ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСЕНИЕ НА ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ ПРОЦЕНТОВ
ПО БАНКОВСКИМ КРЕДИТАМ В СВЯЗИ С ПРИНЯТИЕМ С 1 ЯНВАРЯ
2000 ГОДА ПБУ 10/99 "РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ", И ПОДЛЕЖАТ
ЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ КОРРЕКТИРОВКЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ ТОРГОВЛИ,
ОПРЕДЕЛЯЮЩИХ ВЫРУЧКУ "ПО ОПЛАТЕ"?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
14 марта 2001 г.
N 03-12/12351
(Д)
В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" перечень затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования
финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой
прибыли, определяются федеральным законом.
До принятия указанного Закона при определении состава затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует
руководствоваться Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992
года N 552, с учетом последующих изменений и дополнений.
Торговые организации одновременно с указанным Положением
руководствуются также Методическими рекомендациями по бухгалтерскому
учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и
финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного
питания от 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2.
Вышеназванные Методические рекомендации определяют единую учетную
номенклатуру статей издержек обращения и производства для предприятий
оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок
формирования финансовых результатов.
В соответствии с пунктом 2.12 указанных Методических рекомендаций
в издержки обращения включаются затраты по оплате процентов по
полученным кредитам банков.
Для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков
принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях).
Совместным письмом Министерства финансов Российской Федерации от
28.12.95 года N 135; Министерства экономики Российской Федерации от
29.12.95 года N СИ-517; Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 28.12.95 года N НП-6-01/670; Центрального банка
Российской Федерации от 04.01.96 года N 224 (с учетом письма
Госналогслужбы России от 29.04.96 N ВГ-6-05/294) для целей
налогообложения установлена предельная ставка по уплате процентов по
ссудам, полученным в иностраннной валюте, в размере, не превышающем 15
процентов годовых. Указанная ставка корректировке не подлежит.
Исходя из вышеизложенного в издержки обращения предприятий
торговли включаются фактически произведенные расходы организации по
уплате процентов за пользование кредитами банков в пределах норм,
установленных законодательством.
В соответствии с пунктами 11 и 15 приказа Минфина РФ от 06.05.99
N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за
предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов),
являются прочими операционными расходами и подлежат зачислению на счет
прибылей и убытков, кроме случаев, когда законодательством или
правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
Для целей налогообложения при учете расходов по оплате процентов
по полученным кредитам банков надлежит руководствоваться подп. "с" п.
2 Положения о составе затрат N 552, в соответствии с которым в
себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату
процентов по полученным валютным кредитам в пределах норм,
установленных законодательством.
При этом организация при расчете прибыли для целей
налогообложения должна увеличить себестоимость продукции (работ,
услуг) на сумму указанных процентов и одновременно уменьшать
операционные расходы. Указанная корректировка должна быть отражена по
строкам 1.2а) и 4.19 приложения N 4 к инструкции МНС РФ от 15 июня
2000 года N 62 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль
предприятий и организаций" со знаком "плюс".
При определении суммы издержек обращения и производства в части
расходов по оплате процентов за банковский кредит, приходящихся на
реализованные по правилам бухгалтерского учета за текущий месяц
товары, следует руководствоваться пунктом 2.18 указанных Методических
рекомендаций.
Сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку
товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек
обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего
остатка на начало месяца в порядке, указанном в п. 2.18 названных
Рекомендаций.
Предприятия торговли, определяющие для целей налогообложения
выручку по мере оплаты за отгруженные товары, должны корректировать
величину отнесения по дебету счета 46 издержек обращения в части,
приходящейся на реализованные и оплаченные товары.
Следовательно, на долю отгруженных, но не оплаченных товаров
корректируется налогооблагаемая прибыль с отражением этой суммы по
строке 2 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета налога от фактической прибыли" (приложение N 4 к инструкции
N 62).
Торговые организации, учитывающие выручку от реализации для целей
налогообложения по оплате, производят корректировку себестоимости,
включая учтенные в составе издержек обращения, приходящиеся на
неоплаченные реализованные товары затраты по оплате процентов за
пользование банковским кредитом, транспортных расходов и т.д. по
строке 2.1б Справки.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
14 марта 2001 г.
N 03-12/12ё351 |