета материальных и иных ценностей (если оплата ценных
бумаг производится путем предоставления материальных или иных
ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование
предприятию-продавцу).
Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные
предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы,
подтверждающие соответствующие права предприятия (акции, облигации,
свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия и
др.), отражаются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения"
обособленно.
Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и
иных аналогичных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при
каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание
части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом
делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам
дохода) и 80 "Прибыли и убытки" (на разницу между суммами, отнесенными
на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 06
"Долгосрочные финансовые вложения").
Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и
иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при
каждом начислении причитающегося по ним дохода производится
доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.
При этом делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по
ценным бумагам дохода) и 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (на
часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета
80 "Прибыли и убытки" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами" и 06 "Долгосрочные финансовые
вложения").
В обоих указанных выше случаях:
часть разницы между покупной и номинальной стоимостью списываемая
(доначисляемая) при каждом начислении причитающегося предприятию
дохода по ценным бумагам определяется исходя из общей суммы разницы и
установленной периодичности выплаты доходов по ценным бумагам;
к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они
учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", должна
соответствовать номинальной стоимости.
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 06
"Долгосрочные финансовые вложения", отражаются по дебету счета 48
"Реализация прочих активов" и кредиту счета 06 "Долгосрочные
финансовые вложения".
На субсчете 06-3 "Предоставленные займы" учитывается движение
предоставленных предприятием другим предприятиям долгосрочных денежных
и иных займов. Предоставленные предприятием другим предприятиям
долгосрочные займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом
субсчете обособленно.
Предоставленные займы отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные
финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет"
или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по
дебету счета 51 "Расчетный счет" или других соответствующих счетов и
кредиту счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения".
Аналитический учет по счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения"
ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и объектам, в
которые осуществлены эти вложения (предприятиям - продавцам ценных
бумаг, другим предприятиям, участником которых является предприятие,
предприятиям-заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического
учета должно обеспечить возможность получения данных о долгосрочных
финансовых вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.
Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" корреспондирует со
счетами:
по дебету по кредиту
01 Основные средства 48 Реализация прочих активов
04 Нематериальные активы 51 Расчетный счет
07 Оборудование к установке 52 Валютный счет
10 Материалы 58 Краткосрочные финансовые
11 Животные на выращивании вложения
и откорме 76 Расчеты с разными дебиторами
12 Малоценные и и кредиторами
быстроизнашивающиеся
предметы
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
29 Обслуживающие производства
и хозяйства
40 Готовая продукция
41 Товары
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
75 Расчеты с потребителями
80 Прибыли и убытки
83 Доходы будущих периодов
88 Фонды специального назначения
Счет 07 "Оборудование к установке"
--------
Счет 07 "оборудование к установке" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении технологического, энергетического и
производственного оборудования (включая оборудование для мастерских,
опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и
предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых)
объектах капитальных вложений. Этот счет используется
предприятиями-застройщиками.
К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование,
вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к
фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим
несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных
частей такого оборудования. В состав этого оборудования включается
также контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы,
предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
На счете 07 "Оборудование к установке" не учитывается
оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно
стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины,
производственный инструмент, измерительные и другие приборы,
производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования,
не требующего монтажа отражаются непосредственно на счете 08
"Капитальные вложения" по мере поступления их на склад или в другое
место хранения.
Оборудование учитывается на счете 07 "Оборудование к установке"
по фактической себестоимости приобретения (заготовления),
складывающейся из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и
расходов по заготовке и доставке этих ценностей на склады предприятия.
К счету 07 "Оборудование к установке" могут быть открыты субсчета:
07-1 "Оборудование к установке отечественное";
07-2 "Оборудование к установке импортное".
Оприходование оборудования, внесенного учредителями в счет их
вкладов в уставный фонд предприятия, отражается по дебету счета 07
"Оборудование к установке" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
Приобретение оборудования за плату у других предприятий и лиц
регистрируется по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в
корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
или др.
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета
07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Капитальные вложения".
