В 2000 ГОДУ АУДИТОРСКАЯ ФИРМА ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР
ГРАЖДАНСКО - ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА (ДОГОВОР ВОЗМЕЗДНОГО
ОКАЗАНИЯ УСЛУГ) С ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ
ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, КОТОРЫМ ОКАЗЫВАЛИСЬ ФИРМЕ ЮРИДИЧЕСКИЕ
УСЛУГИ И КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ УСЛУГИ В ОБЛАСТИ ФИНАНСОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ. ЮРИСТ И СПЕЦИАЛИСТ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА
В ШТАТЕ ОРГАНИЗАЦИИ ОТСУТСТВУЮТ.
1. ПРАВОМЕРНО ЛИ ЗАТРАТЫ ПО ОПЛАТЕ ДАННОГО ДОГОВОРА
ВКЛЮЧИТЬ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ?
2. ПО КАКОМУ ЭЛЕМЕНТУ ЗАТРАТ СЛЕДУЕТ ОТРАЖАТЬ ДАННЫЕ РАСХОДЫ -
"ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА" ИЛИ "ПРОЧИЕ РАСХОДЫ"?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
27 марта 2001 г.
N 03-12/14134
(Д)
1. По вопросу включения в себестоимость продукции (работ, услуг)
расходов организации по оплате консультационных и юридических услуг по
договорам с предпринимателями без образования юридического лица.
Пунктом 1 Положения о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением
Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений),
установлено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет
стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции
(работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива,
энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на
ее производство и реализацию. Таким образом, затраты, включаемые в
себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения,
должны быть связаны с процессом производства и реализации продукции
(работ, услуг).
Затраты организации на оплату юридических и консультационных
услуг на основании договоров возмездного оказания услуг по договорам с
предпринимателями без образования юридического лица могут быть
классифицированы как:
1) расходы на оплату труда работников, занятых производством
продукции, выполнением работ и оказанием услуг, в случае, когда данные
расходы непосредственно связаны с выполнением договоров организации с
покупателями (клиентами). Расходы на оплату труда работников, занятых
производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг,
включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с
подпунктом "а" пункта 2 Положения о составе затрат;
2) расходы организации, связанные с управлением производством,
которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) на
основании подпункта "и" пункта 2 Положения о составе затрат. В этом
случае расходы на консультационные и юридические услуги могут быть
включены в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей
налогообложения только по факту их оплаты и при условии, что штатным
расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение
данных функций управления производством штатными работниками
организации.
На основании вышеизложенного расходы организации на оплату
консультационных и юридических услуг по договорам с предпринимателями
без образования юридического лица могут быть включены в себестоимость
продукции для целей налогообложения в случае, если данные расходы
связаны с производством и реализацией продукции (работ, услуг). При
решении вопроса о включении в себестоимость продукции (работ, услуг)
расходов, связанных с управлением производством, необходимо соблюдать
вышеперечисленные законодательно установленные условия.
2. По вопросу отражения расходов организации по оплате услуг на
основании договоров с предпринимателем без образования юридического
лица в элементе "Затраты на оплату труда".
При определении состава затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92
N 552 (с учетом изменений и дополнений).
В соответствии с пунктом 7 Положения о составе затрат в элементе
"Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда
работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ
по заключенным договорам гражданско - правового характера (включая
договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу
производятся непосредственно самим предприятием.
Согласно пункту 7.17 постановления Госкомстата РФ от 10.07.95
N 89 "Об утверждении Инструкции о составе фонда зарплаты и выплат
социального характера", действовавшей до 1 января 2001 года, в состав
фонда оплаты труда включаются:
- оплата труда лиц, не состоящих в списочном составе работников,
за выполнение работ по гражданским договорам, если расчеты за
выполненную работу производятся предприятием с физическими, а не с
юридическими лицами. При этом размер средств на оплату труда этих
физических лиц определяется исходя из сметы на выполнение работ
(услуг) по этому договору и платежных документов;
- оплата услуг (гонорар) работников несписочного состава (за
переводы, консультации, чтение лекций, выступление по радио и
телевидению и т.д.).
Таким образом, расходы по оплате консультационных и юридических
услуг по договору с предпринимателем без образования юридического лица
могут быть отражены в 2000 году в элементе "Затраты на оплату труда".
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
27 марта 2001 г.
N 03-12/14134 |