О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫХ
ОПЕРАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ НА БАРТЕРНОЙ ОСНОВЕ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР
16 апреля 1990 г.
N 24В
(Д)
Министерство финансов СССР письмом от 5 апреля 1990 г. N 19В
установило порядок расчетов и взаимоотношений с государственным бюдже-
том по экспортно-импортным операциям, осуществляемым на бартерной
основе. В связи с этим вводится следующий порядок бухгалтерского учета
и отражения в бухгалтерской отчетности экспортно-импортных операций,
осуществляемых на бартерной основе (1).
(1) В дальнейшем именуются "товарообменные операции".
ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ, ОБ`ЕДИНЕНИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ (2) (КРОМЕ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОБ`ЕДИНЕНИЙ)
(2) В дальнейшем именуются "предприятия".
1. В учете основной деятельности
1.1. Продукция основной деятельности, отгруженная предприятием по
условиям товарообменной операции на экспорт, списывается в дебет счета
46 "Реализация" в общем порядке со счета 40 "Готовая продукция" (фак-
тическая производственная себестоимость) и счета 43 "Внепроизводствен-
ные расходы" (сумма внепроизводственных расходов, относящихся к этой
продукции). Одновременно кредит счета 46 со счета 79 "Внутрихо-
зяйственные расчеты" относится отпускная стоимость этой продукции, ко-
торая определяется в соответствии с Порядком расчетов и взаимоотноше-
ний с бюджетом по экспортно-импортным операциям государственных предп-
риятий, об`единений и организаций, производственных кооперативов и
иных организаций, утвержденным Министерством финансов СССР и Госбанком
СССР 24 апреля 1989 г. N 10В/30-89 с учетом дополнений и изменений,
внесенных письмом Министерства финансов СССР от 5 апреля 1990 г. N19В.
Финансовый результат от указанной операции списывается на счет 80
"Прибыли и убытки" и отражается в бухгалтерской отчетности о прибылях
и убытках в разделе 1, как результат реализации продукции, работ и
услуг.
Торговые, снабженческо-сбытовые и другие предприятия и организа-
ции сферы обращения учитывают отгрузку и реализацию товаров в основной
деятельности в общем порядке, действующем в этих отраслях (с использо-
ванием счета 79).
1.2. Оприходование материальных ценностей (сырья, материалов,
оборудования и т.д.) импортированных предприятием в результате товаро-
обменной операции, производится в общем порядке. При этом делаются за-
писи по дебету счетов производственных запасов, товаров или других
счетов в корреспонденции со счетом (по отпускной стоимости). Отпускная
стоимость импортных товаров определяется в соответствии с Порядком
расчетов и взаимоотношений с бюджетом по экспортно-импортным операциям
государственных предприятий, об`единений и организаций, производствен-
ных кооперативов и иных организаций, утвержденным Министерством фи-
нансов СССР и Госбанком СССР 24 апреля 1989 г. N 10 В/30-89, с учетом
дополнений и изменений, внесенных письмом Министерством финансов СССР
от 5 апреля 1990 г. N В.
1.3. Оплата накладных расходов, таможенных пошлин и проведение
таможенных процедур, связанных с осуществлением товарообменных опера-
ций, в советских рублях отражается записями дебету счета 79 и кредиту
счета 51 "Расчетный счет". Оплата аналогичных накладных расходов за
границей в иностранной валюте учитывается в порядке, применяемом
предприятием для валютных операций.
Суммы указанных расходов отражаются в учете экспортно-импортных
операций (см. пункт 2.5 настоящего письма).
1.4. При осуществлении товарообменных операций через неэкономи-
ческие организации (об`единения) суммы комиссионного вознаграждения,
выплачиваемые им, включаются в издержки производства или обращения (за
услуги, связанные с экспортом на бартерной основе) или в фактические
расходы на приобретение (изготовление) материальных ценностей (за
услуги, связанные с импортом на бартерной основе) в общем порядке.
Например, в бухгалтерском учете производственных предприятий выплата
комиссионного вознаграждения внешнеэкономической организации (об`еди-
нению) за услуги, связанные с экспортом на бартерной основе, отража-
ется по дебету счета 43 в корреспонденции со счетом 51.
1.5. Разница между отпускной стоимостью импортированных товаров и
отпускной стоимостью экспортированных товаров, полученная в результате
товарообменной операции, списывается со счета 79:
положительная - в кредит счета 51 при уплате ее в бюджет, осу-
ществляемой в порядке и сроки, установленные письмом Министерства фи-
нансов СССР от 5 апреля 1990 г. N 19В;
отрицательная - в дебет счета 80 по мере ее выявления. Сумма та-
кой разницы показывается в отчетности о прибылях и убытках в разделе
II по отдельной вписываемой строке.
2. В учете экспортно-импортных операций
Бухгалтерский учет товарообменных операций осуществляется предп-
риятиями как при непосредственном выходе на внешний рынок, так и при
выходе на внешний рынок через внешнеэкономические организации (об`еди-
нения) в порядке, предусмотренным Временными указаниями о порядке ве-
дения бухгалтерского учета экспортно-импортных операций внешнеторговы-
ми фирмами, не являющимися юридическими лицами, утвержденными Ми-
нистерством финансов СССР и Министерством внешних экономических связей
СССР 14 марта 1988 г. N 30, с учетом следующих особенностей.
2.1. Основанием для бухгалтерских записей по оприходованию
экспортных товаров являются надлежаще оформленные предприятием сче-
та-проформы с приложением соответствующих товаросопроводительных доку-
ментов. При осуществлении товарообменных операций через внешнеэкономи-
ческую организацию (об`единение) предприятие направляет копию указан-
ных счетов-проформ вместе с соответствующими товаросопроводительными
документами внешнеэкономической организации (об`единению).
2.2. Экспортные товары, на которые поступили документы, свиде-
тельствующие об отгрузке их иностранному участнику товарообменной опе-
рации, в учете экспортно-импортных операций отражаются на счете 45
"Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" на специально вводи-
мом субсчете "Товары экспортные, отгруженные по товарообменным опера-
циям". Аналитический учет по этому субсчету ведется по странам, от-
дельным товарообменным операциям и наименованиям товаров.
2.3. Импортные товары, отгруженные иностранным участником товаро-
обменной операции, приходуется на счет 41 "Товары" на основании сче-
тов-проформ с приложенными к ним соответствующими товаросопроводитель-
ными документами иностранного участника и советских транспортных орга-
низаций. При осуществлении товарообменных операций через внешнеэконо-
мические организации (об`единения) все указанные документы поступают
на предприятие от внешнеэкономической организации (об`единения). При
осуществлении товарообменных операций непосредственно предприятием
счета-проформы выписываются предприятием на основании поступивших при-
емных актов, коносаментов, выписок из генеральных актов разгрузки су-
дов, извещений транспортно-экспедиционных контор Министерства путей
сообщения СССР или пограничной станции СССР и других документов.
2.4. Записи по реализации экспортных и импортных товаров произво-
дится одновременно в порядке, предусмотренном указанными выше Времен-
ными положениями, после поступления импортного товара на место назна-
чения, оприходования получателем по внутренним ценам СССР и сдачи на
сохранность материально ответственным лицам с оформлением первичными
документами в установленном порядке, т.е. одновременно с отражением в
учете основной деятельности поступления материальных ценностей (см.
пункт 1.2 настоящего письма). Если к моменту поступления материальных
ценностей на предприятие поставка экспортных товаров не завершена или
импортные товары поставляются в СССР партиями, то записи по реализации
экспортных и импортных товаров производятся после завершения товарооб-
менной операции в целом.
Для выявления финансовых результатов каждой товарообменной опера-
ции к счету 46 "Реализация" дополнительно вводится субсчет "Реализация
товаров по товарообменным операциям". В дебет этого субсчета списыва-
ется отрицательный результат от реализации экспортных и импортных то-
варов, а в кредит - положительный результат от реализации экспортных и
импортных товаров. Аналитический учет по этому субсчету ведется по
каждой товарообменной операции. Сальдо по субсчету "Реализация товаров
по товарообменным операциям" выявляется отдельно по каждой товарооб-
менной операции. Дебетное сальдо списывается на счет 79 "Внутрихо-
зяйственные расчеты"; кредитовое сальдо - на счет 67 "Расчеты с бюдже-
том по экспортно-импортным операциям" (дополнительно вводимый субсчет
"Расчеты с бюджетом по товарообменным операциям").
