В СООТВЕТСТВИИ С ПИСЬМОМ МНС РФ ОТ 31 МАРТА 2000 ГОДА
N ДЧ-8-07/1477 ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ БАНКОМ ПРИ ПОКУПКЕ - ПРОДАЖЕ
ВАЛЮТЫ ПО КУРСУ, ОТЛИЧНОМУ ОТ КОТИРУЕМОГО БАНКОМ РОССИИ КУРСА
ВАЛЮТЫ НА ДЕНЬ СОВЕРШЕНИЯ ОПЕРАЦИИ, ЯВЛЯЮТСЯ ДОХОДАМИ ОТ
ПРОВЕДЕНИЯ БАНКАМИ ОПЕРАЦИЙ С ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ И ОБЛАГАЮТСЯ
НАЛОГОМ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ. В СООТВЕТСТВИИ С
ПИСЬМОМ МНС РФ ОТ 6 МАЯ 2000 ГОДА ОТРИЦАТЕЛЬНАЯ РЕАЛИЗОВАННАЯ
КУРСОВАЯ РАЗНИЦА УЧИТЫВАЕТСЯ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ В ПРЕДЕЛАХ
ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ. ЕСЛИ ЖЕ В ЦЕЛОМ ПО ДАННОМУ
ВИДУ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОБРАЗУЕТСЯ УБЫТОК, ОН НЕ УМЕНЬШАЕТ
ОБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ПО ДРУГИМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
КАКУЮ СУММУ НЕОБХОДИМО ВКЛЮЧИТЬ В РАСЧЕТ НАЛОГА НА
ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ, ЕСЛИ ПОЛОЖИТЕЛЬНАЯ
РЕАЛИЗОВАННАЯ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД СОСТАВИЛА
10000 РУБ., А ОТРИЦАТЕЛЬНАЯ РЕАЛИЗОВАННАЯ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА
ЗА ЭТОТ ЖЕ ПЕРИОД СОСТАВИЛА 12000 РУБ.?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
29 января 2001 г.
N 02-05/582
(Д)
В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91
N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог на
пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной
от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между
продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате
заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.
Порядок исчисления налога банками определен пунктом 33.1
инструкции Министерства РФ по налогам и сборам от 04.04.2000 N 59 "О
порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", на
основании которого в налоговую базу включаются полученные банком
доходы (реализованные курсовые разницы) при совершении сделок по
покупке или продаже иностранной валюты по курсу, отличному от
котируемого Банком России курса валюты на день совершения операции.
Пунктом 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации
действительно предусмотрено, что осуществление операций, связанных с
обращением российской или иностранной валюты (за исключением
нумизматики), не признается реализацией товаров, работ, услуг. Вместе
с тем в соответствии со статьей 38 НК РФ товаром признается любое
имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Следовательно, если валюта является средством платежа, то при
выбытии валюты не возникает реализация товаров, работ, услуг. Если же
валюта приобретается за российские рубли и продается за российские
рубли, она рассматривается как товар в соответствии с Налоговым
кодексом Российской Федерации.
Таким образом, с 01.01.99 в течение отчетного периода
отрицательная реализованная курсовая разница учитывается при расчете
налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог в
пределах положительной курсовой разницы. Если же в целом по данному
виду деятельности образуется убыток, он не уменьшает налогооблагаемую
базу по другим видам деятельности в соответствии с п. 34 инструкции
МНС РФ от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды".
На основании вышеизложенного, в случае если положительная
реализованная курсовая разница за отчетный период (указанная банком в
разделе 1 "Доходы банков" формы N 102) составила 10000 рублей, а
отрицательная реализованная курсовая разница (указанная банком в
разделе 2 "Расходы банков" формы N 102) составила 12000 рублей, то
налогооблагаемая база по налогу на пользователей автомобильных дорог
от данного вида деятельности не возникает, а образовавшийся убыток в
размере 2000 рублей не уменьшает налогооблагаемую базу по данному
налогу по другим видам деятельности.
Руководитель Межрайонной инспекции
МНС России N 44 по г. Москве
советник налоговой службы I ранга
С.Е. Горбачев
29 января 2001 г.
N 02-05/582 |