При этом завезенное застройщиком на строительную площадку
оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый
учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость
этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает
с забалансового учета по счету 005 "Оборудование, принятое для
монтажа". Стоимость оборудования, преданного подрядчику, монтаж и
установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не
начаты, не снимается с учета у застройщика.
Аналитический учет по счету 07 "Оборудование к установке" ведется
по местам хранения оборудования.
Счет 07 "Оборудование и материалы к установке" корреспондирует со
счетами:
по дебету по кредиту
14 Переоценка материальных 06 Долгосрочные финансовые
ценностей вложения
15 Заготовление и приобретение 14 Переоценка материальных
материалов ценностей
23 Вспомогательные производства 08 Капитальные вложения
50 Касса 30 Некапитальные работы
55 Специальные счета в банках 48 Реализация прочих активов
60 Расчеты с поставщиками 58 Краткосрочные финансовые
и подрядчиками вложения
63 Расчеты по претензиям 63 Расчеты по претензиям
69 Расчеты по социальному 79 Внутрихозяйственные расчеты
страхованию и обеспечению 80 Прибыли и убытки
70 Расчеты с персоналом по
оплате труда
71 расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами
78 Расчеты с дочерними предприя-
тиями
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Прибыли и убытки
88 Фонды специального назначения
92 Долгосрочные кредиты банков
Счет 08 "Капитальные вложения"
---------
Счет 08 "Капитальные вложения" предназначен для обобщения
информации о капитальных вложениях застройщика в основные средства, а
также о затратах по формированию основного стада продуктивного и
рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, пчел, ездовых и
сторожевых собак, подопытных животных, которые относятся к оборотным
средствам предприятия независимо от стоимости).
К счету 08 "Капитальные вложения" могут быть открыты субсчета:
08-1 "Строительство и приобретение основных средств";
08-2 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств";
08-3 "Перевод молодняка животных в основное стадо";
08-4 "Приобретение взрослых животных";
08-5 "Доставка животных, полученных безвозмездно" и др.
На субсчете 08-1 "Строительство и приобретение основных средств"
учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению
оборудования, инструментов, инвентаря и других предметов,
предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными
списками на капитальное строительство (независимо от того,
осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
На субсчете 08-2 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных
средств" учитываются затраты, связанные со строительством и
приобретением основных средств, но по установленному порядку не
включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.
По дебету счета 08 "Капитальные вложения" отражаются фактические
затраты застройщика, включаемые по установленному порядку в
первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затраты,
связанные со строительством и приобретением основных средств, но по
установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость
объектов основных средств.
Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а
также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, списывается
со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 01 "Основные
средства". Затраты, связанные со строительством и приобретением
основных средств, но по установленному порядку не включаемые в
первоначальную стоимость объектов основных средств, списываются со
счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счетов 81 "Использование
прибыли", 88 "Фонд специального назначения" или 96 "Целевые
финансирование и поступления".
На субсчете 08-3 "Перевод молодняка животных в основное стадо"
учитываются затраты по выращиванию в хозяйстве молодняка продуктивного
и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
На субсчете 08-4 "Приобретение взрослых животных" учитывается
стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного
стада, включая расходы по его доставке.
На субсчете 08-5 "Доставка животных, полученных безвозмездно"
учитываются расходы по доставке в хозяйство взрослого скота,
полученного безвозмездно от других предприятий.
Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по
фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и
рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение
года со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08
"Капитальные вложения" по стоимости, числящейся на начало года по
балансу, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста
за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо.
Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет
01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Капитальные вложения". В
конце года после составления отчетной калькуляции разница между
указанной стоимостью переведенного в течение года молодняка скота и
его фактической себестоимостью списывается дополнительно или
сторнируется со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" на счет
08 "Капитальные вложения" при одновременном уточнении оценки скота на
счете 01 "Основные средства".
Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны,
приходуется по счету 08 "Капитальные вложения" по фактической
себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке.
Затраты по завершенным операциям формирования основного стада
списываются со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 01
"Основные средства".
Сальдо по счету 08 "Капитальные вложения" отражает величину
капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и
приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по
формированию основного стада.
Аналитический учет по счету 08 "Капитальные вложения" ведется:
по капитальным вложениям, связанным со строительством и
приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или
приобретаемому объекту основных средств. При этом построение
аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о
затратах: на строительные работы и реконструкцию; на буровые работы;
на монтаж оборудования; на приобретение оборудования, требующего
монтажа, на приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также
инструментов и инвентаря, предусмотренных сметами капитальных вложений;
на проектно-изыскательские работы; на прочие затраты по капитальным
вложениям;
по капитальным вложениям, связанным с формированием основного
стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади
и т.д.).
Счет 08 "Капитальные вложения" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Износ основных средств 01 Основные средства
05 Износ нематериальных активов 14 Переоценка материальных
07 Оборудование к установке ценностей
10 Материалы 63 Расчеты по претензиям
11 Животные на выращивании 80 Прибыли и убытки
и откорме 81 Использование прибыли
13 Износ малоценных и 84 Недостачи и потери от порчи
быстроизнашивающихся ценностей
предметов 88 Фонды специального назначения
14 Переоценка материальных 96 Целевые финансирование и
ценностей поступления
23 Вспомогательные производства
26 Общехозяйственные расходы
31 Расходы будущих периодов
46 Реализация продукции (работ,
услуг)
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
63 Расчеты по претензиям
65 Расчеты по имущественному
и личному страхованию
67 Расчеты по внебюджетным
платежам
68 Расчеты с бюджетом
69 Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по
оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами
78 Расчеты с дочерними
предприятиями
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Прибыли и убытки
84 Недостачи и потери от порчи
ценностей
88 Фонды специального назначения
89 Резервы предстоящих расходов
и платежей
92 Долгосрочные кредиты банков
Счет 09 "Арендные обязательства к поступлению"
--------
Счет 09 "Арендные обязательства к поступлению" предназначен для
обобщения информации о состоянии расчетов с арендаторами за основные
средства, переданные им на условиях долгосрочной аренды. Этот счет
используется предприятиями-арендодателями.
К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты,
договор аренды (или дополнительное соглашение арендодателя и
арендатора) по которым предусматривает переход их в собственность
арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при
условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.
При передаче объектов основных средств в долгосрочную аренду
арендодатель списывает стоимость этих объектов в общем порядке (через
счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"). При этом
стоимость сданных в аренду объектов основных средств в оценке,
согласованной арендатором и арендодателем, относится в дебет счета 09
"Арендные обязательства к поступлению" и кредит счета 47 "Реализация и
прочее выбытие основных средств". Кредитовое сальдо по счету 47
"Реализация и прочее выбытие основных средств" (разница между
стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке,
согласованной арендатором и арендодателем, и остаточной стоимостью
этих объектов) списывается на счет 83 "Доходы будущих периодов".
Суммы начисленных процентов по договору долгосрочной аренды
проводятся по дебету счета 09 "Арендные обязательства к поступлению" в
корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки". Соответствующая часть
разницы между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в
оценке, согласованной арендатором и арендодателем, и остаточной
стоимостью этих объектов списывается со счета 83 "Доходы будущих
периодов" в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".
Поступление арендной платы отражается по дебету счетов учета
денежных средств или расчетов и кредиту счета 09 "Арендные
обязательства к поступлению".
В момент истечения срока аренды остатков по расчетам с
арендатором за конкретный объект основных средств на счетах 09
"Арендные средства к поступлению" и 83 "Доходы будущих периодов" быть
не должно.
Если объект основных средств переходит в собственность арендатора
до истечения срока аренды, то выкупная цена за минусом уплаченной
арендной платы отражается в момент выкупа в порядке, предусмотренном
выше для отражения поступления арендной платы.
Аналитический учет по счету 09 "Арендные обязательства к
поступлению" ведется по каждому договору аренды.
Счет 09 "Арендные обязательства к поступлению" корреспондирует со
счетами:
по дебету по кредиту
01 Основные средства 47 Реализация и прочее выбытие
основных средств
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
76 Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами
80 Прибыли и убытки |