О ТИПОВЫХ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ
ПО ПЛАНИРОВАНИЮ И УЧЕТУ СЕБЕСТОИМОСТИ
СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 января 1996 г.
N 2
(Д)
(ЧАСТЬ 1)
Министерство финансов Российской Федерации доводит до сведения и
руководства типовые методические рекомендации по планированию и учету
себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем России 4
декабря 1995 г. N БЕ-11-260/7, согласно приложению.
В связи с настоящим письмом признать утратившим силу письмо
Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1993 г. N 161
"О типовых методических рекомендациях по планированию и учету
себестоимости строительных работ".
Заместитель Министра С.Д.Шаталов
Начальник Департамента
методологии бухгалтерского
учета и отчетности А.С.Бакаев
ПРИЛОЖЕНИЕ
УТВЕРЖДАЮ
Министерство строительства
Российской Федерации
_________________Е.В.Басин
4 декабря 1995 г.
N БЕ-11-260/7
СОГЛАСОВАНО
Заместитель Министра экономики
Российской Федерации
______________С.М.Игнатьев
28 ноября 1995 г.
СОГЛАСОВАНО
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
__________________А.И.Казьмин
28 ноября 1995 г.
ТИПОВЫЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПЛАНИРОВАНИЮ И УЧЕТУ СЕБЕСТОИМОСТИ
СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Настоящие Типовые методические рекомендации разработаны и
утверждены во исполнение постановления Правительства Российской
Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении положения о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли", в целях обеспечения единообразного определения состава
затрат, включаемых в себестоимость строительных работ*, выполняемых
* В состав строительных работ, выполняемых строительными
организациями, входят строительные, монтажные работы, работы по
ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ, выполненные по
договору на строительство и относимые к строительным в соответствии с
установленным порядком. строительными организациями**, а также
формирования финансовых
** Здесь и далее под строительной организацией имеются в виду
организации различных организационно - правовых форм, выполняющие
строительные работы и имеющие согласно законодательству Российской
Федерации статус юридического лица.
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. В них учтены
изменения и дополнения к Положению, внесенные постановлением
Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 661.
Кроме того, в Типовых методических рекомендациях излагаются
принципы классификации затрат, а также методы планирования и учета
себестоимости строительных работ.
1.2. Настоящими Типовыми методическими рекомендациями могут
руководствоваться как строительные организации, так и другие
организации, осуществляющие строительные работы хозяйственным
способом.
В структурных подразделениях строительной организации,
относящихся по видам деятельности к другим отраслям народного
хозяйства (промышленность, проектирование, транспорт и др.), могут
применяться методические рекомендации по планированию и учету
себестоимости продукции (работ, услуг), разработанные для
соответствующих отраслей народного хозяйства.
1.3. Под себестоимостью строительных работ понимаются затраты
строительной организации на их производство и сдачу заказчику.
1.4. Планирование себестоимости строительных работ является
составной частью плана производственно - финансовой деятельности
строительной организации, разрабатываемого ею самостоятельно на основе
договоров на строительство с заказчиками, а также договоров,
заключенных с поставщиками материально - технических ресурсов.
Целью планирования себестоимости строительных работ является:
определение величины затрат на производство работ в установленные
договорами сроки на строительство при наиболее рациональном и
эффективном использовании материалов, рабочей силы, строительных машин
и механизмов и других производственных ресурсов, соблюдении правил
технической эксплуатации основных средств и обеспечении безопасных
условий труда;
определение прибыли и возможностей производственного и
социального развития строительной организации, исходя из размера
прибыли, остающейся в ее распоряжении;
организация внутрипроизводственного хозяйственного расчета
структурных подразделений строительной организации.
Плановая себестоимость строительных работ определяется с
применением системы утвержденных в установленном порядке экономически
обоснованных норм и нормативов, а также инженерных и экономических
расчетов, отражающих повышение организационно - технического уровня
строительного производства в результате внедрения мероприятий по новой
технике и технологии, совершенствования его организации и управления
и других технико - экономических факторов.
1.5. Целью учета себестоимости строительных работ является
своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат,
связанных с производством и сдачей этих работ заказчику, по видам и
объектам строительства, выявление отклонений от применяемых норм и
плановой себестоимости, а также контроль за использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Данные учета себестоимости строительных работ используются в
процессе анализа для выявления имеющихся внутрипроизводственных
резервов, а также при определении фактических финансовых результатов
деятельности строительной организации и ее структурных подразделений.
1.6. Планирование и учет затрат на производство строительных
работ осуществляется по договорам на строительство.
Объектом учета по договору может быть строительство одного и
нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах,
возводимых по одному проекту.
Допускается объединение учета затрат по договорам, заключенным с
одним заказчиком или с несколькими заказчиками, если договоры
заключаются в виде комплексной сделки, или если договоры относятся к
одному проекту. Если строительство, осуществляемое по договору,
который охватывает ряд проектов, и если затраты и финансовый результат
по каждому из них может быть установлен отдельно (в рамках договора),
то выполнение работ по каждому такому проекту может рассматриваться
как выполнение работ по отдельному договору.
1.7. В случае, если строительная организация в соответствии с
заключенным договором на строительство выполняет собственными силами
другие виды работ, не относящиеся к строительным (проектные работы,
работы по обеспечению стройки технологическим и инженерным
оборудованием и т.д.), планирование и учет себестоимости
осуществляется ею исходя из общего объема работ, выполненных
собственными силами, включающего строительные и указанные виды работ.
2. СОСТАВ И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ,
ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ
2.1. Себестоимость строительных работ, выполненных строительной
организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с
использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии,
основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат.
2.2. Затраты на производство строительных работ включают в
себестоимость работ того календарного периода, к которому они
относятся, независимо от времени их возникновения.
С этой целью затраты на производство работ подразделяются на:
текущие, т.е. постоянные производственные затраты;
единовременные, т.е. однократные или периодически производимые.
2.3. Затраты в зависимости от способов их включения в
себестоимость работ подразделяются на прямые и косвенные (накладные).
Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с
производством строительных работ, которые можно прямо и
непосредственно включать в себестоимость работ по соответствующим
объектам учета.
Под косвенными (накладными) затратами понимаются расходы,
связанные с организацией и управлением производством строительных
работ, относящиеся к деятельности строительной организации в целом,
которые включаются в себестоимость объектов учета с помощью
специальных методов. Данные расходы в отдельных случаях могут
относиться, минуя затраты, на счет учета реализации работ.
Все расходы организации, зависящие от изменения объемов
выполненных работ, можно подразделить на постоянные и переменные
расходы.
Расходы, не зависящие непосредственно от объема строительных
работ, удельный размер которых в себестоимости при увеличении объема
работ будет сокращаться, а при уменьшении увеличиваться, относятся к
постоянным расходам.
Расходы, изменяющиеся пропорционально росту (снижению объема)
выполняемых строительных работ, относятся к переменным расходам.
2.4. В себестоимость строительных работ включаются:
а) затраты, непосредственно связанные с производством
строительных работ, обусловленные технологией и организацией их
производства:
стоимость использованных в производстве материалов, строительных
конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды (а также износа
временных (нетитульных) сооружений и устройств, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов);
расходы на оплату труда рабочих;
расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и
механизмов;
б) затраты, связанные с использованием природного сырья, в части
затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на
корню, а также платы за воду, забираемую из водохозяйственных систем;
в) затраты некапитального характера, связанные с
совершенствованием технологии и организации производства, а также с
улучшением качества строительных работ, повышением долговечности
объектов строительства и других эксплуатационных средств,
осуществляемые в ходе производственного процесса;
г) затраты на обслуживание производственного процесса:
по обеспечению производства материалами, деталями и
конструкциями, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и
другими средствами и предметами труда;
по поддержанию основных производственных средств в рабочем
состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение
текущего, среднего и капитального ремонтов);
д) расходы по организации, подготовке производства и сдаче работ:
по обеспечению выполнения санитарно - гигиенических требований,
включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых
организациями медицинским учреждениям для создания медицинских пунктов
непосредственно на территории организации, на поддержание чистоты и
порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой
охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами
технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их
деятельностью.
затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники
безопасности: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся
частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств
некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности;
устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых,
бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг
работающим связано с особенностями производства и предусмотрено
коллективным договором): оборудование рабочих мест специальными
устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной
одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями и в случаях,
предусмотренных законодательством, специальным питанием; содержание
установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков,
раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок, комнат отдыха;
создание других условий предусмотренных специальными требованиями, а
также приобретение справочников и плакатов по охране труда,
организация докладов, лекций по технике безопасности;
на организацию работ на строительных площадках (износ и расходы
по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в том числе
нетитульных сооружений); расходы по нормативным работам; по работам,
связанным с изобретательством и рационализаторством; по геодезическим
работам; расходы по проектированию производства работ; по содержанию
производственных лабораторий; по оплате услуг военизированных
горноспасательных частей; по благоустройству и содержанию строительных
площадок; по подготовке объектов строительства к сдаче; расходы по
перебазированию);
отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий и
сооружений;
дополнительные расходы, связанные с использованием на
строительстве объектов студенческих отрядов, военно - строительных
частей и других контингентов;
затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в
направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего
пользования; дополнительные затраты, связанные с привлечением на
договорной основе с органами местного самоуправления средств
организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами
наземного, городского пассажирского транспорта общего пользования
(кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов
на соответствующие виды транспорта. Суммы, определенные исходя из
действующих тарифов на транспортные услуги, возмещаются работниками
организаций (в форме оплаты получаемых проездных документов) или
относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении организации;
затраты, связанные с командированием работников для выполнения
строительных, монтажных и специальных работ.
Подробный состав расходов, относящихся к организации, подготовке и
сдаче работ, приводится в приложении N 1 к настоящим Типовым
методическим рекомендациям "Перечень затрат, включаемых в статью
"Накладные расходы";
е) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией
основных средств природоохранного назначения: очистных сооружений,
золоуловителей, фильтров и других природоохранительных объектов,
расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг
сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически
опасных отходов, очистку сточных вод, другие текущие
природоохранительных затрат.
Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих
веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости
продукции (работ, услуг), а платежи за превышение их - за счет
прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей;
ж) затраты, связанные с управлением производством:
содержание работников аппарата управления строительной
организации и ее структурных подразделений, материально - техническое
и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на
содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за
использование служебных поездок личных легковых автомобилей;
эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений,
сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.;
расходы на командировки, связанные с производственной
деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и
других выездных документов;
содержание и обслуживание технических средств управления:
вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и других;
оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, а также
услуг, осуществляемых сторонами организациями по управлению
организацией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или
должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких - либо
функций управления производством;
затраты организации по приему и обслуживанию представителей
других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с
целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также
участников, прибывших на заседания совета (правления) и ревизионной
комиссии организации (представительские расходы).
К представительским расходам относятся затраты, связанные с
проведением официального приема (затрат, обеда или другого
аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным
обеспечением, посещением культурно - зрелищных мероприятий, буфетным
обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы,
оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате строительной
организации.
Для целей налогообложения затраты на содержание служебного
автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок
личных легковых автомобилей, затраты на командировки,
представительские расходы принимаются в пределах, установленных
законодательством.
з) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:
выплата работниками строительной организации средней заработной
платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от
работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
затраты по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих,
включая оплату труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от
основной работы;
оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной
платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством
лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних
специальных учебных учреждениях, в заочной аспирантуре, в вечерних
(сменных) и заочных общеобразовательных учреждениях, в вечерних
(сменных) профессионально - технических учреждениях, а также
поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства;
оплата их проезда к месту учебы и обратно, предусмотренная
законодательством;
затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение по
договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения
квалификации и переподготовки кадров, затраты базовых организаций по
оплате труда инженерно - технических работников и квалифицированных
рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в
условиях производства и производственной практики учащихся
общеобразовательных учреждений, средних профессионально - технических
учреждений и студентов высших учебных учреждений.
Для целей налогообложения оплата за обучение по договорам с
учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и
переподготовки кадров включается в себестоимость строительных работ в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
и) предусмотренные законодательством Российской Федерации
затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам
средних профессионально - технических учреждений и молодым
специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное
учреждение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом
работы;
к) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ
вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения
строительной организации или пункта сбора до места работы и обратно и
от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а
также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового
поселка. Расходы по содержанию вахтового поселка (кроме объектов,
относимые к временным (титульным) зданиям и сооружениям, затраты на
возведение которых включаются в себестоимость строительных работ,
осуществляются за счет средств, направляемых на капитальное
строительство;
л) выплаты, предусмотренные законодательством Российской
Федерации о труде, за не проработанное на производстве (неявочное)
время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за
неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска
и обратно, включая оплату провоза багажа, работников строительных
организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях, в соответствии с законодательством Российской
Федерации, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе
матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с
прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных
обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет, другие виды оплат;
м) отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд
социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и
фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников,
занятых в производстве строительных работ, в соответствии с порядком,
установленным законодательством Российской Федерации. Отчисления
(страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социального страхования,
фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения
от расходов на оплату труда работников организаций, занятых в
непроизводственной сфере (работников жилищно - коммунальных
организаций, детских дошкольных, медицинских, оздоровительных
учреждений и других), должны включаться в сметы расходов на содержание
организаций, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за
счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении
организации и учреждений, платежей квартиросъемщиков, взносов
родителей на содержание ребенка в дошкольном учреждении и т.п.;
н) затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах
норм, установленных законодательством Российской Федерации, для
финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий
аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других
чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества строительной
организации, жизни работников и гражданской ответственности за
причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.К затратам по
созданию страховых фондов, которые включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг), относятся: страхование средств транспорта
(водного, воздушного, наземного); страхование имущества; страхование
гражданской ответственности организаций - источников повышенной
опасности; страхование гражданской ответственности, перевозчиков;
страхование профессиональной ответственности; страхование от
несчастных случаев и болезней; добровольное медицинское страхование;
пункт "н" вводится в действие с 1 января 1996 г.;
п) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за
исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств,
нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки
оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками
(производителями работ, услуг) по поставленным товарно - материальным
ценностям (выполненным работам, оказанным услугам).
Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по
просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков
принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях),
или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта (по ссудам,
полученным в иностранной валюте).
Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка
Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь
заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные
договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки;
р) затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд,
выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.
Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по
просроченным ссудам в себестоимость продукции (работ, услуг) не
включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в
пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации;
с) затраты, связанные со сбытом продукции: оплатой услуг банков
по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово -
комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций, рекламой,
включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров,
переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными
документами непосредственно покупателям или посредническими
организациями бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные
затраты.
Расходы на рекламу - это расходы строительной организации по
целенаправленному информационному воздействию на потребителя для
продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.
К расходам строительной организации на рекламу относятся расходы
на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных
прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов,
афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление
эскизов и этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов,
упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.д.; на
рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления
в печати, передачи по радио и телевидению); на световую и иную
наружную рекламу; на приобретение, изготовление, копирование,
дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и
т.п.; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и
др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление
витрин, выставок - продаж, комнат - образцов, на уценку продукции,
полностью или частично потерявшей свое первоначальное качество при
экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий,
связанных с предпринимательской деятельностью.
Для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в
себестоимость строительных работ в пределах норм, утвержденных в
установленном порядке;
т) затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых
бесплатно предприятиям общественного питания (как состоящим, так и не
состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы
(включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов
ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение,
электроснабжение, на топливо для приготовления пищи), а также расходы
на доставку пищи на рабочее место;
ф) амортизационные отчисления на полное восстановление основных
производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном
порядке.
Для целей налогообложения суммы амортизационных отчислений,
начисленных ускоренным методом в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации, в случае нецелевого
использования в себестоимость строительных работ не включаются;
х) амортизация нематериальных актов, используемых в процессе
осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных
отчислений, рассчитанным организацией, исходя из первоначальной
стоимости и срока их полезного использования (но не более срока
деятельности организации). По нематериальным активам, по которым
невозможно определить срок полезного использования, нормы
амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но
не более срока деятельности организации);
ц) плата за аренду отдельных объектов основных производственных
фондов (или их отдельных частей), лизинговые платежи;
ч) начисления на заработную плату и гонорар творческих
работников, перечисляемые творческим союзам в их фонды в соответствии
с установленным законодательством Российской Федерации порядком;
ш) платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования,
производимые в соответствии с установленным законодательством
Российской Федерации порядком;
щ) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления,
производимые в соответствии с установленным законодательством
Российской Федерации порядком;
э) затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области
пожарной безопасности;
ю) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции
(работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством
Российской Федерации порядком.
2.5. В составе себестоимости строительных работ отражаются также:
потери от брака и переделок некачественно выполненных
строительных работ;
затраты на гарантийный ремонт (отчисления в резерв) сданных
заказчику объектов в течение периода гарантийной эксплуатации, если
это предусмотрено договором на строительство;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам
(работников, строительных машин и механизмов);
потери от недостач материальных ценностей в производстве и на
складах при отсутствии виновных лиц;
затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем,
профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья,
связанным с использованием ими трудовых обязанностей, при
осуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на
условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
выплаты работникам, высвобождаемым из строительной организации в
связи с ее реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.
Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к
которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной
или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание,
плата за подписку на периодические издания нормативно - технического
характера и т.п.).
2.6. Не включаются в себестоимость строительных работ:
затраты на выполнение силами строительной организации (или
оплату) работ, услуг, не связанных с производством строительных работ
(например, работы по очистке прилегающих к стройке улиц, городов и
поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и т.п.);
расходы и потери, отражаемые на счете учета прибылей и убытков,
перечень которых приведен в разделе 5 настоящих Типовых методических
рекомендаций;
расходы осуществляемые за счет прибыли остающейся в распоряжении
строительной организации, и других целевых поступлений;
затраты на индивидуальное опробование (вхолостую) всех видов
оборудования и технических установок с целью проверки качества их
монтажа;
затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями - поставщиками
оборудования или по их поручению специализированными организациями;
затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при ее
отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание
которой предусматриваются в сводных сметах расчетах стоимости
строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых
организаций и объектов в эксплуатацию;
затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в
действие организации;
затраты по устранению недоделок в проектах и строительно -
монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине
организаций - изготовителей, а также повреждений и деформаций,
полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по
ревизии ( разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной
защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет организаций,
нарушивших условия поставок и выполнения работ;
затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых
технологий, а также по повышению качества продукции, связанных с
проведением научно - исследовательских, опытно - конструкторских
работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением
производства;
затраты на проведение модернизации оборудования, а также
реконструкции объектов основных фондов;
затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и
организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников
в производственном процессе;
затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово
- хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе
одного из учредителей (участников) этой организации;
затраты по созданию и совершенствованию систем и средств
управления капитального (инвестиционного) характера;
расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием
им бесплатных услуг.
2.7. Затраты на производство строительных работ при планировании
и учете могут группироваться строительной организацией по элементам и
статьям расходов.
Группировка затрат по элементам (материальные затраты, затраты на
оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных
средств, прочие затраты) производится строительной организацией
расчетным путем, исходя из состава затрат, включаемых в тот или иной
элемент. Примерный состав затрат по элементам приведен в приложении
N 2 к настоящим Типовым методическим рекомендациям "Группировкам
затрат на производство строительных работ по элементам".
При составлении статистической отчетности и необходимости
отражения себестоимости в разрезе элементов строительным организациям
следует руководствоваться также порядком ее составления, установленным
Госкомстатом России.
2.8. Строительным организациям в качестве типовой рекомендуется
группировка затрат на производство строительных работ по следующим
статьям расходов:
"Материалы";
"Расходы на оплату труда рабочих";
"Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и
механизмов";
"Накладные расходы".
Строительная организация может исходя из принятых объектов учета
и экономической целесообразности самостоятельно расширять номенклатуру
статей затрат на производство строительных работ".
2.9. В статью "Материалы" включаются затраты на используемые
непосредственно при выполнении строительных работ материалы,
строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и
другие виды материальных ресурсов.
Указанные затраты определяются исходя из стоимости приобретения
этих ресурсов, расходов на их доставку до приобъектного склада и
заготовительно - складских расходов, включая затраты на комплектацию
материалов, осуществляемую конторами материально - технического
снабжения или управлениями производственно - технической комплектации.
Стоимость приобретения материальных ресурсов определяется по
действующим ценам (без налога на добавленную стоимость) с учетом:
оплаты процентов за кредит, предоставляемый поставщиком того или иного
вида материальных ресурсов в соответствии с договором поставки;
наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных
снабженческим, внешнеэкономическим организациям;
оплаты услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных
пошлин.
Расходы на доставку материальных ресурсов до приобъектного склада
состоят из провозной платы до станции (порта, пристани) назначения со
всеми дополнительными сборами, если цены установлены франко - вагон
(франко - судно) - станция отправления, расходов на реквизиты, на
разгрузку и доставку материалов от станции (порт, пристани) назначения
до приобъектного склада, расходов на сопровождение (экспедирование)
грузов.
В составе заготовительно - складских расходов находят отражение
затраты, связанные:
а) с содержанием:
материальных базисных, участковых и приобъектных складов, включая
содержание работников складского хозяйства;
отделов и контор материально - технического снабжения или
управлений производственно - технической комплектации;
ведомственной и вневедомственной, пожарной и сторожевой охраны,
осуществляющей охрану материальных ценностей;
агентов, занятых заготовкой материальных ценностей;
б) с оплатой сборов за извещение о прибытии и за взвешивание
грузов;
в) с потерями от недостач материалов в пути и на складах в
пределах установленных норм естественной убыли и сверх норм, когда
виновные не установлены.
