ДОЛЖНА ЛИ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ УДЕРЖИВАТЬ (ЕСЛИ ДА, В КАКИЕ
СРОКИ) НАЛОГ С ДОХОДОВ ПО ОПЛАТЕ ЛИЦЕНЗИОННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ,
КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ УСЛУГ И ПРОЖИВАНИЯ КОНСУЛЬТАНТА, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, НАХОДЯЩЕЙСЯ В НИДЕРЛАНДАХ? НА ОСНОВАНИИ КАКИХ
ДОКУМЕНТОВ ДОЛЖНО ИЛИ НЕ ДОЛЖНО ПРОИЗВОДИТЬСЯ УДЕРЖАНИЕ НАЛОГА? СУММЫ
УСЛУГ В ЛИЦЕНЗИОННОМ СОГЛАШЕНИИ УКАЗЫВАЮТСЯ С НАЛОГОМ НА ДОХОД ИЛИ
НЕТ? КАКОЕ НАДЛЕЖАЩИМ ОБРАЗОМ ОФОРМЛЕННОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ,
ПРЕДУСМОТРЕННОЕ П. 1 СТ. 312 НК РФ, ДОЛЖНА ПРЕДЪЯВИТЬ ИНОСТРАННАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
4 июля 2002 г.
N 26-12/31226
(Д)
В соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса Российской
Федерации (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
(далее - НК РФ), вступившей в действие с 1 января 2002 года,
плательщиками налога на прибыль организаций признаются в том числе
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской
Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы
от источников в Российской Федерации.
Положениями статей 306-309 НК РФ устанавливаются особенности
исчисления налога иностранными организациями, осуществляющими
предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, в
случае, если такая деятельность создает постоянное представительство
иностранной организации, а также исчисления налога иностранными
организациями, не осуществляющими деятельность в Российской Федерации
через постоянное представительство и получающими доходы из источников
в Российской Федерации.
Если международным договором Российской Федерации, содержащим
положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные
правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, применяются правила и
нормы международных договоров Российской Федерации. В отношении
налогообложения в Российской Федерации доходов иностранного
юридического лица - резидента Нидерландов применяется Соглашение между
Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства
Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество
от 16.12.96.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской
Федерации через постоянные представительства, в соответствии со ст.
307 НК РФ являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль.
Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых
иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в Российской
Федерации через постоянные представительства, в соответствии с п. 2
ст. 310 НК РФ производятся налоговым агентом по всем видам доходов,
указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов,
за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ.
В целях применения положений международных договоров Российской
Федерации с иностранными государствами ст. 312 НК РФ обязует
иностранную организацию представить налоговому агенту, выплачивающему
доход (до даты выплаты доходов), подтверждение, что эта иностранная
организация имеет постоянное местопребывание в государстве, с которым
у России имеется международный договор (соглашение), регулирующий
вопросы избежания двойного налогообложения. При этом указанное
подтверждение должно быть заверено компетентным в смысле
соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения
органом иностранного государства.
НК РФ не устанавливает обязательной формы документов,
подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.
В соответствии с письмо МНС России от 02.04.2002 N
23-1-13/1-482-М631 в качестве таких документов могут применяться
справки по форме, установленной внутренним законодательством этого
иностранного государства, а также справки в произвольной форме.
Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное
местопребывание иностранной организации в случае, если в них
содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:
- "Подтверждается, что компания... (наименование компании)
является (являлась) в течение... (указать период) лицом с постоянным
местопребыванием в... (указать государство) в смысле Соглашения об
избежании двойного налогообложения между СССР / Российской Федерацией
и... (указать государство)".
Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах
определяется на основе различных критериев, соответствие которым
устанавливается на момент обращения за получением необходимого
документа, в выдаваемом документе указывается календарный год, в
отношении которого подтверждается постоянное местопребывание.
Для подтверждения постоянного местопребывания могут также
использоваться формы, разработанные ранее в этих целях в соответствии
с инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О
налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". При
этом направление иностранной организацией заполненных форм в налоговые
органы Российской Федерации и получение разрешения на неудержание
налога от российских налоговых органов не требуются.
На всех документах, подтверждающих постоянное местопребывание,
проставляются печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им)
органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного
лица.
Статьей 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и
Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в
отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.96 предусмотрено, что
компетентным органом применительно к Нидерландам является министр
финансов или его уполномоченный должным образом представитель.
Право на доход, получаемый иностранным юридическим лицом от
источников в Российской Федерации и подлежащий либо не подлежащий
обложению налогом на прибыль в Российской Федерации в соответствии с
положениями главы 25 НК РФ и международных договоров Российской
Федерации в области налогообложения, подтверждается договорами
(контрактами), заключенными с этим иностранным юридическим лицом.
Что касается вопроса об отражении в лицензионном соглашении сумм
налога с доходов, то в соответствии со статьями 420 и 432 Гражданского
кодекса Российской Федерации договором признается соглашение двух или
нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских
прав и обязанностей.
Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в
подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным
условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора,
условия, которые названы в законе или иных правовых актах как
существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все
те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно
быть достигнуто соглашение.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |