ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДИТ СВОИМ РАБОТНИКАМ ВЫПЛАТЫ СОЦИАЛЬНОГО
ХАРАКТЕРА (ЕДИНОВРЕМЕННОЕ ПРЕМИРОВАНИЕ, ОПЛАТА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ОТПУСКОВ
СВЕРХ ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ, ВЫПЛАТЫ В СВЯЗИ С УХОДОМ НА
ПЕНСИЮ, ОПЛАТА ПРОЕЗДА К МЕСТУ РАБОТЫ, ОКАЗАНИЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ И
Т.Д.) ИЗ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ. УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ В
СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 270 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НЕ
УЧИТЫВАЮТСЯ В ЦЕЛЯХ ОБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ И СООТВЕТСТВЕННО НЕ ОТНОСЯТСЯ К
РАСХОДАМ, УМЕНЬШАЮЩИМ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.
ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ ПЕРЕЧИСЛЕННЫЕ ВЫПЛАТЫ С УЧЕТОМ ПОЛОЖЕНИЯ П. 3 СТ. 236
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ ЕСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
4 июля 2002 г.
N 28-11/30869
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ)
(далее - Кодекс) объектом налогообложения для налогоплательщиков,
указанных в абзацах втором и третьем подп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско -
правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что указанные в п. 1 этой
же статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если
у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций
в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, не подлежат налогообложению выплаты и
вознаграждения, поименованные в п. 1 ст. 236 Кодекса для
налогоплательщиков, формирующих налоговую базу по прибыли (в том числе
и по отдельным видам деятельности организаций, части ее формирования),
которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или
не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует
руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.
Положения п. 3 ст. 236 не применяются к выплатам, осуществляемым
организациями за счет целевых поступлений при осуществлении уставной
деятельности, так как согласно п. 14 ст. 251 Кодекса при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде
имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования.
Таким образом, выплаты социального характера, произведенные за
счет средств целевого финансирования в отношении работников,
облагаются единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |