ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ
ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ОТ 6 МАРТА 1992 Г. N 4 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ
И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И
ОРГАНИЗАЦИЙ"
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
11 января 1995 г.
N 12
(ФГ 95-7)
1. В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 3 декабря
1994 г. N 54-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в инструкцию
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992
г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций" вносятся следующие изменения т дополнения:
1.1. Пункт 8 излагается в следующей редакции:
"8. По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ,
услуг) по ценам не выше фактической себестоимости для целей налогооб-
ложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы,
услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической се-
бестоимости.
В случае, если предприятие не могло реализовать продукцию по це-
нам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских
свойств (включая моральный износ) либо если сложившиеся рыночные цены
на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестои-
мости этой продукции, то для целей налогообложения применяется факти-
ческая цена реализации продукции.
Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены, сло-
жившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Под регионом следует
понимать сферу обращения продукции в данной местности, которая опреде-
ляется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар
на ближайшей по отношению к нему территории. При этом под ближайшей
территорией понимается конкретный населенный пункт или группа населен-
ных пунктов, или иные территории, находящиеся в пределах границ нацио-
нально- и административно-территориальных, национально-государствен-
ных образований.
Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по це-
нам, не превышающим ее фактической себестоимости, реализовало (реали-
зовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестои-
мости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены,
исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.
При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами,
услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообло-
жения определяется исходя из средней цены реализации такой или анало-
гичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осу-
ществлялась указанная сделка (пример N 1), а в случае отсутствия реа-
лизации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц -
исходя из цены ее последней реализации (пример N 2), но не ниже факти-
ческой себестоимости.
Пример N 1. В декабре передано безвозмездно другому предприятию
150 пог. метров хлопчатобумажной ткани, фактическая себестоимость од-
ного пог. метра которой составила 3600 руб. В этом месяце реализовано
потребителем 100 пог. метров такой ткани по цене 4000 руб. за 1 пог.
метр, 200 пог. метров - по 4200 руб. и 500 пог. метров - по 4500 руб.
Для целей налогообложения выручка от безвозмездной передачи ткани
должна определяться по средней цене реализации 4362 руб. (4000 руб. х
100 м + 4200 руб. х 200 м + 4500 руб. х 500 м) : (100 м + 200 м + 500
м). Если фактическая себестоимость одного пог. метра составит 4600
руб., для целей налогообложения применяется цена 4600 руб.
Пример N 2. В декабре передано безвозмездно другому предприятию
150 пог. метров хлопчатобумажной ткани. Реализации ткани в этом месяце
не было. Последняя реализация указанной продукции производилась по це-
не 3800 руб. за 1 пог. метр. Выручка от этой операции для целей нало-
гообложения определяется по цене 3800 руб. (при фактической себестои-
мости одного пог. метра 3600 руб.).
Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая
ранее не производилась или обменивает приобретенную продукцию (основ-
ные средства, производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающи-
еся предметы, иное имущество), то для целей налогообложения принима-
ется фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся
на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической
себестоимости (балансовой стоимости).
В себестоимость приобретенной продукции включаются стоимость
приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие ана-
логичные расходы.
По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется
износ, принимается их остаточная стоимость.
Сумма выручки, полученная от указанных в настоящем пункте видов
сделок, определяется предприятием на основании расчетов, которые
представляются в налоговый орган по месту нахождения предприятия од-
новременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на при-
быль.".
1.2. В пункте 9:
а) пункт после абзац третьего дополняется абзацами следующего со-
держания:
"Не учитывается при налогообложении стоимость объектов социаль-
но-культурного и коммунально-бытового назначения приватизируемых
предприятий, передаваемых в ведение органов исполнительной власти
субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а
также объектов жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических
сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других
подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной
власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществля-
ющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначе-
нию) и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвоз-
мездно предприятиям, учреждениям и организациям органами государствен-
ной власти и местно самоуправления, союзами, ассоциациями, концернами,
межотраслевыми, региональными и другими объединениями, в состав кото-
рых входят предприятия, основных средств, нематериальных активов, дру-
гого имущества и денежных средств на капитальные вложения по развитию
их собственной производственной и непроизводственной базы.
Не включаются в налогооблагаемую базу также:
стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными элект-
ростанциями для повышения их безопасности;
стоимость основных производственных фондов, а также средств, пре-
дусмотренных на капитальные вложения по развитию их производственной и
непроизводственной базы, и другого имущества, безвозмездно полученного
для осуществления производственной деятельности одними железными доро-
гами, предприятиями и организациями от других железных дорог, предпри-
ятий и организаций (переданных по решению Министерства путей сообщения
Российской Федерации, управлений и отделений железных дорог);
стоимость различных сооружений и объектов связи (внутрипроиз-
водственная телефонная связь, здания АТС, различные сооружения теле-
фонной связи, кабельные и радиорелейные линии связи, линии радиофика-
ции, трансформаторные подстанции, объекты телевидения и радиовещания,
спутниковой связи и так далее), построенных за счет средств сторонних
инвесторов и безвозмездно принятых в установленном порядке на техни-
ческое обслуживание акционерными обществами связи с контрольным паке-
том акций у государства и государственными предприятиями связи Ми-
нистерства связи Российской Федерации;
стоимость безвозмездно полученного горно-шахтного оборудования
(основных средств и имущества, используемого для производственных це-
лей) от других шахт (разрезов) как в составе объединения (акционерного
общества), так и в системе бассейна и угольной отрасли.";
б) абзацы четвертый, пятый, шестой и седьмой исключаются.
1.3. Пункт 12 дополняется абзацами следующего содержания:
"- положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрица-
тельных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде в резуль-
тате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным бан-
ком Российской Федерации иностранным валютам, действовавшего на
последнюю дату предыдущего отчетного периода (в отношении остатков ва-
лютных средств), на день поступления (расходования) валютных средств,
и курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской
Федерации иностранным валютам на день определения предприятием сумм
налогооблагаемой прибыли, т.е. на последний день отчетного периода.
Уменьшение (увеличение) валовой прибыли производится на суммы
курсовых разниц, отнесенных на счет "Прибыли и убытки" по всем счетам
бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной
валюте.
При расчете налога от фактической прибыли за 1994 год указанный
порядок применяется к курсовым разницам, образовавшимся за период с 5
по 31 декабря.".
1.4. В пункте 19 в подпункте "а":
а) абзацы первый и второй излагаются в следующей редакции:
"а) направленные на финансирование капитальных вложений произ-
водственного и непроизводственного назначения, а также на погашение
кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.
Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие
собственной производственной и непроизводственной базы, при условии
полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на
последнюю отчетную дату.";
б) абзац третий исключается.
1.5. Пункт 31 дополняется абзацем следующего содержания:
"К сумме налога, подлежащей возврату из бюджета (доплате в бюд-
жет), образовавшейся в результате уменьшения (увеличения) фактической
прибыли за IV квартал 1994 г. на суммы положительных (отрицательных)
курсовых разниц, возникших в связи с изменением курса рубля к иност-
ранным валютам (за период с 5 по 31 декабря), учетная ставка Централь-
ного банка Российской Федерации не применяется.".
1.6. Пункт 2 приложения N 4 к инструкции ("Расчет налога от фак-
тической прибыли") дополняется подпунктом "з" следующего содержания:
"з) положительные курсовые разницы, образовавшиеся в результате
изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком
Российской Федерации иностранным валютам, отнесенные на счет "Прибыли
и убытки". При отрицательных курсовых разницах валовая прибыль увели-
чивается на суммы этих разниц".
2. В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 3 декабря
1994 г. N 54-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" настоящие
изменения и дополнения инструкции вводятся в действие с 5 декабря
1994 г.
С 5 декабря 1994 г. не подлежат применению письма Государственной
налоговой службы Российской Федерации и Министерства финансов
Российской Федерации от 29 декабря 1993 г. N ЮУ-4-01/207н; 158 "О на-
логообложении прибыли предприятий и организаций, получивших безвоз-
мездно денежные, основные средства и другое имущество", от 30 мая 1994
г. N НП-4-01/67н; 70 "О внесении дополнений в письмо Госналогслужбы РФ
и Минфина РФ от 29.12.93 г. N ЮУ-4-01/207н; 158 "О налогообложении
прибыли предприятий и организаций, получивших безвозмездно денежные,
основные средства и другое имущество", от 23 августа 1994 г. N
НП-4-01/99н "О налогообложении прибыли при безвозмездной передаче
основных и денежных средств, другого имущества предприятиям и органи-
зациям Министерства путей сообщения Российской Федерации и Ми-
нистерства связи Российской Федерации" и письмо Государственной нало-
говой службы Российской Федерации от 13 сентября 1994 г. N
ВП-4-01/108н "О порядке применения Указа Президента Российской Федера-
ции "Об уточнении действующего порядка взимания налога на прибыль и
налога на добавленную стоимость" в части исчисления налога на прибыль.
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой
службы Российской Федерации
- Государственный советник
налоговой службы I ранга
Н.В.ПОПОВ |