2.5. Накладные расходы, связанные с осуществлением товарообменных
операций, учитываются на счете 44 "Издержки обращения" на специально
вводимых субсчетах "Накладные расходы в СССР по экспорту на бартерной
основе", "Накладные расходы за границей по экспорту на бартерной осно-
ве", "Накладные расходы в СССР по импорту на бартерной основе" и "Нак-
ладные расходы за границей по импорту на бартерной основе" в общем по-
рядке.
Расходы по уплате таможенных пошлин и плата за проведение тамо-
женных процедур, связанные с осуществлением товарообменных операций,
учитываются на субсчетах "Накладные расходы в СССР по экспорту на бар-
терной основе" и "Накладные расходы в СССР по импорту на бартерной
основе".
Указанные выше расходы относятся в дебет счета 44 в корреспон-
денции со счетом 79. Списание их со счета 44 в дебет счета 46 произво-
дится по мере реализации экспортных товаров.
2.6. В бухгалтерских отчетах по формам N 7 кв-фирма, 7-фирма и
15-фирма данные по товарообменным операциям приводятся обособленно в
виде специальных разделов: "Реализация экспортных товаров и услуг по
товарообменным операциям", "Поставка импортных товаров и услуг по то-
варообменным операциям". Внутри указанных разделов данные группируются
по следующей схеме: группа стран - страна - товар.
3. Для внешнеэкономических организаций (об`единений)
3.1. При ведении предприятиями товарообменных операций через
внешнеэкономические организации (об`единения) последние осуществляют
контроль за соблюдением заключенных договоров и контактов, а также
движением экспортных и импортных товаров. Для этого в специализирован-
ных фирмах организуется оперативный учет движения товаров, отгруженных
на экспорт и поставленных по импорту.
Основанием для оперативного учета товаров являются надлежаще
оформленные счета-проформы с приложенными к ним соответствующими това-
росопроводительными документами. По товарам, отгруженным по условиям
товарообменной операции на экспорт, счета-проформы поступают во внеш-
неэкономическую организацию (об`единение) от предприятия. По импортным
товарам, получаемым в результате товарообменной операции, счета-про-
формы выписываются самой внешнеэкономической организацией (об`единени-
ем) в общем порядке на основании счетов и товаросопроводительных доку-
ментов иностранных участников этой операции и соответствующих докумен-
тов советских транспортных организаций.
Записи в системном бухгалтерском учете, отражающие движение
экспортных и импортных товаров, внешнеэкономической организацией
(об`единением) не производятся.
3.2. Расчеты с предприятиями по суммам комиссионного вознагражде-
ния за предоставленные услуги по осуществлению товарообменных операций
отражаются в бухгалтерском учете внешнеэкономических организаций
(об`единений) в общем порядке.
3.3. Если по условиям товарообменной операции экспорт товаров
осуществляется через одну внешнеэкономическую организацию (об`едине-
ние), а импорт товаров - через другую внешнеэкономическую организацию
(об`единение), то движение валютных средств, связанных с этой операци-
ей (поступление средств за экспортированные товары, перевод их внешне-
экономической организации, импортирующей товары, уплата их иностранно-
му поставщику импортированных товаров), отражается в бухгалтерском
учете обеих указанных организаций (об`единений) на счетах денежных
средств и расчетов в общем порядке.
* * *
Предусмотренный настоящим письмом порядок применяется также для
бухгалтерского учета товарообменных операций и поставок в СССР товаров
народного потребления, осуществляемых предприятиями СССР в рамках пря-
мых производственных и научно-технических связей с предприятиями и ор-
ганизациями социалистических стран, а также прибрежной и приграничной
торговли.
В связи с изданием настоящего письма утрачивает силу второй и
третий абзацы пункта 3.7 Временных указаний Министерства финансов СССР
и Министерства внешних экономических связей СССР от 14 марта 1988 г.
N 30 "О порядке ведения бухгалтерского учета экспортно-импортных опе-
раций внешнеторговыми фирмами, не являющимися юридическими лицами".
Изложенное просим сообщить подведомственным предприятиям, об`еди-
нениям и организациям. |