КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ СЛЕДУЕТ ПРЕДСТАВИТЬ ДЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ
ПРАВОМЕРНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В
СООТВЕТСТВИИ С ПОДП. "А" П. 1 СТ. 6 ЗАКОНА РФ ОТ 27.12.91
N 2116-1 "О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ" (С
ИЗМЕНЕНИЯМИ И ДОПОЛНЕНИЯМИ) В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ОПЛАТА ПРИОБРЕТЕННЫХ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРОИЗВЕДЕНА ПОСРЕДСТВОМ НЕДЕНЕЖНЫХ ФОРМ
РАСЧЕТОВ (ВЕКСЕЛЕМ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА, БАНКОВСКИМ ВЕКСЕЛЕМ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
2 февраля 2001 г.
N 03-12/6098
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона Российской Федерации
от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
(с изменениями и дополнениями) при исчислении налога на прибыль
облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за
счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на
суммы отраслей сферы материального производства, направленные
предприятиями:
- на финансирование капитальных вложений производственного
назначения (в том числе в порядке долевого участия);
- на погашение кредитов банков, полученных и использованных на
эти цели, включая проценты по кредитам.
Согласно подпункту 4.1.1 инструкции ГНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций" эта льгота предоставляется указанным предприятиям,
осуществляющим соответственно развитие собственной производственной
базы, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных
на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного
износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
В соответствии с п. 7 ст. 6 вышеназванного Закона общая сумма
льгот не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без
учета льгот, более чем на 50 процентов.
Данную льготу организация показывает по строке 4 "Расчета налога
от фактической прибыли" (приложение 9 к инструкции МНС РФ N 62 от
15.06.2000), а также представляет специальный расчет, обосновывающий
правильность применения льготы (п. 5.2 инструкции N 62.)
При применении данной льготы необходимо обратить внимание на
следующие моменты:
- затраты должны быть фактически произведены за счет прибыли,
остающейся в распоряжении организации;
- льгота предоставляется только предприятиям сферы материального
производства. Перечень отраслей, относящихся к сфере материального
производства, определен Общесоюзным классификатором "Отрасли народного
хозяйства", утвержденным Госкомстатом СССР, Госпланом СССР,
Госстандартом СССР от 01.01.76 (в действующей редакции от 07.06.95);
- капитальные вложения должны быть связаны с развитием
собственной производственной базы;
- из затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным
средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату
по счету "Износ основных средств";
- произведенные затраты по машинам, оборудованию и другим
основным средствам, не требующим монтажа, учитываются при определении
льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и по
кредиту счета "Капитальные вложения".
При отнесении производственных затрат к капитальным вложениям
следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету
долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от
30.12.93 N 160 и Инструкцией по заполнению форм федерального
государственного статистического наблюдения по капитальному
строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от
03.10.96 N 123.
Затраты, произведенные организацией по финансированию капитальных
вложений посредством неденежных форм расчетов (банковским векселем или
векселем третьего лица), могут быть рассмотрены как льготируемые в
контексте рассматриваемой льготы лишь в случае, если используемые при
расчетах активы были приобретены за счет чистой прибыли организации и
оплачены до момента использования их в целях осуществления расчетов за
поставленное оборудование.
Исходя из вышеизложенного, налогооблагаемая прибыль организации
может быть уменьшена на величину затрат, произведенных организацией в
связи с приобретением основных фондов посредством оплаты их векселями
третьих лиц, при выполнении условий, установленных законодательством.
В соответствии с п. 5.2 инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 для
получения указанной льготы в налоговые органы следует представить
обоснованный расчет по заявленной льготе, т.е. сведения, приведенные в
расчете, должны быть подтверждены заверенными копиями платежных
документов, хозяйственных договоров, актов выполненных работ и др.
Дополнительно сообщаем, что в соответствии со статьей 88
Налогового кодекса Российской Федерации при проведении камеральной
проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика
дополнительные сведения, получить объяснения и документы,
подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты
налогов.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
2 февраля 2001 г.
N 03-12/6098 |