ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 5 ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ
СЛУЖБЫ РФ ОТ 9 ДЕКАБРЯ 1991 Г. N 1 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
15 МАРТА 1995 Г.
(ЭЖ 95-14)
1.В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 6 декабря
1994 г. N 57-ФЗ "О налоге на добавленную стоимость " в инструкцию Го-
сударственной налоговой службы Российской Федерации от 9 декабря 1991
г. N1"О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость "
вносятся следующие изменения и дополнения:
1.1. в разделе IY "Определение облагаемого оборота" абзац тринад-
цатый пункта 10 излагается в следующей редакции:
"По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, ус-
луг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообло-
жения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, ус-
луги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себес-
тоимости.
В случае, если предприятие не могло реализовать продукцию по це-
нам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских
свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены
оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей
налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.
Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены, сло-
жившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Под регионом следует
понимать сферу обращения продукции в данной местности,которая опреде-
ляется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар
на ближайшей по отношению к покупателю территории. При этом под ближай-
шей территорией понимается конкретный населенный пункт или группа
пунктов или иные территории, находящиеся в пределах границ националь-
но- и административно-территориальных, национально-государственных об-
разований.
Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по це-
нам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовало (реали-
зовывало) аналогичную продукцию по ценам, выше ее фактической себесто-
имости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, ис-
численные из максимальных цен реализации этой продукции.
В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стои-
мости приобретения) возникающая разница между суммами налога, уплачен-
ными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации това-
ров, относится на прибыль, остающуюся распоряжении предприятий после
уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или
возмещению из бюджета не подлежит.
При обмене предприятиями продукцией (работами, услугами) либо ее
передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней
цены реализации (без учета налога на добавленную стоимость) такой или
аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором
осуществлялась указанная сделка (пример N 1),а в случае отсутствия ре-
ализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) - за месяц ис-
ходя из цены (без учета налога на добавленную стоимость) ее последней
реализации (пример N 2), но не ниже фактической себестоимости.
Пример N 1. В декабре передано безвозмездно другому предприятию
150 пог. метров хлопчатобумажной ткани, фактическая себестоимость од-
ного пог. метра которой составила 3600 рублей. В этом месяце реализо-
вано потребителям 100 пог. метров такой ткани по цене (без учета нало-
га на добавленную стоимость) 4000 руб. за 1 пог. метр, 200 пог. метров
- по 4200 руб. и 500 пог. метров - по 4500 рублей.
Для целей налогообложения оборот по безвозмездной передаче ткани
должен определяться по средней цене реализации (без учета налога на
добавленную стоимость) 4362 руб. (4000 руб.*100 м.+ 4200 руб.*200 м.+
4500 руб.*500 м.):(100 м.+ 200 м.+ 500 м.). Если фактическая себестои-
мость одного пог. метра составит 4600 руб., для целей налогообложения
применяется цена 4600 рублей.
Пример N 2. В декабре передано безвозмездно другому предприятию
150 пог. метров хлопчатобумажной ткани. Реализация ткани в этом месяце
не было. Последняя реализация указанной продукции производилась по це-
не (без учета налога на добавленную стоимость) 3800 руб. за 1 пог.
метр . Облагаемый оборот от этой операции для целей налогообложения
определяется по цене 3800 рублей (при фактической себестоимости одного
пог. метра 3600 рублей).
Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая
ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для
целей налогообложения принимаются фактические рыночные цены на анало-
гичную продукцию,сложившиеся в данном регионе на момент исполнения
обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости .
При реализации приобретенной продукции в ее себестоимость включа-
ются стоимость приобретения , расходы по доставке, хранению, реализа-
ции и другие аналогичные расходы.
1.2. В подпункте "т" пункта 13 раздела V "Перечень товаров (ра-
бот, услуг), освобождаемых от налога" слова "бытового назначения, пре-
даваемых Советам народных депутатов" заменяются словами "жилищно -
коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстан-
ций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объек-
тов,передаваемых безвозмездно органам государственной власти (или по
их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использова-
ние или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам
местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприяти-
ям, организациям и учреждениям органами государственной власти и орга-
нами местного самоуправления".
2. В целях уточнения порядка исчисления и уплаты налога на добав-
ленную стоимость:
2.1. В пункте 13 раздела V " Перечень товаров (работ, услуг), ос-
вобождаемых от налога":
а) подпункт "у" излагается в следующей редакции:
"у) платные медицинские услуги для населения, лекарственные
средства (в том числе лекарства-субстанции), изделия медицинского наз-
начения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а так-
же путевки (курсовки) в санаторно-курортные оздоровительные учрежде-
ния, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; технические
средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использова-
ны иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации реабилитации
инвалидов.
При этом освобождаются платные медицинские услуги для населения
независимо от источника их оплаты.
Ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги для населения
от налогообложения не освобождаются.
Указанная льгота предоставляется по лекарственным средствам, из-
делиям медицинского назначения и медицинской технике отечественного
производства, производимым предприятиями независимо от формы собствен-
ности и ведомственной принадлежности, и зарубежного производства, по-
лучившим регистрационное удостоверение Министерства здравоохранения и
медицинской промышленности Российской Федерации и помещенным в Госу-
дарственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назна-
чения (издание "Москва", 1994 года, часть I, главы 1,3 и часть II,
главы 1, 2, 3, 4, 6, 7).
Услуги торгово-закупочных и посреднических организаций по реали-
зации вышеназванных лекарственных средств, изделий медицинского назна-
чения, протезно-ортопедических изделий и медицинской техники, включая
импортные, налогом на добавленную стоимость не облагаются;";
б) пункт дополняется подпунктом "ш" следующего содержания:
"ш) сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным граж-
данам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации, в
случаях, если их национальным законодательством установлена аналогич-
ная льгота в отношении граждан и юридических лиц Российской Федерации,
либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах. Перечень
зарубежных государств, в отношении граждан и юридических лиц которых
применяется указанная льгота, определяется Министерством иностранных
дел Российской Федерации и Государственной налоговой службой Российс-
кой Федерации".
2.2.В разделе VIII "Порядок исчисления налога":
а) в подпункте "б"пункта 21 слова "подпунктами "е"-"ч" заменяются
словами "подпунктами "е"-"ш";
б) в пункте 22 слова "с подпунктами "а"-"в" заменяются словами "с
подпунктами "а"-"д", а слова "за счет общих поступлений этого налога"
заменяются словами "за счет общих платежей налогов".
2.3. Пункт 52 раздела XIII "Особенности применения налога на до-
бавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам"
излагается в следующей редакции:
"52. Основные средства и нематериальные активы, используемые при
производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добав-
ленную стоимость в соответствии с подпунктами "е"-"ш" пункта 1 статьи
5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", от-
ражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного
налога.".
3.В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 6декабря
1994 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской
Федерации "О налоге на добавленную стоимость" пункт 1 настоящих изме-
нений и дополнений вводится в действие с 10 декабря 1994 года.
С 10 декабря 1994 г. не подлежит применению письмо Государствен-
ной налоговой службы Российской Федерации от 13 сентября 1994 г.
N ВП-4-01/108н "О порядке применения Указа Президента Российской Феде-
рации "Об уточнении действующего прядка взимания налога на прибыль и
налога на добавленную стоимость" в части исчисления налога на на до-
бавленную стоимость.
Руководитель Государственной В. Гусев
налоговой службы РФ
15 марта 1995г.
СОГЛАСОВАНО
Заместитель министра финансов РФ С. Алексашенко
Зарегистрировано в Министерстве юстиции РФ 28 марта 1995 г.
Регистрационный N 819 |