г) с другими расходами при осуществлении заготовительно -
складской деятельности.
Продукция подсобных производств, а также обслуживающих и прочих
хозяйств строительной организации, не выделенных на самостоятельный
баланс, используемая в качестве материальных ресурсов при выполнении
строительных работ, отражается в затратах на производство этих работ
по себестоимости ее изготовления (производства) с учетом транспортных
и заготовительно - складских расходов.
Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по
тарифам, а также расходов на трансформацию и передачу до подстанций
или внешних вводов.
В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы на
приобретение и ремонт тары и упаковки, полученных от поставщиков
материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее
возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены
особо сверх цены этого вида ресурсов.
Порядок сдачи, возврата и повторного использования деревянной и
картонной тары определяется условиями договоров.
В тех случаях, когда стоимость тары включена в цену материалов,
из общей суммы затрат на их приобретение исключается стоимость тары по
цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов на
ее ремонт).
Из затрат на материалы, отражаемых в себестоимости строительных
работ, исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки
материалов, деталей и других материалов ресурсов, образовавшиеся в
процессе выполнения строительных работ и утратившие полностью или
частично потребительские качества исходных ресурсов (физические или
химические свойства) и в силу этого используемые с повышенными
затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые
передаются в другие подразделения строительной организации в качестве
полноценного материала для производства других видов работ (услуг).
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
по пониженной цене исходных материальных ресурсов (по цене
возможного использования), если отходы могут быть использованы для
основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом
готовой продукции), для нужд обслуживающего производства;
по полной цене исходных материальных ресурсов, если отходы
реализуются на сторону для использования в качестве полноценных
ресурсов.
По статье "Материалы" не отражаются затраты на материалы,
запасные части, энергию и смазочные материалы, предназначенные для
содержания и эксплуатации строительных машин и механизмов, затраты на
материалы, используемые в подсобных производствах, обслуживающих и
прочих хозяйствах строительной организации, а также на материалы,
расходуемые на административно - хозяйственные и другие нужды
строительства, предусматриваемые в составе накладных расходов.
2.10. По статье "Расходы на оплату труда рабочих" отражаются все
расходы по оплате труда производственных рабочих (включая рабочих, не
состоящих в штате) и линейного персонала при включении его в состав
работников участков (бригад), занятых непосредственно на строительных
работах, исчисленные по принятым в строительной организации системам и
формам оплаты труда.
В состав расходов на оплату труда по принятым системам и формам,
в частности, включаются:
выплаты заработной платы за фактически выполненную работу,
исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных
окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами
оплаты труда.
стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты
работникам;
выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии
(включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты,
в том числе премии за ввод объектов в эксплуатацию и вознаграждения по
итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;
выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и
условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и
окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в
многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон
обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях
труда,доплаты за подвижной и разъездной характер работ и т.д.,
осуществляемые в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о
труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время: оплата
очередных и дополнительных отпусков, (компенсация за неиспользованный
отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно,
включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплата
льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для
кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением
медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с
действующим законодательством Российской Федерации;
выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в
том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу
в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в
соответствии с действующим законодательством: надбавки к заработной
плате предусмотренные законодательством Российской Федерации за
непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми
природно - климатическими условиями;
суммы, выплачиваемые работникам (при выполнении работ вахтовым
методом) в установленном законодательством Российской Федерации
порядке за дни в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к
месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а
также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям
и вине транспортных организаций;
суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для
работы в организации согласно специальным договорам с государственными
организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные
непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным
организациям;
заработная плата по основному месту работы рабочим и линейному
персоналу в случае включения его в состав работников участников
(бригад) организаций за время их обучения с отрывом от работы в
системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся
средних специальных и профессионально - технических учебных заведений,
работающих в составе студенческих отрядов;
оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за
выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско - правового
характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за
выполненную работу производятся непосредственно в самой организации.
При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ
(услуг) по договору подряда определяется исходя из схемы на выполнение
этих работ (услуг) и платежных документов;
другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным
порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда,
финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации,
и других целевых поступлений).
По данной статье отражаются также расходы по оплате труда
рабочих, осуществляющих перемещение строительных материалов и
оборудования в пределах рабочей зоны, то есть от приобъектного
(участкового) склада до места их укладки в дело, если это перемещение
производится вручную.
В составе данной статьи не отражается оплата труда рабочих
вспомогательных производств, обслуживающих и прочих хозяйств
строительной организации, рабочих, занятых управлением и обслуживанием
строительных машин и механизмов, рабочих, занятых на некапитальных
работах (включая работы по возведению временных зданий и сооружений) и
других работах, осуществляемых за счет накладных расходов
(благоустройство строительных площадок, подготовка объекта стройки к
сдаче и другие), а также оплата труда рабочих, занятых погрузкой,
разгрузкой и доставкой материалов до приобъектного склада, включая их
разгрузку с транспортных средств на приобъектном складе.
2.11. В стать "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных
машин и механизмов" включаются:
затраты по принятым в строительной организации системам и формам
оплаты труда работников: рабочих, занятых управлением строительными
машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других
рабочих профессий, занятых управлением машинами и механизмами) и
линейного персонала при включении его в состав работников участков
(бригад);
затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на
эксплуатационные цели;
амортизационные отчисления на полное восстановление строительных
машин и механизмов, а также производственных приспособлений и
оборудования, учитываемых в составе основных средств;
арендная плата (включая лизинговые платежи) за пользование
арендованными строительными машинами и механизмами в размерах,
установленных договором; затраты на техническое обслуживание и
диагностирование строительных машин и механизмов;
затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и
механизмов, производственных приспособлений и оборудования; в случае
образования резервов - отчисления в ремонтный фонд или в резерв на
ремонт;
затраты перебазирование строительных машин и механизмов или
отчисления в резерв;
затраты на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей;
затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных
конструкций в пределах стройки (объекта), включая заработную плату
рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и
ввоз грунта;
прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и
механизмов.
Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов,
используемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство,
а также затраты на содержание строительных машин и механизмов, сданных
в аренду, в себестоимость строительных работ не включаются.
2.12. В статью "Накладные расходы" включаются затраты,
перечисленные в приложении N 1 к настоящим Типовым методическим
рекомендациям (вне зависимости от того, учтены они в нормах накладных
расходов или нет).
2.13. При выполнении строительной организацией в соответствии с
заключенным договором на строительство собственными силами проектных
работ, приобретения для стройки технологического и инженерного
оборудования, не относящихся к строительным, в составе себестоимости
общего объема работ, выполненного собственными силами,
предусматривается дополнительная статья "Прочие производственные
расходы", по которой отражается полная себестоимость этих видов работ.
3. ПЛАНИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ
3.1. Планирование себестоимости строительных работ осуществляется
строительными организациями самостоятельно при разработке годовых
(текущих) планов производственно - хозяйственной деятельности на
основе заключенных с заказчиками договоров на строительство и является
составной частью стройбизнес - плана, определяющего направления их
финансово - хозяйственной деятельности.
3.2. Планирование себестоимости строительных работ осуществляется
с применением технико - экономических расчетов, определяющих величину
затрат на выполнение работ в установленные договорами сроки
продолжительности строительства.
Технико - экономические расчеты проводятся, как правило, исходя
из физических объемов по видам работ, конструктивным элементам,
объектам и их стоимости, определяемых на основе проектно - сметной
документации и договорных цен. При этом в расчетах участвуют
конкретные условия работы строительной организации, технологические и
организационные условия, предусматриваемые проектами организации
строительства и проектами производства работ, результаты анализа
уровня затрат в предыдущем году, возможности интенсификации и
повышения экономической эффективности строительного производства.
3.3. Порядок и методы планирования себестоимости строительных
работ строительные организации устанавливают самостоятельно исходя из
условий своей деятельности. При этом плановая себестоимость
строительных работ может определяться как по отдельным объектам, так и
по строительной организации в целом.
3.4. Плановая себестоимость по отдельным объектам может быть
определена технико - экономическим расчетом по статьям затрат на
основе плана мероприятий повышения технического и организационного
уровня производства по сравнению с предусмотренным в проектно -
сметной документации.
3.4.1. Затраты по статье "Материалы" определяются исходя из их
потребности, определенной в проектно - сметной документации, стоимости
их приобретения с учетом расходов на доставку до приобъектного склада
и заготовительно - складских расходов.
3.4.2. Затраты по статье "Расходы на оплату труда рабочих"
определяются исходя из проектной потребности в затратах труда рабочих,
тарифов, ставок, поощрительных выплат в соответствии с принятой в
организации системой оплаты труда, гарантированных законодательством
минимума заработной платы, льгот и компенсаций, финансовых
возможностей организации с учетом установленного порядка налогового
регулирования средств, направляемых на потребление, а также других
действующих норм и законодательных актов по вопросам труда и
заработной платы.
3.4.3. Затраты по статье "Расходы по содержанию и эксплуатации
строительных машин и механизмов" рассчитываются исходя из проектной
потребности времени их работы (в том числе определенной и по проекту
организации строительства) в машино - сменах (машино - часах) и
плановых калькуляций стоимости машино - смен (машино - часов).
3.4.4. Затраты по статье "Накладные расходы" определяются на
основе смет этих расходов на планируемый период в размерах,
определяемых по принятой в строительной организации методике их
распределения по объектам. При этом затраты на оплату труда
административно - хозяйственного персонала и рабочих, занятых на
работах, выполняемых за счет накладных расходов, определяются исходя
из должностных окладов и тарифных ставок в порядке, указанном в пункте
3.4.2. настоящих Типовых методических рекомендаций.
3.4.5. Для расчета плановой себестоимости составляются плановые
калькуляции, в которых затраты формируются на выполняемый в
планируемом году объем работ по объекту с учетом снижения затрат за
счет мероприятий по повышению технического и организационного уровня
строительного производства.
Мероприятия по повышению технического и организационного уровня
производства разрабатываются в разрезе объектов. Они должны
обеспечивать снижение стоимости выполняемых работ по сравнению с
установленной в проектно - сметной документации за счет применения
более дешевых строительных материалов, прогрессивных строительных
конструкций, изделий и строительной техники и более совершенной
технологии производства, совершенствования организации производства,
улучшения использования трудовых ресурсов, повышения качества
продукции подсобного и вспомогательного производства и др.
Плановая себестоимость строительных работ по объекту определяется
как разность между стоимостью планируемого объема работ, установленной
в проектно - сметной документации, и величиной снижения затрат в
результате осуществления мероприятий и суммой сметной прибыли.
3.5.Плановая себестоимость строительных работ в целом по
строительной организации (смета затрат на производство) определяется
суммированием плановой себестоимости работ по объектам.
3.6. Наряду с расчетом плановой себестоимости строительных работ
по статьям затрат смета затрат на производство может составляться
расчетом по элементам затрат.
3.6.1. Затраты на производство строительных работ по элементу
"Материальные затраты" определяются исходя из потребности в
материальных ресурсах, необходимых для производства работ, и их
стоимости, включая расходы по доставке до приобъектных складов и
заготовительно - складские расходы.
Потребность в материальных ресурсах определяется на основе
физических объемов работ и производственных норм расходов ресурсов,
разрабатываемых непосредственно строительной организацией и
утверждаемых ежегодно ее руководителем.
Расчет потребности в материальных ресурсах на производство
строительных работ производится по всем основным видам применяемых
материалов. Стоимость прочих (не расшифровываемых по видам)
материалов, используемых, как правило, в небольших количествах,
определяется в целом по строительной организации исходя из
сложившегося уровня их расхода на единицу объема выполняемых работ.
3.6.2. Затраты на производство строительных работ по элементу
"Затраты на оплату труда" определяются исходя из суммы выплаты
заработной платы с учетом стимулирующих, компенсирующих и других
выплат, производимых за выполняемую работу, а также за непроработанное
на производстве время всему строительно - производственному персоналу
и относимых к этому элементу в соответствии с пунктом 3 приложения N 2
к настоящим Типовым методическим рекомендациям "Группировка затрат на
производство строительных работ по элементам".
3.6.3. Затраты на производство строительных работ по элементу
"Отчисления на социальные нужды" определяются на основе установленных
законодательством норм обязательных отчислений органам
государственного страхования, пенсионного фонда, государственного
фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда
работников, включаемых в элемент "Затраты на оплату труда".
3.6.4. Затраты на производство строительных работ по элементу
"Амортизация основных средств" определяются исходя из среднегодовой
стоимости как собственных, так и арендованных основных
производственных средств (кроме стоимости основных производственных
фондов подсобных и вспомогательных производств(, на которые
начисляется амортизация, и средней нормы амортизационных отчислений.
При исчислении среднегодовой стоимости основных производственных
средств не учитывается стоимость полностью амортизированных основных
средств, нормативный срок службы которых истекает на начало
планируемого года, а также среднегодовая стоимость основных средств с
момента истечения их нормативного срока службы в планируемом году.
Средняя норма амортизационных отчислений определяется исходя из
плановой структуры основных производственных средств, на которые
начисляется амортизация, и утвержденных норм по отдельным группам
основных средств.
Амортизационные отчисления определяются с учетом применяемых
строительной организацией понижающих коэффициентов к амортизационным
отчислениям, а также с учетом применения механизма ускоренной
амортизации.
Аналогично определяется амортизация по основным средствам,
предоставляемым строительной организацией бесплатно медицинским
учреждениям для организации медпунктов, а также предприятиям
общественного питания, обслуживающим трудовой коллектив строительной
организации.
3.6.5. При определении затрат на производство строительных работ
по элементу "Прочие затраты" проводятся расчеты по каждому их виду
исходя из планируемых объемов работ, в зависимости от которых
изменяется величина этих затрат, а также действующих норм и нормативов.
3.7. Для оценки уровня и динамики себестоимости строительных
работ определяются затраты на 1 рубль строительных работ путем деления
общей суммы плановой себестоимости строительных работ на объем работ,
выполняемый собственными силами строительной организации, по их
стоимости, учтенной в договорной цене, а также в сопоставимых ценах.
4. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ
I. Организация учета затрат
4.1. Бухгалтерский учет затрат на производство строительных работ
ведется строительными организациями в соответствии с правилами,
установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров
(контрактов) на капитальное строительство", утвержденным приказом
Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167, а также правилами,
определяющими порядок его применения, изложенными в настоящих Типовых
методических рекомендациях.
4.2. Учет затрат на производство строительных работ в зависимости
от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу
или методу накопления затрат за определенный период времени с
применением элементов нормативной системы учета и контроля за
использованием материальных , трудовых и финансовых ресурсов.
Основным методом учета затрат на производство строительных работ
является позаказный метод, при котором объектом учета является
отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид
работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком, на
производство работ, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом
до окончания выполнения работ по заказу.
Строительная организация, выполняющая однородные специальные виды
работ или осуществляющая строительство однотипных объектов с
незначительной продолжительностью их строительства, может вести учет
методом накопления затрат за определенный период времени по видам
работ и методам возникновения затрат. В этом случае себестоимость
сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем
исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по
производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их
договорной стоимости, и договорной стоимости сдаваемых работ или с
помощью других экономически обоснованных методов, установленных
организацией при формировании учетной политики.
При учете затрат по методу накопления финансовый результат может
выявляться по отдельным завершенным работам на конструктивных
элементах или этапах. В этом случае финансовый результат выявляется
как разница между договорной стоимостью и себестоимостью выполненных
работ на конструктивных элементах или этапах.
4.3. Учет затрат на производство осуществляется на основе
первичной учетной документации, оформленной в порядке, установленном
соответствующими нормативными актами. Первичная документация
составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по
объектам строительства и видам работ (в необходимых случаях в разрезе
статей и элементов затрат), а также в разрез участков, бригад,
подразделений и служб строительной организации, в соответствии с
требованиями внутрипроизводственного хозрасчета.
4.4. Применение нормативного метода учета предусматривает
создание в строительной организации системы прогрессивных норм и
нормативов и на ее основе калькуляций нормативной себестоимости работ,
выявление и учет затрат, связанных с отклонением от действующих норм и
нормативов.
В этом случае учет ведется раздельно в части затрат по нормам и в
части затрат, представляющих собой отклонения от норм, путем
документирования отклонений при их возникновении или с составлением в
последующем расчетов на базе инвентаризаций или других данных.
4.5. Расходы, производимые строительной организацией в отчетном
периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются
предварительно на счете "Расходы будущих периодов". Затем ежемесячно
равными частями согласно утвержденному организацией расчету расходы
включаются в себестоимость строительных работ в течение срока, к
которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся:
затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств, если
строительной организацией не создается ремонтный фонд или резерв для
ремонта основных средств или затраты по ремонту превысили сумму
образованных к этому времени фонда или резерва; затраты по
проектированию объектов, предусмотренных в планах строительства
будущих лет; арендная плата за аренду отдельных объектов основных
средств (или их отдельных частей); расходы по переоборудованию и
приспособлению зданий и сооружений для обслуживания строительства,
включаемые в смету на строительство в составе средств на возведение
временных (титульных) зданий и сооружений, если строительная
организация не образует резерв на покрытие указанных затрат; затраты
по перебазированию подразделений, а также строительных и дорожных
машин и механизмов; затраты по консервации и содержанию машин и
механизмов с сезонным характером их использования; расходы, связанные
с организованным набором работников для строительства; расходы на
рекламу строительства; расходы по подписке на периодические издания;
расходы по оплате услуг телефонной и радиосвязи.
4.6. В целях равномерного включения предстоящих расходов в
себестоимость строительных работ отчетного периода строительная
организация может создавать на счете "Резервы предстоящих расходов и
платежей" за счет отчислений, включаемых равномерно в себестоимость
работ, резервы на: предстоящую оплату отпусков работников; выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;
выплату премий за ввод объектов в эксплуатацию; возведение временных
(титульных) зданий и сооружений; ремонт основных средств, шин и
агрегатов; на покрытие предвиденных потерь.
4.6.1. Резерв на предстоящую оплату отпусков работников
определяется исходя из суммы затрат на оплату их труда, принимаемых
при расчете отпускаемых сумм и отчислений в фонды государственного
социального и медицинского страхования, в пенсионный фонд и в фонд
занятости от этих сумм. Резерв образуется ежемесячно по проценту,
предусмотренному в плане, от фактически начисленной заработной платы
работниками и определяемому как отношение годовой плановой суммы на
оплату отпусков в отчетном году и отчислений в указанные выше фонды от
этой суммы к плановому годовому фонду оплаты труда и сумме отчислений
от него в указанные фонды.
Расходы по образованию резерва относятся на счета учета расходов
по оплате труда соответствующих категорий работников (основного
производства, вспомогательного и т.п.).
По истечении отчетного года резерв на оплату отпусков работников
должен числиться в учете и отчетности в размере, подтвержденном
специальным расчетом, основанном на количестве дней неиспользованного
отпуска.
При образовании резерва на оплату отпусков в таком порядке
следует иметь в виду, что отчисления в фонды, производимые в следующие
отчетные периоды от сумм, предназначенных на оплату отпусков
работникам, должны списываться за счет созданного резерва. В случае
принятия строительной организацией решения об отнесении в следующем
году расходов по оплате отпусков работников по мере их начисления
непосредственно на себестоимость продукции (работ, услуг) сальдо
резерва на начало следующего года списывается в декабре текущего года
на увеличение финансового результата.
4.6.2. Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
и по итогам работы за год, а также премий за ввод объектов в
эксплуатацию (при условии включения средств на их выплату в договорную
цену) образуется исходя из размеров предполагаемых выплат согласно
смете и отчислений в фонды в порядке, изложенном в п. 4.6.1. настоящих
Типовых методических рекомендаций.
4.6.3. Резерв на возведение временных (титульных) зданий и
сооружений может создаваться строительной организацией при условии
включения в смету на строительство объектов средств на их возведение.
Отчисления, определенные исходя из предполагаемой стоимости
строительства таких объектов, производятся ежемесячно путем включения
их в состав накладных расходов. Учет средств в резерве ведется в
разрезе объектов, предполагаемых к строительству. Учет затрат на
возведение временных (титульных) зданий и сооружений ведется
строительной организацией на счете "Некапитальные работы" отдельно по
каждому из таких объектов применительно к порядку, установленному для
учета затрат по строительным работам.
По мере завершения строительства и ввода временных (титульных)
зданий и сооружений в эксплуатацию затрат по их возведению, учтенные
на счете "Некапитальные работы", списываются:
по заданиям и сооружениям, относящимся к основным средствам, - в
дебет счета "Основные средства". Одновременно на полную стоимость этих
зданий и сооружений начисляется износ, который отражается по кредиту
счета "Износ основных средств" в корреспонденции со счетом "Резервы
предстоящих расходов и платежей";
по сооружениям, не относящимся к основным средствам, - в дебет
счета "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Одновременно на
полную стоимость этих сооружений начисляется износ, который отражается
по кредиту счета "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" в
корреспонденции со счетом "Резервы предстоящих расходов и платежей".
В случае проведения строительной организацией наряду со
строительством данных объектов или вместо них работ по
переоборудованию и приспособлению других зданий для обслуживания
строительства произведенные при этом затраты списываются с кредита
счета "Некапитальные работы" в дебет счета "Резервы предстоящих
расходов и платежей".
При недостаточности средств образованного на эти цели резерва он
доначисляется с отнесением расходов необходимых случаях на счет
"Расходы будущих периодов". При переначислении средств резерва по
данному объекту излишне начисленная сумма его сторнируется.
Если строительная организация не создает резерва по возведению
временных (титульных) зданий и сооружений, то после их ввода в
эксплуатацию начисление износа (амортизации) по ним производится в
общем порядке с отражением износа по дебету счетов учета затрат по их
использованию или счета "Общехозяйственные расходы".
