Страницы: 1 2
договору комиссии или поручения в налоговые органы предъявляются в
обязательном порядке следующие документы:
- контракт (копия контракта) с иностранной фирмой на поставку
товаров (работ, услуг) или приравненный к нему документ;
- платежные документы, подтверждающие оплату иностранным
партнером экспортируемых товаров (работ, услуг);
- грузовая таможенная декларация со штампом таможни "выпуск
разрешен", товаросопроводительные документы, подтверждающие
пересечение грузом границы (коносамент, международная
товарно-транспортная накладная о перевозках международным
автотранспортом, международная авиационная накладная, железнодорожная
накладная).
При отсутствии хотя бы одного из вышеназванных документов льгота
по экспорту не предоставляется.
23. Обложению налогом подлежат суммы, полученные в порядке
частичной оплаты расчетных документов за реализованные товары (работы,
услуги), а также суммы авансовых и плановых платежей, поступившие не
расчетный счет в счет предстоящих поставок товаров или выполнения
работ (услуг).
Указанные суммы у организаций розничной торговли и общественного
питания облагаются налогом в части разницы в ценах или соответствующих
ей надбавок и наценок.
24. В случае возврата покупателями товаров после оплаты расчетных
документов, проездных документов (билетов), а также отказа заказчиками
от ранее оплаченных работ (услуг) на сумму налога по таким операциям
уменьшаются очередные платежи в бюджет либо производится их возмещение
в порядке, предусмотренном в пункте 21 настоящей инструкции.
Перерасчеты по налогу производятся после отражения в учете
соответствующих операций по корректировке оборотов по реализации
товаров (работ, услуг), если при этом не истек трехгодичный срок со
дня поступления сумм налога в бюджет, или возникающего права на
возмещение сумм налога из бюджета.
25. При реализации на территории Российской Федерации товаров
(работ, услуг) за иностранную валюту взимание налога осуществляется
также в иностранной валюте или в рублевом эквиваленте по курсу
Центрального Банка Российской Федерации, действующем на день уплаты
налога.
26. Дипломатические и приравненные к ним представительства для
возмещения налога, уплаченного по товарам и услугам, приобретенным в
розничной торговой сети членами дипломатического и
административно-технического персонала этих представительств, включая
членов их семей, проживающих вместе с ними, представляют товарные чеки
магазинов на сделанные покупки в налоговую инспекцию, на которую такие
функции возложены государственными налоговыми инспекциями по субъектам
Российской Федерации.
Сумма налога, подлежащая возврату, рассчитывается по
соответствующим расчетным ставкам от стоимости товаров, а при оказании
услуг по их доставке, упаковке и т.д. - также и от стоимости услуг,
указанных в товарных чеках (квитанциях). Выплата сумм налога
производится за счет общих платежей налогов учреждениями банков по
чекам и заключениям налоговых инспекций.
27. Организации (предприятия), производящие и реализующие товары
(работы, услуги), по которым предоставляются дотации из
соответствующих бюджетов, должны обеспечить раздельный учет
производства, реализации таких товаров (работ, услуг) с отражением в
расчете по налогу на добавленную стоимость (налоговой декларации)
отдельной строкой сумм налога по товарам (работам, услугам),
подлежащих вычету при реализации дотируемой продукции, сумм налога,
начисленных на реализуемую дотируемую продукцию, и возникающей
отрицательной суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей
возмещению из соответствующих бюджетов.
При этом отрицательные суммы налога на добавленную стоимость,
возникающие у организаций (предприятий), производство и реализация
товаров (работ, услуг) или убытки от деятельности которых дотируются
из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов,
подлежат возмещению из бюджета за счет общих платежей налогов
пропорционально установленным нормативам отчислений в федеральный
бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, в
случаях:
- если решение о дотации товаров (работ, услуг) или отрасли
принято постановлением Правительства Российской Федерации;
- если на товары (работы, услуги) установлены государственные
регулируемые цены или уровень цен определяется постановлением
Правительства Российской Федерации;
- если Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную
стоимость" при реализации товаров (работ, услуг) предусмотрено
освобождение от налога в соответствии с подпунктами "в" и "г" пункта 1
статьи 5 вышеуказанного Закона (подпункты "в" и "г" пункта 12
настоящей инструкции) или применение ставки налога в размере 10
процентов.
В случаях, когда средств по отдельным местным бюджетам
недостаточно для возмещения отрицательных сумм налога на добавленную
стоимость, возможно производить такое возмещение за счет общих
поступлений платежей по бюджету субъекта федерации.
28. Налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет
угледобывающими и углеперерабатывающими предприятиями, определяется и
уплачивается углесбытовыми органами как разница между суммами налога,
полученными от покупателей за реализованные уголь и продукты
углеобогащения, и суммами налога, фактически уплаченными шахтами
(разрезами), обогатительными и брикетными фабриками поставщикам за
материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на
издержки производства и обращения.
При реализации угля и продуктов углеобогащения непосредственно
покупателям, минуя углесбытовые органы, суммы налога на добавленную
стоимость, перечисляются в бюджет шахтами (разрезами), обогатительными
и брикетными фабриками.
29. Организации (предприятия), получающие средства от взимания
штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств,
предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ,
оказания услуг), перечисление в бюджет налога на добавленную стоимость
производят по расчетным ставкам 8,97 процента и 16,46 процента от
полученных средств.
Х. Сроки уплаты налога и представления расчетов
30. Налог на добавленную стоимость уплачивается:
а) ежемесячно, исходя из фактических оборотов, по реализации
товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее
20 числа следующего месяца - организациями (предприятиями)
среднемесячными платежами от 3000* тыс. рублей до 10000* тыс. рублей,
кроме предприятий железнодорожного транспорта, указанных в пункте 35
"а" настоящей инструкции, которые уплату налога производят до 25-го
числа следующего месяца.
При этом организации (предприятия) со среднемесячными платежами
более 10000* тыс. рублей уплачивают по срокам 15-го, 25-го и 5-го
числа следующего месяца декадные платежи в размере одной трети суммы
налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному
расчету с последующими перерасчетами по сроку 20-го числа (для
предприятий железнодорожного транспорта - 25-го числа) месяца,
следующего за отчетным исходя из фактических оборотов по реализации.
Если исчисленная по месячному расчету сумма налога превысит
сумму, исчисленную к уплате декадными платежами, сумма доплаты по
результатам перерасчетов вносится плательщиком в бюджет не позднее
срока, установленного для представления месячного расчета, т.е. 20
числа следующего месяца, а предприятиями железнодорожного транспорта и
связи - 25-го числа следующего месяца.
В случаях, когда сумма налога, исчисленная по месячному расчету,
окажется меньше суммы, уплаченной подекадно, сумма разницы
засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается
плательщику по его письменному заявлению в 10-дневный срок;
б) ежеквартально, исходя из фактических оборотов, по реализации
товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 20-го
числа месяца, следующего за отчетным кварталом, - предприятиями со
среднемесячными платежами налога до 3000* тыс. рублей.
Организации (предприятия) со среднесписочной численностью
работающих, не превышающей 200 человек (в том числе в промышленности и
строительстве до 200 человек; в науке и научном обслуживании - до 100
человек; в других отраслях производственной сферы - до 50 человек; в
отраслях непроизводственной сферы и розничной торговле - до 15
человек), уплачивают налог на добавленную стоимость ежеквартально
независимо от размера среднемесячных платежей.
В исключение из этого порядка предприятия связи, относящиеся к
основной деятельности Министерства связи Российской Федерации,
уплачивают налог на добавленную стоимость ежемесячно 25-го числа
текущего месяца исходя из фактических оборотов по реализации товаров
(работ, услуг) за предыдущий месяц, и кроме того, по тому же сроку -
авансовый платеж по текущему месяцу в размере 1/2 от суммы налога,
причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету, и
10-го числа следующего месяца - авансовый платеж в размере второй
половины суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему
месячному расчету.
В случаях превышения ранее внесенных платежей над суммой налога,
исчисленной исходя из фактической реализации, сумма превышения
засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается
плательщику по его письменному заявлению. Если сумма, внесенная в
порядке авансовых платежей, окажется меньше фактически исчисленной за
отчетный месяц, разница подлежит доплате в бюджет по сроку 25 числа.
Размеры среднемесячного платежа определяются плательщиками
самостоятельно исходя из данных за последний квартал.
Вновь созданные организации (предприятия), а также организации
(предприятия), которые ранее не являлись плательщиками, уплачивают
налог исходя из фактического оборота за каждый истекший месяц. По
истечении трехмесячного срока в зависимости от размера среднемесячного
платежа, определившегося за указанный период, плательщики определяют
конкретные сроки уплаты налога (например: для определения сроков
уплаты для февраля, марта и апреля берутся данные по расчетам за IV
квартал прошлого года; для мая, июня и июля - за I квартал т.г. и
т.д.).
