О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
14 августа 2002 г.
N 04-1-09/888-АА417
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает
следующее.
1. Статьей 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлен порядок определения налоговой базы, исчисления и
уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются
ценные бумаги.
Пунктами 3 и 8 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что
организации, являющиеся источником выплаты дохода налогоплательщикам -
физическим лицам во исполнение договора на брокерское обслуживание,
договора доверительного управления на рынке ценных бумаг, договора
комиссии или поручения на совершение операций купли - продажи ценных
бумаг в пользу налогоплательщика, признаются налоговыми агентами,
обязанными определить налоговую базу, исчислить, удержать из денежных
средств налогоплательщика и уплатить в бюджет налог на доходы
физических лиц с доходов, полученных от совершения названных операций.
При этом налогоплательщику, получающему доходы во исполнение
названных договоров, заключенных в его пользу, не предоставлено право
выбора уплаты налога у источника выплаты дохода или при подаче
налоговой декларации. Налогоплательщик лишь вправе воспользоваться у
источника выплаты дохода имущественным налоговым вычетом,
предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в случае,
если его расходы на приобретение ценных бумаг не могут быть
подтверждены документально. Вычет в размере фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов в этом случае налогоплательщику
не предоставляется.
Если физическое лицо - продавец самостоятельно заключает договора
купли - продажи ценных бумаг, принадлежащих ему на праве
собственности, уплата налога с суммы полученного дохода, в том числе с
предоставлением имущественного налогового вычета, предусмотренного
подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, или вычета в размере
фактически произведенных и подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса и
пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса по окончании налогового периода при
подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган.
Учитывая изложенное, организации, производящие выплату денежных
средств физическим лицам во исполнение договора на брокерское
обслуживание на рынке ценных бумаг, договора доверительного
управления, договора комиссии, договора поручения, иного договора в
пользу налогоплательщика - физического лица, исполняют обязанности
налоговых агентов в соответствии со статьей 214.1 Кодекса.
В случае заключения организацией - покупателем договоров (сделок)
купли - продажи ценных бумаг непосредственно с продавцами ценных бумаг
- физическими лицами уплата налога с полученных доходов производится
на основании статьи 228 Кодекса.
Для сведения сообщаем, что при продаже ценных бумаг, находящихся
в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный
налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220
Кодекса, предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при
продаже указанного имущества.
2. Согласно статье 815 Гражданского кодекса Российской Федерации
вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство
векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить
при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы
денежные суммы.
Таким образом, вексель представляет собой денежное обязательство
и не может отождествляться с денежными средствами.
В случае продажи векселя или предъявления векселя к оплате
векселедателю полученная работником денежная сумма будет являться его
доходом от реализации ценных бумаг, порядок налогообложения которого
рассматривается в статьях 214.1 и 220 Кодекса.
Следовательно, если срок предъявления векселя к оплате -
следующий календарный год, значит, физическое лицо получит доход в том
календарном году, в котором произошла оплата акций векселем.
Дополнительно сообщаем, что валютные операции могут
осуществляться на территории Российской Федерации с соблюдением
требований Закона Российской Федерации от 09.10.92 N 3615-1 "О
валютном регулировании и валютном контроле".
Доходы в виде курсовой разницы от операций с валютой подлежат
налогообложению на общих основаниях, поскольку они не поименованы в
перечне доходов, не подлежащих налогообложению, перечисленных в статье
217 Кодекса.
Государственный советник
налоговой службы III ранга
С.Х.АМИНЕВ
14 августа 2002 г.
N 04-1-09/888-АА417 |