Затраты, связанные с возведением временных (нетитульных)
сооружений, приспособлений и устройств, используемых в процессе
производства строительных работ, предварительно учитываются на счете
"Некапитальные работы". По завершении строительства объекты
приходуются как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а их
стоимость переносится на себестоимость строительных работ равномерно в
сумме износа определяемого исходя из сроков службы временных
сооружений, приспособлений и устройств, и который отражается по статье
"Накладные расходы" и элементу "Материальные затраты" (за вычетом
стоимости возвратных отходов).
4.6.4. Строительные организации для покрытия затрат, связанных с
ремонтом основных средств, могут создавать следующие виды резервов:
ремонтный фонд образуется для покрытия затрат на проведение всех
видов ремонтов и определяется исходя из балансовой стоимости основных
производственных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в
стабильном в течение пяти лет размере в установленном порядке
строительной организацией. В случае отказа строительной организации в
установленном порядке от образования данного фонда сальдо на конец
года заключительными оборотами списывается на финансовые результаты;
резерв на капитальный ремонт отдельных видов основных
производственных средств, в том числе арендуемых, если по условиям
договора он производится за счет средств арендатора, и (или) на
текущий и средний ремонты основных производственных средств.
Резерв на капитальный ремонт отдельных видов основных
производственных средств, в том числе арендованных, образуется
ежемесячно в течение года исходя из размера предполагаемых расходов. В
случае окончания ремонтных работ в следующем отчетном году резерв на
ремонт разрешается образовывать исходя из этих двух отчетных периодов.
Резерв на текущий и средний ремонты основных производственных
средств образуется в том случае, если их проведение предусмотрено в
течение или в конце отчетного года, и затраты на них составляют
значительные суммы. В этом случае ежемесячно доля стоимости
предстоящих ремонтов, исходя из их общей стоимости, включается в
себестоимость соответствующих работ (продукции, услуг). По окончании
ремонтов их стоимость списывается за счет образованного резерва, а
излишне зарезервированные суммы (в том числе в конце отчетного года)
сторнируются. В случае превышения расходов по ремонту над средствами
резерва сумма превышения списывается на затраты.
Учет затрат по ремонту основных средств ведется строительной
организацией на счете "Вспомогательные производства". По завершении
ремонтных работ затраты, связанные с их проведением, списываются за
счет созданного резерва или относятся на соответствующие счета учета
затрат по содержанию ремонтируемых объектов или расходы будущих
периодов;
резерв на покрытие предстоящих расходов по восстановлению и
ремонту шин и агрегатов, находящихся в эксплуатации, образуется путем
ежемесячного начисления износа по шинам по утвержденным строительной
организацией нормам с учетом фактического времени работы машин или
пробега автотранспорта и предполагаемой стоимости ремонта агрегатов и
отнесения данной суммы на себестоимость услуг вспомогательных
производств (себестоимость перевозок в автотранспортных
подразделениях).
Средства резерва используются на:
а) списание стоимости шин, выданных со склада взамен выбывших из
эксплуатации (за минусом стоимости утиля от выбракованных шин);
б) оплату счетов организаций (или списание стоимости ремонта,
произведенного своими силами) за выполненный ремонт шин и агрегатов.
При изменении со следующего года учетной политики в части
образования данного резерва неиспользованная его часть заключительными
оборотами текущего года относится на финансовые результаты.
Следует иметь в виду, что строительная организация, не образующая
ремонтного фонда, может в учете отражать образование одного резерва на
ремонт основных средств, который будет включать в себя все необходимые
резервы на ремонт.
4.6.5. Резерв на покрытие предвиденных потерь образуется
строительной организацией для покрытия предполагаемых затрат как
предусматриваемых, так и не предусматриваемых в договорной цене
объектов строительства.
К ним могут относиться резервы:
на гарантийный ремонт введенных в эксплуатацию объектов (сданных
работ);
на покрытие расходов, связанных со свертыванием производства,
консервацией производственных мощностей и выплатой выходных пособий
уволенным работникам;
на покрытие расходов, связанных с консервацией и содержанием
машин и механизмов сезонного использования;
на покрытие расходов по перебазированию строительных машин и
механизмов, а также передислокации подразделений строительной
организации;
на покрытие расходов по обеспечению требуемого уровня
технического и производственного потенциала по выполнению задач
технического прикрытия объектов транспорта, образуемого в размере пяти
процентов от объема выполняемых строительных работ.
Указанные резервы образуются в размерах предполагаемых расходов
по сметам, утверждаемым строительной организацией, и могут оставаться
на балансе до истечения срока гарантии по конкретным объектам, а по
другим видам до окончания соответствующих работ и расчетов с
работниками в пределах одного года с момента образования.
По истечении установленных договорами и расчетами сроков
неизрасходованные суммы присоединяются к финансовому результату
соответствующего года.
4.7. Затраты вспомогательных производств, не выделенных на
отдельный баланс, учитываются на счете "Вспомогательные производства".
Продукция, работы и услуги указанных производств, используемые
строительной организацией при производстве строительных работ,
включаются в себестоимость работ по фактической их себестоимости, а
реализация продукции, работ и услуг сторонним организациям
производится по договорным ценам.
Учет затрат по данным производствам может вестись в порядке,
установленном для учета строительных работ или для каждого типа таких
производств соответствующими отраслевыми инструкциями.
4.8. Фактические затраты на выполнение строительных работ могут
группироваться в учете по статьям затрат. Прямые затраты (материалы,
расходы на оплату труда рабочих и расходы по содержанию и эксплуатации
строительных машин и механизмов) ежемесячно учитываются по отдельным
объектам учета по прямому признаку на основании первичных документов.
Расходы, включаемые в статью "Накладные расходы" и перечисленные
в приложении N 1 к настоящим Типовым методическим рекомендациям
"Перечень затрат, включаемых в статью "Накладные расходы", учитываются
в строительной организации в целом и включаются в затраты на
производство строительных работ по отдельным объектам учета в порядке,
предусмотренном пунктом 4.31 настоящих Типовых методических
рекомендаций.
При наличии в соответствующей отчетности разбивки себестоимости
работ в разрезе определенных показателей строительные организации при
их заполнении должны руководствоваться также нормативными документами
органов, определяющих порядок заполнения данной отчетности.
4.9. При учете строительной организацией затрат на производство
исходя из общего объема выполненных собственными силами работ
(включающего другие виды работ, не относящиеся к строительным) затраты
на производство этих работ собираются по каждому виду работ в
отдельности.
II. Учет затрат по статьям расходов.
Учет расходов материалов
4.10. При организации учета использования в производстве
материалов, строительных конструкций, изделий и деталей, топливно -
энергетических и других видов материальных ресурсов* важной задачей
* В дальнейшем имеются "материалы".
являются обеспечение контроля за их экономным и рациональным
использованием, а также соблюдением установленных норм и нормативов их
расхода.
Материалы отпускаются в производство на основании надлежаще
оформленных первичных учетных документов по весу, объему, площади или
счету с указанием кодов заказов, объектов, видов работ, для
производства которых они отпущены, в строгом соответствии с
разрабатываемыми непосредственно строительной организацией и
утверждаемыми ежегодно ее руководителем нормами расхода ресурсов.Под
расходом материалов понимается их потребление непосредственно в
процессе производства строительных работ.
Отпуск материалов с центральных складов на приобъектные в учете
должен отражаться не как списание материалов на производство, а как их
перемещение внутри строительной организации.
4.11. По материалам складского хранения отклонения, возникшие
вследствие замены одного вида материальных ресурсов другим, а также в
связи со сверхнормативным отпуском материалов, оформляются
специальными так называемыми сигнальными документами.
При этом на основании сигнальных документов подотчетные лица
должны составлять и представлять руководству строительной организации
рапорты об отклонениях в расходе материалов от действующих норм с
необходимыми обоснованиями и намечаемыми мерами по ликвидации
отклонений. Отпуск материалов со склада или кладовой производится, как
правило, по лимитно - заборным картам. Конструкции и детали завозятся
на строительные площадки по комплектовочным картам в виде
технологических комплектов в соответствии с графиками производства
работ.
4.12. В целях организации правильного учета, анализа и обобщения
причин отклонений в расходе материалов от норм разрабатываются
группировки причин этих отклонений, а также перечень служб, отделов,
подразделений, от результатов деятельности которых могут возникнуть
эти отклонения. Руководитель (или лицо им уполномоченное) строительной
организации (структурного подразделения) с участием соответствующих
служб ежемесячно рассматривает отклонения и обеспечивает принятие мер
по их ликвидации в следующем месяце.
4.13. Под стоимостью материалов понимаются затраты по
приобретению или себестоимость их изготовления с учетом косвенных
(заготовительно - складских) расходов и затрат по доведению материалов
до состояния готовности их к применению. В случае приобретения
материалов по импорту по контрактным (расчетным) ценам они принимаются
на учет в суммах, определяемых путем пересчета валюты расчета по курсу
Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их
оприходования, с учетом расходов по доставке.
4.14. Строительная организация может применять при определении
стоимости используемых в производстве материалов следующие методы
оценки запасов, списываемых в производство:
по планово - расчетным ценам франко - приобъектный склад и
отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов от их
стоимости по планово - расчетным ценам;
по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов;
по средневзвешенной себестоимости;
по стоимости первых (с учетом стоимости материалов на начало
периода) в течение отчетного месяца (периода) закупок материала (ФИФО);
по себестоимости последних в течение отчетного месяца (периода)
закупок материалов (ЛИФО).
4.14.1. При учете материалов по планово - расчетным ценам франко
- приобъектный склад и отдельным учетом отклонений фактической
себестоимости материалов от их стоимости по планово - расчетным ценам
строительные организации определяют номенклатуру материалов, по
которым устанавливаются планово - расчетные цены, в пределах
наименование, видов и групп материальных ценностей.
Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости
по планово - расчетным ценам учитываются по принятым в строительной
организации видам производственных запасов и ежемесячно списываются на
счета учета использования материалов, а также на объекты учета
пропорционально планово - расчетной стоимости израсходованных и
отпущенных материалов (за исключением части отклонений, относящейся к
планово - расчетной стоимости остатка материалов на конец месяца).
В случае значительного отклонения фактической себестоимости
материалов от их стоимости по планово - расчетным ценам и в целях
анализа отклонений бухгалтерия может вести специальные карточки
определения и распределения отклонений по основным видам материалов.
4.14.2. Списание материалов по себестоимости каждой единицы
закупаемых материалов является методом их списания по фактической
себестоимости. Этот метод может применяться строительными
организациями с незначительной номенклатурой материалов, выполняющими
работы по специальным заказам, когда можно организовать такой учет и
проследить за использованием материалов в производстве.
4.14.3. Оценка материалов при их списании на себестоимость по
средневзвешенной себестоимости основана на использовании расчетов и
определении на их базе средней себестоимости единицы каждого вида
имевших движение в отчетном месяце (периоде) материалов, как
оставшихся не использованными на конец месяца (периода), так и
отпущенных на производство строительных работ и прочие нужды.
4.14.4. Метод списания материалов по себестоимости первых закупок
материалов предусматривает учет их заготовок в течение месяца
(периода) по фактической себестоимости, а при использовании материалов
на производство строительных работ и на другие нужды списание
производится по себестоимости материалов первых в отчетном месяце
(периоде) закупок с учетом стоимости материалов, числящихся в учете на
начало отчетного месяца (периода). То есть сначала определяется
себестоимость не использованных на конец отчетного месяца материалов
исходя из их количества и предложения, что их стоимость состоит из
затрат на последние закупки материалов. Стоимость израсходованных
материалов определяется путем вычитания из стоимости остатков
материалов на начало отчетного месяца (периода) с учетом стоимости
поступивших материалов стоимости, приходящейся на остаток материалов
на конец месяца (периода).
Распределение стоимости израсходованных материалов по счетам
учета их использования производится исходя из средней стоимости
единицы каждого вида и количества израсходованных материалов на
производство или другие нужды.
4.14.5. Метод списания материалов по себестоимости последних
закупок обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и
позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой
деятельности строительной организации. При этом методе стоимость
материалов на конец отчетного месяца (периода) определяется исходя из
их количества и предположения, что стоимость данных материалов
складывается из затрат на первые их закупки.
Стоимость израсходованных материалов и ее распределение по счетам
учета их использования определяются в порядке, изложенном в п. 4.14.4
настоящих Типовых методических рекомендаций.
4.14.6. При наличии у строительной организации, учитывающей
материалы при их использовании в порядке согласно подпункта 4.14.4 и
4.14.5, заготовительно - складских расходов они включаются в
себестоимость материалов в порядке, установленном для учета отклонений
фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово -
расчетным ценам.
4.15. Фактический расход материалов на выполнение строительных
работ по объектам учета отражается в регистрах бухгалтерского учета
(например, журнале - ордере N 10-с и других) на основании материальных
отчетов или оборотных ведомостей.
При этом расход материалов открытого хранения, количество, объем
или вес которых нельзя установить точно в момент их использования в
производстве, определяется путем ежемесячной инвентаризации остатков
неизрасходованных материалов на конец отчетного месяца. Результаты
инвентаризации оформляются актом, в котором расчетным путем
определяется фактический расход по каждому из материалов.
4.16. Контроль за соблюдением норм расхода материалов
осуществляется ежемесячно руководителем (или лицом им уполномоченным)
строительной организации (структурного подразделения) по каждому
объекту (вид работ) по данным рапортов об отклонениях от этих норм и
отчетов о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении
с расходом, определенным по производственным нормам.
Перерасход или экономия по отдельным видам материалов
определяются ежемесячно как разность между количеством материалов,
которое должно быть израсходовано по нормам, и фактическим их расходом
согласно первичным документам (лимитно - заборные карты, сигнальные
требования, акты инвентаризации материалов открытого хранения),
прилагаемым к материальным отчетам.
4.17. Перерасход материалов по количеству согласно отчету о
расходе материалов, разрешенный руководителем (или лицом им
уполномоченным) строительной организации (структурного подразделения)
к списанию на затраты по производству строительных работ, отражается в
учете как документированное отклонение от норм расхода.
Стоимостные отклонения от установленного норматива отражаются в
учете как недокументированные отклонения.
Перерасход материалов при его необоснованности на себестоимость
строительных работ не относится, а подлежит возмещению за счет новых
лиц в порядке, установленном действующим законодательством Российской
Федерации за ущерб, причиненный организации.
4.18. Отнесение материальных затрат на соответствующие
производства, объекты, виды работ и статьи затрат осуществляется на
основании кода затрат в первичных документах на отпуск материальных
ценностей. |