Дополнительно начисленные суммы налога на добавленную стоимость и
финансовые санкции перечисляются налогоплательщиками в бюджет в
5-дневный срок со дня вручения плательщику акта проверки (с
начислением пени в общеустановленном порядке в случае образования
задолженности бюджету на отдельные даты).
31. Датой совершения оборота считается день поступления средств
за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, включая
поступление денежных средств по векселю, а при расчетах наличными
деньгами - день поступления выручки в кассу.
Для организаций (предприятий), определяющих реализацию по
отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в соответствии с
принятой учетной политикой, датой совершения оборота считается их
отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов
или получение векселя (в случаях оплаты задолженности за отгруженные
товары (работы, услуги), обеспеченной векселем).
При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем
совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг).
32. Плательщики в сроки, установленные для уплаты налога за
отчетный период, представляют налоговым органам по месту своего
нахождения расчеты по форме согласно приложению N 1 к настоящей
инструкции.
33. Сроки представления месячного или квартального расчета, а
соответственно и сроки уплаты налога за эти периоды, приходящиеся на
выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый
рабочий день после выходного или праздничного дня.
34. Министерству финансов Российской Федерации предоставляется
право устанавливать иные налоговые периоды и сроки уплаты налога.
XI. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по
транспортным перевозкам
35. Плательщиками налога транспортным перевозкам являются:
а) управления железных дорог, производственные объединения
железнодорожного транспорта.
При этом подсобно-вспомогательные предприятия, не относящиеся к
эксплуатационной (перевозочной) деятельности железных дорог, являются
самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость по
осуществляемым ими видам деятельности;
б) авиакомпании, аэропорты, объединенные авиаотряды,
авиационно-технические базы и другие организации (предприятия)
гражданской авиации;
в) пароходства, порты, отряды аварийно-спасательных работ,
бассейновые управления морских путей и другие предприятия морского и
речного транспорта;
* Указанные размеры среднемесячных платежей вводятся начиная с
представления налоговых расчетов (деклараций) за ноябрь 1995 г. - при
ежемесячных расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, и
за IV квартал 1995 г. - при ежеквартальных расчетах.
г) производственные предприятия и объединения автомобильного
транспорта.
36. Обложению налогом подлежит выручка, полученная за перевозку
грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа и почты.
В облагаемый оборот по авиапредприятиям включаются средства от
продажи авиабилетов только в части услуг по перевозкам грузов,
пассажиров, багажа и грузобагажа, оказываемых собственными силами
данных авиапредприятий.
Средства, вырученные от продажи авиабилетов других
авиапредприятий (компаний) по заключенным договорам, являются объектом
налогообложения у авиапредприятий (компаний), непосредственно
осуществляющих эти перевозки.
37. Налогом на добавленную стоимость облагаются также все виды
платных услуг, оказываемые пассажирам на вокзалах, в поездах, портах,
аэропортах (за предоставление постельных принадлежностей в поездах,
проживание в комнатах отдыха, матери и ребенка, хранение багажа и
грузобагажа, предоставление услуг по аренде грузовых и пассажирских
вагонов, самолетов, вертолетов, помещений и т.д.).
XII. Особенности исчисления налога организациями (предприятиями),
оказывающими платные услуги, в том числе и населению
38. По услугам, цены (тарифы) на которые устанавливаются с
включением в них стоимости материалов и запасных частей, а также при
выполнении услуг без оформления квитанций при договорных формах
организации труда (ремонт и изготовление обуви, услуги парикмахерских,
прачечных, химчисток и т.д.) облагаемый оборот определяется исходя из
выручки, полученной от оказания этих услуг. Исчисление налога
производится по ставке в размере 16,46 процента к облагаемому обороту.
При этом в стоимость услуги материалы и запасные части включаются
по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и
торговой надбавки к ним).
39. Если при оказании платных услуг материалы и запасные части
оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости работы, включающей в
себя налог на добавленную стоимость (пошив одежды и изделий из меха,
ремонт автотранспорта, мебели, ювелирных изделий и т.д.), то обложению
налогом по ставке в размере 16,46 и 8,97 процента по товарам детского
ассортимента подлежит:
а) стоимость выполненных и оплаченных заказчиками услуг;
б) разница между стоимостью материала, полученной с заказчиков и
уплаченной поставщикам с учетом налога.
Организации (предприятия) бытового обслуживания при изготовлении
из собственных материалов товаров для детей, по которым установлена
ставка налога в размере 10 процентов, производят расчеты с заказчиками
исходя из этой ставки от всей стоимости заказа, включая стоимость
материалов и фурнитуры без налога, уплаченного поставщикам. Ставка
налога в размере 10 процентов применяется также при изготовлении таких
товаров из материала заказчика.
XIII. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость
организациями розничной торговли, общественного питания и другими
организациями (предприятиями), получающими доход в виде разницы в
ценах, наценок, надбавок, вознаграждений и других сборов
40. У организаций розничной торговли облагаемым оборотом
является:
а) по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным
рыночным (розничным) ценам, - сумма разницы между ценами реализации
товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая
сумму налога. В таком же порядке исчисляется облагаемый оборот по
товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам, сформированным
исходя из отпускных цен промышленности с учетом налога и торговой
надбавки;
б) по товарам, реализуемым по государственным регулируемым
розничным ценам, приобретенным по ценам с учетом налога за вычетом
торговых скидок, - сумма торговых скидок. При реализации товаров, по
которым производится дотирование из бюджета, облагаемым оборотом
является также сумма торговых скидок.
Исчисление налога производится по расчетным ставкам в размере
16,46 и 8,97 процента к указанному выше облагаемому обороту.
Торговая надбавка (скидка) применяется к ценам, включающим в себя
налог на добавленную стоимость.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этими организациями,
определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с
реализованного торгового наложения по соответствующим расчетным
ставкам, и суммами налога, уплаченными поставщикам материальных
ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения.
Организации розничной торговли при реализации товаров по ценам с
налогом в размерах 10 и 20 процентов производят исчисление налога за
отчетный период (месяц, квартал) с суммы дохода по средней расчетной
ставке.
Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы
налога, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, к их
стоимости исходя из цен поставщиков, включая сумму налога. В этих
целях указанные выше организации должны вести аналитический учет сумм
налога, оплаченных поставщикам за поступившие товары.
Пример.
___________________________________________________________________________________
| Стоимость | Сумма НДС |Сумма специального | Стоимость товаров
| товаров | |налога | с НДС и специальным
| | | | налогом
_______________|____________|___________|___________________|______________________
Поступило | | | |
товаров | | | |
за месяц - | | | |
_______________|____________|___________|___________________|______________________
| | | |
всего | 350,0 | 55,0 | 5,25 | 410,25
_______________|____________|___________|___________________|______________________
| | | |
в том числе: | | | |
_______________|____________|___________|___________________|______________________
| | | |
по ставке | 200,0 | 40,0 | 3,0 | 243,0
20 и 1,5 % | | | |
_______________|____________|___________|___________________|______________________
| | | |
по ставке | 150,0 | 15,0 | 2,25 | 167,25
10 и 1,5 % | | | |
_______________|____________|___________|___________________|______________________
| | | |
необлагаемая | 50, | - | - | 50,0
продукция | | | |
_______________|____________|___________|___________________|______________________
* Под необлагаемой продукцией понимается продукция, поступившая в
организации розничной торговли, не облагаемая налогом на добавленную
стоимость у поставщиков.
Средняя расчетная ставка НДС составит 13,41 % (55,0 : 410,25 х
100 %).
Средняя расчетная ставка специального налога составит 1,28 %
(5,25 : 410,25 х 100 %).
Реализовано торговых надбавок (наложений) - сумма за месяц -
140,0 тыс. рублей.
НДС с реализованных надбавок (наложений) составит 18,8 тыс. руб.
(140,0 х 13,41 % : 100 %).
Специальный налог с реализованных надбавок (наложений) составит
1,8 тыс, руб. (140,0 х 1,28 % : 100 %).
В случаях, когда в первичных учетных документах (счетах,
счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах
выполнения работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенного
товара, не выделена стоимость налога на добавленную стоимость, то и в
расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях,
реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива)
исчисление ее расчетным путем не производится и они не участвуют в
расчете средней ставки. При реализации этих товаров исчисление налога
на добавленную стоимость с облагаемого оборота производится по средней
расчетной ставке.
При наличии раздельного аналитического учета товаров - разрезе
установленных ставок налога на добавленную стоимость исчисление и
уплата налога производятся исходя из полученного дохода от реализации
товаров каждого вида по соответствующим расчетным ставкам.
В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых
товаров или расчета средней ставки исчисления и уплата налога на
добавленную стоимость производится с полученного дохода по ставке
16,46 процента.
Аналогичный порядок применяется в отношении организаций,
указанных в пунктах 41-42.
41. При комиссионной торговле с населением облагаемым оборотом
является доход, полученный в виде комиссионного сбора.
Исчисление налога производится по ставке в размере 16,46 процента
к указанному выше облагаемому обороту.
