НАУЧНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ПЕРЕШЕДШАЯ НА УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ МЕТОДОМ
НАЧИСЛЕНИЯ, ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ
СТАТЕЙ 318 И 319 НК РФ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
9 июля 2002 г.
N 26-12/31817
(Д)
Согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных актов (положений актов) законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений, внесенных
Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) с 1 января 2002 года
введена в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которая регулирует
порядок исчисления и уплаты налога на прибыль (доходы).
Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается
прибыль. Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
которые определяются в соответствии с указанной статьей.
Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях
применения главы 25 НК РФ, приведено в статье 252 НК РФ.
Из изложенного в указанной выше статье следует, что расходы,
учитываемые при исчислении налоговой базы, должны удовлетворять
одновременно как минимум трем условиям:
- быть экономически оправданными;
- документально подтвержденными;
- связанными с деятельностью, направленной на получение доходов.
Статьей 272 НК РФ определено, что при использовании
налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей
налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств.
Конкретный порядок признания тех или иных расходов при
использовании метода начисления определен статьей 272 НК РФ.
В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов
в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрено
поэтапной сдачи товаров (работ, услуг), расходы распределяются
налогоплательщиками самостоятельно с учетом принципа равномерности
признания доходов и расходов.
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно
отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются
пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех
доходов налогоплательщика.
В течение отчетного (налогового) периода налогоплательщики на
основании первичных документов фиксируют в налоговом учете суммы
понесенных расходов, затем в соответствии с положениями главы 25 НК РФ
формируется сумма расходов отчетного (налогового) периода, уменьшающая
для исчисления налогооблагаемой базы полученные доходы.
В целях формирования налоговой базы отчетного (налогового)
периода расходы на производство и реализацию подразделяются на:
- прямые;
- косвенные.
Состав прямых расходов определен ст. 318 НК РФ.
Согласно ст. 318 НК РФ в состав прямых расходов включаются:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами
1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
- суммы единого социального налога, начисленного на указанные
суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом)
периоде будет уменьшать доходы от реализации отчетного (налогового)
периода, за исключением сумм расходов, распределяемых на остатки
незавершенного производства, готовой продукции на складе и
отгруженной, но не реализованной в данном отчетном периоде продукции.
То есть при определении налоговой базы отчетного (налогового) периода
полученные доходы могут быть уменьшены только на сумму прямых
расходов, которые относятся к реализованной продукции (работам,
услугам).
Порядок распределения суммы прямых расходов зависит от вида
деятельности организации. Методы распределения прямых расходов
определены статьями 319 и 320 НК РФ.
Статьей 319 НК РФ определено, что для налогоплательщиков,
деятельность которых связана с выполнением работ (оказанием услуг),
сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально
доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего
месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме
выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание
услуг).
Все иные суммы расходов, за исключением внереализационных
расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, признаются
косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов
от реализации данного отчетного (налогового) периода.
Дополнительно сообщаем, что порядок расчета налоговой базы по
налогу на прибыль не зависит от планирования и калькулирования
себестоимости научно - технической продукции, предусмотренного
Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и
калькулированию себестоимости научно - технической продукции,
утвержденными Миннауки России от 15.06.94 N ОР-22-2-46.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |