ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О СОСТАВЕ ЗАТРАТ
ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ),
ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ),
И О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ,
УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
ПРАВИТЕЛЬСТВО РФ
5 августа 1992 г.
N 552
(ЭЖ 92-33)
Во исполнение Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" Правительство Российской Федерации поста-
новляет:
1. Утвердить согласованное с Верховным Советом Российской Феде-
рации прилагаемое Положение о составе затрат по производству и реали-
зации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учи-
тываемых при налогообложении прибыли, и ввести его в действие с 1 июля
1992 г., а подпункт "т" пункта 2 Положения - с 1 января 1992 г.
2. Министерству промышленности Российской Федерации, Ми-
нистерству топлива и энергетики Российской Федерации, Министерству на-
уки, высшей школы и технической политики Российской Федерации, Ми-
нистерству сельского хозяйства Российской Федерации и Министерству ар-
хитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской
Федерации разработать и по согласованию с Министерством экономики
Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации ут-
вердить во втором полугодии 1992 г. типовые методические рекомендации
по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (ра-
бот, услуг) по соответствующим отраслям народного хозяйства России
(промышленности, строительству, сельскому хозяйству, науке).
Рекомендовать руководителям министерств и ведомств Российской
Федерации в кратчайший срок разработать и довести до предприятий и ор-
ганизаций отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) применительно к
специфике соответствующих производств и видов деятельности.
Особенности состава затрат, не предусмотренные Положением, ут-
вержденным настоящим постановлением, и указанными типовыми методи-
ческими рекомендациями и инструкциями, определяются соответствующими
министерствами и ведомствами по согласованию с Министерством экономики
Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.
3. Министерству финансов Российской Федерации разработать и ут-
вердить нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на
рекламу, а также на подготовку и переподготовку кадров на договорной
основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих
расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их при-
менения.
4. Министерству экономики Российской Федерации и Министерству
финансов Российской Федерации совместно с Министерством юстиции
Российской Федерации и другими заинтересованными министерствами и ве-
домствами подготовить до 1 декабря 1992 г. предложения о внесении в
законодательство Российской Федерации изменений, вытекающих из настоя-
щего постановления.
Е.Гайдар
I
О СОСТАВЕ ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ,
УСЛУГ), ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), И О
ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ
ПОЛОЖЕНИЕ
(ЭЖ 92-33)
I. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг)
1. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой
стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (ра-
бот, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии,
основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее произ-
водство и реализацию.
2. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
а) затраты, непосредственно связанные с производством продукции
(работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства,
включая расходы по контролю производственных процессов и качества вы-
пускаемой продукции;
б) затраты, связанные с использованием природного сырья, в
части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую
на корню, а также платы за воду, забираемую промышленными предприятия-
ми из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов;
в) затраты на подготовку и освоение производства:
затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях: до-
разведка месторождений, очистка территории в зоне открытых горных ра-
бот, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при
последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных пу-
тей и дорог для вывозки добываемого сырья, другие виды работ;
затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и аг-
регатов (пусковые расходы): проверка готовности новых предприятий,
производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комп-
лексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная
эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции,
наладкой оборудования;
затраты на подготовку и освоение производства продукции, не
предназначенной для серийного или массового производства.
Затраты на подготовку и освоение производства новых видов про-
дукции серийного и массового производства и технологических процессов
не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и возмещаются
за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых
научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий
по освоению новых видов продукции (внебюджетные фонды финансирования
НИОКР).
Не относятся к затратам на освоение новых предприятий, произ-
водств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и возмещаются за счет
средств, направляемых на финансирование капитальных вложений:
затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и
механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов обору-
дования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;
затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами - поставщиками
оборудования или по их поручению специализированными предприятиями;
затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при
ее отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание ко-
торой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строи-
тельства), а также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и
объектов в эксплуатацию;
затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимом в
действие предприятии.
Затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-мон-
тажных работах, исправление дефектов оборудования по вине заводов-из-
готовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при
транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке)
оборудования, вызванные дефектами антикоррозионной защиты, и другие
аналогичные затраты производятся за счет предприятий, нарушивших усло-
вия поставок и выполнения работ;
г) затраты некапитального характера, связанные с совершенство-
ванием технологии и организации производства, а также с улучшением ка-
чества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других
эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного
процесса.
Финансирование затрат по созданию новых и совершенствованию
применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, свя-
занных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских
работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением произ-
водства осуществляется за счет внебюджетных фондов финансирования НИ-
ОКР и других средств, направляемых на развитие и совершенствование
производства. В себестоимость продукции (работ, услуг) эти затраты не
включаются.
д) затраты, связанные с изобретательством и рационализа-
торством: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и
испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским
предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других ме-
роприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских
вознаграждений и т.п.;
е) затраты на обслуживание производственного процесса:
по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом,
энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и пред-
метами труда;
по поддержанию основных производственных фондов в рабочем
состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текуще-
го, среднего и капитального ремонтов). Затраты на проведение модерни-
зации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в
себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований,
включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых
предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов не-
посредственно на территории предприятия, на поддержание чистоты и по-
рядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны
и других специальных требований, предусмотренных правилами технической
эксплуатации предприятий, надзора и контроля за их деятельностью;
ж) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники
безопасности: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся
частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапи-
тального характера, обеспечивающих технику безопасности; устройство и
содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и пра-
чечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим свя-
зано с особенностями производства и предусмотрено коллективным догово-
ром); оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапиталь-
ного характера), обеспечение специальной одеждой, обувью, защитными
приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, спе-
циальным питанием; содержание установок по газированию воды, льдоуста-
новок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для спецодежды, су-
шилок, комнат отдыха; создание других условий, предусмотренных специ-
альными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по
охране труда, организация докладов, лекций по технике безопасности.
Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связан-
ные непосредственно с участием работников в производственном процессе,
осуществляются за счет средств, выделяемых на специальные нужды, и
затраты на их проведение в себестоимость продукции (работ, услуг) не
включаются;
з) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией
фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловите-
лей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захороне-
нию экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций
за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку
сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат.
Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих
веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продук-
ции (работ, услуг), а платежи за превышение их - за счет прибыли,
остающейся в распоряжении природопользователей;
и) затраты, связанные с управлением производством:
содержание работников аппарата управления предприятия и его
структурных подразделений, материально-техническое и транспортное
обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного
легкового автотранспорта и компенсации (в пределах установленных зако-
нодательством норм) за использование для служебных поездок личных лег-
ковых автомобилей;
затраты на командировки, связанные с производственной деятель-
ностью (в соответствии с установленными законодательством нормами).
Дополнительные выплаты, производимые по решению руководителя
предприятия в порядке исключения, связанные с командировками и ком-
пенсациями за использование личных легковых автомобилей для служебных
поездок, сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством,
осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
содержание и обслуживание технических средств управления: вы-
числительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других техни-
ческих средств управления;
оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.
Затраты, связанные с ревизией финансово-хозяйственной и коммер-
ческой деятельности предприятия, проводимой по инициативе одного из
участников (собственников) этого предприятия, не включаются в себесто-
имость продукции (работ, услуг);
оплата услуг банка по выдаче работникам предприятия заработной
платы через учреждения банков;
оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управ-
лению производством, в тех случаях, когда штатным расписанием предпри-
ятием не предусмотрены те или иные функциональные службы;
представительские расходы, связанные с коммерческой деятель-
ностью предприятий (расходы по проведению официального приема предста-
вителей других предприятий, включая иностранных, на посещение культур-
но-зрелищных мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в
штате предприятия);
расходы по проведению заседаний совета (правления) предприятия
и ревизионной комиссии предприятия.
Представительские расходы и расходы по проведению заседаний со-
вета (правления) предприятия и ревизионной комиссии предприятия вклю-
чаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных
советом (правлением) смет предприятия на отчетный год, разработанных
исходя их установленных законодательством норм и нормативов, а при их
отсутствии по отдельным видам представительских расходов - за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, Указанные расходы фи-
нансируются при наличии оправдательных первичных документов.
Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управ-
ления в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
к) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:
выплата работникам предприятий средней заработной платы по
основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в
системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от
основной работы, по обучению учеников и повышению квалификации рабочих;
оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной
платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством
лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних спе-
циальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (смен-
ных) и заочных общеобразовательных школах, в вечерних (сменных) про-
фессионально-технических училищах, а также поступающим в аспирантуру с
отрывом и без отрыва от производства; оплата их проезда к месту учебы
и обратно, предусмотренная законодательством;
затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение на
основе договоров с учебными заведениями за предоставление дополнитель-
ных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кад-
ров, исходя их установленных законодательством норм и нормативов, зат-
раты базовых предприятий по оплате труда инженерно-технических работ-
ников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы,
по руководству обучением в условиях производства и производственной
практики учащихся общеобразовательных школ, средних профессиональ-
но-технических училищ и средних специальных учебных заведений, студен-
тов высших учебных заведений.
Расходы, связанные с содержанием учебных заведений и оказанием
им бесплатных услуг, производятся за счет прибыли, остающейся в распо-
ряжении предприятия, или других специальных источников и в себестои-
мость продукции (работ, услуг) не включаются;
л) предусмотренные законодательством затраты, связанные с набо-
ром рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессиональ-
но-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или
среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также
отпуска перед началом работы;
м) затраты по транспортировке работников к месту работы и об-
ратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего
пользования; дополнительные затраты, связанные с привлечением на дого-
ворной основе с местными органами исполнительной власти средств предп-
риятия для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами назем-
ного, городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме
такси) сверх сумм, определенных исходя их действующих тарифов на соот-
ветствующие виды транспорта. Суммы, определенные исходя из действующих
тарифов на на транспортные услуги, возмещаются работниками предприятий
(в форме оплаты получаемых проездных документов) или относятся на при-
быль, остающуюся в распоряжении предприятия;
н) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ
вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения
предприятия или пункта сбора до места работы и обратно и от места про-
живания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также неком-
пенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка.
Расходы по сооружению вахтового поселка осуществляются за счет
средств, направляемых на капитальное строительство;
о) выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не
проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и
дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, опла-
та проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в ра-
йонах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных
районах Дальнего Востока, оплата льготных часов подростков, оплата пе-
рерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, свя-
занного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государствен-
ных обязанностей, выплаты вознаграждения за выслугу лет, другие виды
оплат;
п) отчисления на государственное социальное страхование и
пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости населения от
расходов на оплату труда работников, занятых в производстве соот-
ветствующей продукции (работ, услуг), в соответствии с установленным
законодательством порядке. Отчисления на государственной социальное
страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости
населения от расходов на оплату труда работников, занятых в непроиз-
водственной сфере (работников жилищно-коммунального хозяйства, детских
дошкольных, медицинских, оздоровительных учреждений и т.д.), должны
включаться в сметы расходов на содержание хозяйств, учреждений непро-
изводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников:
прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, платежей квартиросъем-
щиков, взносов родителей на содержание ребенка в детском саду и т.п.;
р) отчисления по обязательному медицинскому страхованию в соот-
ветствии с установленным законодательством порядком.
Отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на доброволь-
ное медицинское страхование и на другие виды добровольного страхования
работников предприятия в себестоимость продукции (работ, услуг) не
включаются и могут осуществляться за счет прибыли, остающейся в распо-
ряжении предприятий;
с) платежи по обязательному страхованию в соответствии с уста-
новленным законодательством порядком имущества предприятия, учитывае-
мого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий
работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции
(работ, услуг);
т) платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной
законодательством, и затраты на оплату процентов по кредитам поставщи-
ков (производителей работ, услуг) за приобретение товарно-материальных
ценностей (проведение работ, оказание услуг сторонними предприятиями).
Платежи по кредитам сверх ставок относятся на финансовые результаты.
Оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка
собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и не-
материальных активов, а также по просроченным и отсроченным ссудам
осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
у) оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заклю-
ченными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций;
ф) отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюд-
жетные фонды, производимые в соответствии с с установленным законода-
тельством порядком;
х) затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранени-
ем, транспортировкой до станции (порта, пристани) отправления, погруз-
кой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются
покупателями сверх цены на продукцию), рекламой в пределах утвержден-
ных норм, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов
товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными
документами непосредственно покупателям или посредническим организаци-
ям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты;
ц) затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых
бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые
коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение
всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, во-
доснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления
пищи);
ч) затраты на воспроизводство основных производственных фондов,
включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в форме амортиза-
ционных отчислений на полное восстановление от стоимости основных фон-
дов;
ш) износ по нематериальным активам.
К нематериальным активам относятся затраты предприятий в нема-
териальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хо-
зяйственной деятельности и приносящие доход: права пользования земель-
ными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, "ноу-хау",
программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии
на определенные виды деятельности), организационные расходы (включая
плату за государственную регистрацию предприятия, брокерское место и
т.п.), торговые марки и товарные знаки и т.п. Износ нематериальных ак-
тивов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно
по нормам, рассчитанным предприятием исходя из первоначальной стои-
мости и срока их полезного использования (но не более срока деятель-
ности предприятия).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить
срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете
на десять лет (но не более срока деятельности предприятия);
щ) начисления на заработную плату и гонорар творческих работни-
ков, перечисляемые творческим союзам в их фонды в соответствии с уста-
новленным законодательством порядком;
э) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления,
производимые в соответствии с установленным законодательством поряд-
ком;
ю) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции
(работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством поряд-
ком.
3. В фактической себестоимости продукции (работ, услуг)
отражаются также:
потери от брака;
затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изде-
лий, на которые установлен гарантийный срок службы;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
недостачи материальных ценностей в производстве и на складах
при отсутствии виновных лиц;
пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производствен-
ных травм, выплачиваемые на основании судебных решений;
выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из организа-
ций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и
штатов.
4. Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ,
услуг):
затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ
(услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоуст-
ройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и дру-
гие виды работ;
затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и
содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды
ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе
предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и
участия в деятельности других предприятий и организаций.
5. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг),
группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следую-
щим элементам:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты.
6. В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость:
приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в
состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необ-
ходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, ока-
зании услуг);
покупных материалов, используемых в процессе производства про-
дукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического
процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие произ-
водственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, со-
держание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, дру-
гих основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта
оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, прибо-
ров, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к
основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;
покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся
в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприя-
тии;
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторон-
ними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не
относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам произ-
водственного характера относятся: выполнение отдельных операций по из-
готовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испыта-
ний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля
за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основ-
ных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних
организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение
сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов гру-
зов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка
готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) от-
правления также относятся к услугам производственного характера;
природного сырья (отчисления на воспроизводство минераль-
но-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультива-
ции земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за
древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую промышлен-
ными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установлен-
ных лимитов);
приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на
технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической,
тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий,
транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые
транспортом предприятия;
покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого
воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энер-
гетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные
нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других ви-
дов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформа-
цию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в
соответствующие элементы затрат;
потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в
пределах норм естественной убыли.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Мате-
риальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (без уче-
та налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных
вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим орга-
низациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги,
таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осу-
ществляемые сторонними организациями.
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные
работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия,
подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство
(затраты на оплату труда, амортизаций основных фондов, материальные
затраты и другие).
В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты
предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков
материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее воз-
можного использования в тех случаях, когда цены на них установлены
сверх цены на эти ресурсы.
В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с
материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по
его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного
использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части ма-
териалов).
Из затрат на материальные ресурсы, включаемые в себестоимость
продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья,
материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных
ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ,
услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества
исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого
используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или
вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных
ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией переда-
ются в другие цехи, подразделения в качестве полноценного материала
для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к
отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой уста-
навливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по
вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции
(работ, услуг).
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене
возможного использования), если отходы могут быть использованы для
основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом
готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовле-
ния предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назна-
чения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
по полной цене исходного материального ресурса, если отходы
реализуются на сторону для использования в качестве полноценного
ресурса.
7. В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на
оплату труда основного производственного персонала предприятия, вклю-
чая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимули-
рующие и компенсационные выплаты, в том числе компенсации по оплате
труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм,
предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в уста-
новленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично
оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определен-
ного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не
состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятель-
ности.
В состав затрат на оплату труда включаются:
выплаты заработной платы за фактически выполненную работу,
исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных
окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами
оплаты труда;
стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты
работникам;
выплаты стимулирующего характера по системным положениям: пре-
мии (включая стоимость натуральных премий) за производственные резуль-
таты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к
тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие
достижения в труде и т.д.;
выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и
условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и
окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в мно-
госменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслужива-
ния, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и
т.д.;
стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных от-
раслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных
услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работ-
никам предприятия в соответствии с установленным законодательством по-
рядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставле-
ние бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);
стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим за-
конодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование),
остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с
их продажей по пониженным ценам);
оплата в соответствии с действующим законодательством очередных
(ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный
отпуск), проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных
в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдален-
ных районах Дальнего Востока, льготных часов подростков, перерывов в
работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с
прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязан-
ностей;
выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организа-
ций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и
штатов;
единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж
работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действую-
щим законодательством;
выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в
том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу
в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соот-
ветствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате,
предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейско-
го Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условия-
ми;
оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессиональ-
но-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или
среднее специальное учебное заведение;
оплата в соответствии с действующим законодательством учебных
отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в
вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в
заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических
учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных
школах, а также поступающим в аспирантуру;
оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачи-
ваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
доплаты в случае временной утраты трудоспособности до факти-
ческого заработка, установленные законодательством;
разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с
других предприятий и их организаций с сохранением в течение определен-
ного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного
оклада по предыдущему месту работы, а также при временном замести-
тельстве;
суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в
размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения
предприятий (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные
графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по
метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;
суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным
для работы на предприятия, в организации согласно специальным догово-
рам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы),
как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные госу-
дарственным организациям;
заработная плата по основному месту работы рабочим, руководите-
лям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с
отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки
кадров;
плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и от-
дыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся
средних специальных и профессионально-технических учебных заведений,
проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата
труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ори-
ентации;
оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся
средних специальных и профессионально-технических учебных заведений,
работающих в составе студенческих отрядов;
оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за
выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового ха-
рактера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за вы-
полненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При
этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ
(услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение
этих работ (услуг) и платежных документов;
другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным
порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда,
финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий,
и других целевых поступлений).
В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следую-
щие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а
также затраты, связанные с их содержанием:
премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и
целевых поступлений;
материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная по-
мощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное
строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на ко-
оперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная
ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и
иные социальные потребности;
оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору
(сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том
числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи ра-
ботника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с
действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах
Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах
Дальнего Востока);
надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию
ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям
и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в
связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов
по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания
стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предостав-
ление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания
для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законо-
дательством);
оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования,
специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением
сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг);
ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляе-
мой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для
общественного питания предприятия;
оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, за-
нятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зре-
лищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров
для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и зат-
раты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предпри-
ятия;
другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой тру-
да.
8. В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обя-
зательные отчисления по установленным законодательством нормам органам
государственного социального страхования, Пенсионного фонда, госу-
дарственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на
оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты,
на которые страховые взносы не начисляются).
9. В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма
амортизационных отчислений на полное восстановление основных произ-
водственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и
утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амор-
тизацию их активной части, производимую в соответствии с законода-
тельством.
Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях арен-
ды, по элементу "Амортизация основных фондов" отражают амортизационные
отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арен-
дованным основным фондам.
В этом элементе затрат отражаются также амортизационные от-
числения от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых
бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые
коллективы, а также от стоимости помещений инвентаря, предоставляемых
медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на
территории предприятий.
Предприятия, производящие в установленном законодательством по-
рядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных от-
числений на полное восстановление основных фондов, отражают по элемен-
ту "Амортизация основных фондов" также сумму прироста амортизационных
отчислений в результате их индексации.
10. К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продук-
ции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, отчисления в специальные
внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным зако-
нодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы
(сбросы) загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества
предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также
отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих
видов продукции (работ, услуг), вознаграждения за изобретения и рацио-
нализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок,
установленных законодательством, оплата работ по сертификации продук-
ции, затраты на командировки по установленным законодательством нор-
мам, подъемные, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую
охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организован-
ный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата
услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае
аренды отдельных объектов основных производственных фондов, износ по
нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав се-
бестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее пере-
численным элементам затрат.
Предприятия, образующие резерв средств (ремонтный фонд) для
обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ре-
монта основных производственных фондов в себестоимость продукции (ра-
бот, услуг), в составе элемента "Прочие затраты" отражают также от-
числения в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости
основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых
в установленном порядке самими предприятиями.
В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов
(текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов вклю-
чается в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим
элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и
другим). В целях равномерного списания затрат по ремонту основных про-
изводственных фондов на себестоимость продукции (работ, услуг) до-
пускается включение их в себестоимость исходя из установленного предп-
риятием норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта
и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции (работ,
услуг), в составе расходов будущих периодов.
Платежи по обязательному страхованию имущества и отдельных ка-
тегорий работников, а также затраты, связанные со сбытом (реализацией)
продукции (работ, услуг), могут выделяться из состава элемента "Прочие
затраты" в отдельные элементы.
11. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции
(работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестои-
мости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.
Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по ви-
дам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими
рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования се-
бестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры
производства.
При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подот-
расли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспе-
чить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов про-
дукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так на-
зываемые прямые затраты).
12. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются
в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к ко-
торому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной
(арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников,
выплата вознаграждения за выслугу лет, по итогам года и др.). Отдель-
ные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, возме-
щение износа специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в от-
ношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному пе-
риоды они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности
включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке,
определяемом в отраслевых методических рекомендациях по планированию,
учету и калькулированию себестоимости продукции ( работ, услуг).
Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном
месяце, в котором они выявлены.
Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и под-
лежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются
в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах,
определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального
банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции.
II. Формирование финансовых результатов
13. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слага-
ется из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг),
основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереали-
зационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и това-
ров определяется как разница между выручкой от реализации продукции
(работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость
и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.
Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при
исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг)
исключают экспортные тарифы.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется ли-
бо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления
средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при
расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по
мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупа-
телю (заказчику) расчетных документов.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ,
услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исхо-
дя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
14. К доходам, отраженным на счете "Прибыль и убытки", от-
носятся:
доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее
пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, диви-
денды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, при-
надлежащим предприятию;
доходы от сдачи имущества в аренду;
доходы от дооценки производственных запасов и готовой продук-
ции;
присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и
другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а
также доходы от возмещения причиненных убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также опе-
рациям в иностранных валютах;
другие доходы от операций, непосредственно не связанных с про-
изводством и реализацией продукции (работ, услуг).
15. К расходам и потерям, отражаемым на счете "Прибыль и убыт-
ки", относятся:
затраты по аннулированным производственным заказам, а также
затраты на производство, не давшее продукции;
затраты на содержание законсервированных производственных мощ-
ностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источни-
ков);
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним
причинам;
потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
убытки по операциям с тарой;
судебные издержки и арбитражные расходы;
присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие
виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также
расходы по возмещению причиненных убытков;
суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями,
а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с
законодательством;
убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок
исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и
порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных
ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затра-
ты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных
бедствий;
некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не уста-
новлены;
отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также опе-
рациям в иностранной валюте. |