42. Организации общественного питания при реализации продукции
собственного производства (в том числе через розничную торговую сеть),
а также покупных (включая импортные) товаров исчисляют налог по
средней расчетной ставке с суммы дохода, полученного в виде торговых
надбавок и наценок, которые применяются к ценам приобретения с
налогом.
При этом средняя расчетная ставка определяется в порядке,
предусмотренном пунктом 40 настоящей инструкции.
43. При аукционной продаже товаров, в том числе импортных,
исчисление налога производится по ставке в размере 16,46 и 8,97
процента с суммы разницы между окончательной ценой реализации товаров
и ценой их поступления на аукцион, включая сумму налога. В оборот,
облагаемый по максимальной расчетной ставке в размере 16,46 процента,
включаются все платные услуги, оказываемые при проведении аукционов, в
том числе плата за входные билеты.
44. Биржи оплачивают сумму налога:
а) по ставке в размере 16,46 и 8,97 процента с дохода,
полученного в виде комиссионного сбора со сделок, совершаемых на
биржевых торгах;
б) по ставке в размере 20 процентов облагается плата за
предоставление на ограниченный срок брокерских мест, за право участия
в торгах, стоимость информационно-коммерческих и других платных услуг.
XIV. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по
операциям, осуществляемым финансово-кредитными учреждениями
45. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в
бюджет банками и кредитными учреждениями за отчетный период, должна
определяться как разница между суммами налога, полученными по
облагаемым данным налогом операциям и услугам, и суммами налога,
уплаченными предприятиям и организациям по товарам (работам, услугам),
стоимость которых включается в состав расходов банка (кредитного
учреждения) по основной деятельности в части, приходящейся на
облагаемые обороты.
Такой порядок расчета налога на добавленную стоимость применяется
при ведении бухгалтерского учета как облагаемых, так и необлагаемых
операций, а также затрат (расходов) по указанным операциям.
46. При невозможности обеспечения раздельного учета, согласно
пункту 20 настоящей инструкции к зачету из общей суммы уплаченного
налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу
доходов, полученных от облагаемых операций и услуг, в общей сумме
доходов банка за отчетный период. Оставшаяся часть налога на
добавленную стоимость, приходящаяся на приобретенные материальные
ресурсы, относится на затраты банка (кредитного учреждения).
В отдельных случаях по желанию банков, если удельный вес доходов,
полученных от выполнения облагаемых налогом на добавленную стоимость
операций и услуг, в общей сумме доходов банка за учетный период
составляет менее 5 процентов, суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные поставщикам по всем товарам, работам и услугам допускается
относить на расходы банка (кредитного учреждения). При этом расчет
налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет, следует
производить только исходя из сумм налога, полученных по операциям
банка (кредитного учреждения), облагаемым этим налогом. Приобретаемые
банками (кредитными учреждениями) основные средства и нематериальные
активы, независимо от размера (удельного веса) облагаемых налогом на
добавленную стоимость операций в общей сумме доходов банка (кредитного
учреждения), отражаются в учете по стоимости приобретения, включая
суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим
списанием на затраты (расходы) банка (кредитного учреждения) через
суммы износа в общеустановленном порядке.
XV. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по
основным средствам и нематериальным активам
47. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при
приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из
сумм налога, подлежащего взносу в бюджет, равными долями в течение
шести месяцев, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств
и принятия на учет нематериальных активов, за исключением основных
средств, ввозимых на территорию Российской Федерации, по которым суммы
налога, уплаченного таможенным органам, в полном объеме принимаются к
возмещению у плательщиков налога при вводе их в эксплуатацию.
По крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам и
другим сельскохозяйственным предприятиям, а также всем малым
предприятиям суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при
приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются в
полном объеме при вводе в эксплуатацию основных средств и принятии на
учет нематериальных активов.
По основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за
счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию
законченным капитальным строительством объектам независимо от
источника финансирования возмещение сумм налога на добавленную
стоимость, уплаченных при их приобретении, не производится. Суммы
налога, уплаченные по таким основным средствам и нематериальным
активам поставщикам (подрядчикам), относятся на увеличение их
балансовой стоимости.
Основные средства, принимаемые заказчиками (в том числе
заказчиками - сельскохозяйственными предприятиями) на балансовый учет
после ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов,
отражаются в учете по фактически произведенным затратам, включая
уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, с последующим
списанием на себестоимость через суммы износа (амортизации) в
установленном порядке.
48. Основные средства и нематериальные активы, используемые при
производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на
добавленную стоимость в соответствии с подпунктами "е" - "ш" пункта 1
статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную
стоимость" (подпункты "е" - "ш" пункта 12 настоящей инструкции),
отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму
уплаченного налога.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенным
органам по основным средствам, ввозимым на территорию Российской
Федерации, используемым для производства товаров (работ, услуг),
освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с
подпунктами "е" - "ш" пункта 1 статьи 5 вышеуказанного Закона
(подпункты "е" - "ш" пункта 12 настоящей инструкции), к возмещению у
плательщиков налога при вводе их в эксплуатацию не принимаются, а
подлежат списанию на себестоимость через суммы износа (амортизации) в
установленном порядке.
В случае использования ввозимых основных средств для производства
товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную
стоимость в соответствии с подпунктами "а" - "д" пункта 1 статьи 5
вышеназванного Закона (подпункты "а" - "д" пункта 12 настоящей
инструкции), суммы уплаченного налога таможенным органам в полном
объеме принимаются к возмещению у плательщиков налога при вводе их в
эксплуатацию.
49. При реализации или безвозмездной передаче приобретенных
основных средств и нематериальных активов (кроме необлагаемых в
установленном порядке) сумма налога на добавленную стоимость,
подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их
покупки:
а) приобретенных до 1992 г.- с полной стоимости их реализации;
б) приобретенных и реализованных в 1992 г. по ценам, превышающим
цену покупки,- с суммы разницы между ценами продажи и приобретения,
включающими в себя налог. Для определения суммы налога указанная
разница умножается на расчетную ставку в размере 21,88 процента;
в) приобретенных после 1991 г. (кроме случаев, предусмотренных в
подпункте "б" настоящего пункта) - в виде разницы между суммой налога,
учтенной в продажной цене, и суммой налога, не отнесенной на расчеты с
бюджетом до момента продажи основных средств и нематериальных активов.
При возникновении отрицательной разницы между суммой налога,
уплаченной при их покупке, и суммой налога, полученной от продажи,
возмещение налога из бюджета не производится.
В случае продажи жилых домов или отдельных квартир, а также
основных средств, введенных в эксплуатацию после окончания
строительства, числящихся на балансе организаций (предприятий) по
стоимости, отражающей фактические затраты по строительству, включая
уплаченные суммы налога по товарам (работам, услугам), использованным
при их строительстве, облагаемый оборот определяется в виде разницы
между стоимостью реализации и фактическими затратами.
При реализации организациями (предприятиями) основных средств
(материальных ценностей), полученных от учредителей в качестве взноса
в уставный фонд, облагаемый оборот определяется исходя из полной
стоимости реализуемых основных средств (материальных ценностей) в
случае уменьшения в установленном порядке размера уставного фонда на
величину этого взноса. Если размер уставного фонда не изменялся,
исчисление налога на добавленную стоимость по таким основным средствам
(материальным ценностям) производится с разницы между продажной ценой
и ценой, зафиксированной в уставном фонде.
XVI. Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на
добавленную стоимость
50. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций,
связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счет 19
"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68
"Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную
стоимость".
По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам", "Налог
на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и
быстроизнашивающимся предметам", "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным основным средствам", "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным нематериальным активам", "Налог на добавленную стоимость
по работам (услугам) производственного характера", "Налог на
добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений" и т.д.)
предприятие (заказчик) отражает суммы налога по приобретенным
материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам,
основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с
кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению
(вычету) после фактической оплаты поставщикам за материальные ресурсы
(оприходованные, принятые на балансовый учет), списываются с кредита
счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
(соответствующих субсчетов) в дебет счета 68, субсчет "Расчеты с
бюджетом по налогу на добавленную стоимость".
При этом налогоплательщик на основании данных оперативного
бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм налога как по
оплаченным приобретенным материальным ресурсам, так и неоплаченным.
В том случае, если материальные ресурсы, по которым в
установленном порядке произведено возмещение (вычет) налога на
добавленную стоимость, использованы для непроизводственной сферы,
имеющие специальные источники финансирования, делается
восстановительная бухгалтерская проводка: кредит счета 68, субсчет
"Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" и дебет
соответствующих счетов учета источников финансирования (покрытия).
При получении авансов (предварительной оплаты) под поставку
материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при
оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной
готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам,
отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64
"Расчеты по авансам полученным".
Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной расчетной
ставке на основании документов о полученных авансах, отражается в
учете по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту
счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". При
отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного
налога на добавленную стоимость сначала делается обратная
вышеуказанной запись (дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на
добавленную стоимость" и кредит счета 64 "Расчеты по авансам
полученным"), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией
продукции (работ, услуг) в установленном порядке (дебет счета 64 в
корреспонденции с кредитом счета 46 и т.д.).
51. Сумма налога, выделенная отдельно в документах, оформленных
на основании указанного в пункте 16 порядка, по отгруженной продукции
(выполненным работам, услугам) или имуществу, в составе выручки от
реализации отражается по кредиту счетов реализации в корреспонденции
со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно
указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных
средств", 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 68, субсчету
"Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Организации розничной торговли и общественного питания, и при
аукционной продаже товаров отражают на кредите счета 68, субсчет
"Расчеты по налогу на добавленную стоимость" сумму налога, относящуюся
к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (торговой
надбавке или скидке) в корреспонденции с дебетом счета 46.
52. На купленное заказчиком оборудование, как требующее, так и не
требующее монтажа, налог на добавленную стоимость учитывается по
дебету счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость при
осуществлении капитальных вложений" и кредиту счетов 60, 76. При вводе
в эксплуатацию указанного оборудования предприятия суммы налога в
части, относящейся к введенному в эксплуатацию объекта, списывают
ежемесячно равными долями в течение шести месяцев с кредита счета 19,
субсчет "Налог на добавленную стоимость, уплаченный при осуществлении
капитальных вложений" в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на
добавленную стоимость".
Выполненный подрядчиком или хозяйственным способом объем
строительно-монтажных работ, включая налог на добавленную стоимость,
заказчик учитывает по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту
счетов 60, 76. Учтенная сумма налога на счете 08 списывается на счет
01 "Основные средства" по мере ввода в эксплуатацию объектов основных
средств с последующим отнесением на себестоимость, через суммы износа
(амортизаций) в установленном порядке.
53. Налог на добавленную стоимость по приобретенным
нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по
дебету счета 19, субсчета "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции с кредитом
счетов 60, 76. Ежемесячно после их оплаты и принятия на учет сумма
налога на добавленную стоимость списывается в течение шести месяцев
равными долями с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным нематериальным активам" в дебет счета 68,
субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
54. При реализации или безвозмездной передаче основных средств
(кроме льготируемых в установленном порядке) налог на добавленную
стоимость, подлежащий взносу в бюджет, будет исчислен в виде разницы
между суммой налога с определенной в установленном порядке на момент
передачи стоимости оборудования (кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом
по налогу на добавленную стоимость") и суммой налога, не отнесенной на
расчеты с бюджетом до момента реализации или безвозмездной передачи (с
кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость, по материальным
ценностям" в дебет счета 68).
Организации (предприятия), принимающие безвозмездно указанные
основные средства, учитывают их на счете 01 своего баланса по
стоимости, указанной передающей стороной, и право на возмещение
(зачет) из бюджета налога по таким основным средствам не имеют. В
таком же порядке производится исчисление и уплата налога на
добавленную стоимость при безвозмездной передаче нематериальных
активов.
55. В случае порчи или хищения материальных ресурсов, малоценных
и быстроизнашивающихся предметов до момента отпуска их в производство
(эксплуатацию) сумма уплаченного при их приобретении налога на
добавленную стоимость списывается с кредита соответствующих субсчетов
счета 19 в общеустановленном для списания недостач материальных
ценностей порядке без возмещения (зачета) из бюджета.
56. Организации розничной торговли и общественного питания сумму
налога по товарам, поступившим от поставщиков и выделяемую в расчетных
документах отдельно, учитывают непосредственно на счете 41 "Товары" в
корреспонденции со счетами 60, 76 и др.
57. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам,
товарам (работам, услугам), использованным для непроизводственных
нужд, списываются с кредита счета 19, соответствующих субсчетов на
дебет счетов учета их покрытия (финансирования). Сумма налога по
вышеназванным материальным ценностям (работам, услугам),
использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций,
освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "е" - "ш" пункта
12 настоящей инструкции, списывается с кредита счета 19 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на дебет счетов
учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и
нематериальным активам - учитывается в балансовой стоимости и
списывается через амортизацию (износ).
58. Кредитовое сальдо по счету 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет
"Расчеты по налогу на добавленную стоимость") перечисляются в бюджет и
отражается в учете по дебету указанного счета (соответствующего
субсчета) в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет".
59. В журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других
регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей,
реализации продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога
должна выделяться в отдельную графу согласно документам, оформленным в
порядке, предусмотренном в пунктах 16 и 20.
XVII. Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов
60. Ответственность за правильность и своевременность уплаты
налога в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц.
61. Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью
внесения налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
62. Налогоплательщик имеет право самостоятельно до проверки
налоговых органов внести исправления в ранее представленные налоговые
расчеты (декларации).
По суммам налога, дополнительно подлежащим уплате в бюджет,
налогоплательщик представляет в соответствующие налоговые инспекции
дополнительные налоговые расчеты (декларации) отдельно за каждый
налоговый период, в котором производятся уточнения. В этих налоговых
расчетах (декларациях) по соответствующим строкам указывается только
сумма выявленной разницы, по сравнению с ранее представленными
расчетами.
XVIII. Порядок ведения в налоговых инспекциях карточек лицевых
счетов
63. Учет поступления налога на добавленную стоимость по каждому
налогоплательщику ведется на карточках лицевых счетов по форме N 6
(приложение N 9 к инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 15 апреля 1994 г. N 26 "О порядке ведения в
государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета
налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей").
XIX. О порядке исчисления и уплаты специального налога
64. Определение плательщиков специального налога и объектов
налогообложения, облагаемого оборота, порядка и сроков уплаты, порядка
применения налоговых льгот, а также ответственности плательщиков за
правильность и своевременность уплаты специального налога производится
в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную
стоимость".
65. В соответствии с Законом Российской Федерации "О специальном
налоге с предприятий, учреждений и организаций для финансовой
поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации
и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей" с 1 апреля
1995 г. по 31 декабря 1995 г. включительно специальный налог в размере
полутора процентов взимается по товарам (включая остатки товаров на 1
апреля 1995 г.), отгруженным с 1 апреля 1995 г. по 31 декабря 1995 г.
включительно, также работам и услугам, выполненным и оказанным,
начиная с 1 апреля 1995 г. по 31 декабря 1995 г. включительно.
Организации (предприятия), получающие доход в виде разницы в
ценах, наценок, надбавок, вознаграждений и других сборов, реализуют
товары, числящиеся в остатках по состоянию на 1 апреля 1995 г., исходя
из цен, оплаченных поставщикам, с учетом сумм специального налога по
ставке, действовавшей до 1 апреля 1995 г.
Оплата товаров (работ, услуг), отгруженных и выполненных до 1
января 1994 г., производится без специального налога.
С предоплат (авансов), поступивших до 1 января 1994 г. (включая
сдачу в аренду имущества по срокам аренды 1994 г.), указанный налог не
взимается. Товары (работы, услуги), реализованные, выполненные в 1994
г., подлежат обложению специальным налогом по ставке 3 процента в
общеустановленном порядке, независимо от произведенных предоплат
(авансов). По ставке, действовавшей до 1 апреля 1995 г., производится
уплата специального налога в случаях полной оплаты до 1 апреля 1995 г.
за товары, работы, услуги (включая сдачу в аренду имущества), которые
будут поставлены или выполнены после 1 апреля 1995 г.
По заказам, принятым организациями (предприятиями) в 1993 г. и
частично оплаченным клиентами (населением) включительно по 31 декабря
1993 г., а исполненным в 1994 г., взимание специального налога по
ставке 3 процента производится только в части их оплаты, полученной в
1994 г. при окончательном расчете. По заказам населения, принятым
организациями (предприятиями) в 1995 г. и исполненным после 1 апреля
1995 г., ставка специального налога в размере 1,5 процента применяется
только в части оплаты, полученной после 1 апреля 1995 г. при
окончательном расчете.
66. Сумма специального налога помимо налога на добавленную
стоимость в расчетных документах за реализуемые товары (работы,
услуги) указывается отдельной строкой.
67. Организации розничной торговли и общественного питания учет
покупных товаров осуществляют по ценам, включающим помимо налога на
добавленную стоимость и специальный налог. Применяемая ими в
соответствующих случаях фиксированная торговая надбавка (наценка)
устанавливается к вышеуказанным ценам покупки товаров. Уплата
специального налога по мере реализации производства названными
плательщиками исходя из полученного валового дохода по соответствующим
расчетным ставкам соответственно: 1,23* процента (при 20 процентах
налога на добавленную стоимость) и 1,35* процента (при 10 процентах
налога на добавленную стоимость).
68. Уплата специального налога в бюджет и представление налоговых
расчетов (деклараций) производится плательщиками налоговым органам по
отдельной форме, предусмотренной для налога на добавленную стоимость,
независимо от размера среднемесячного платежа, один раз в месяц не
позднее 20 числа, а для предприятий железнодорожного транспорта и
предприятий связи, относящихся к основной деятельности Министерства
связи Российской Федерации, - 25 числа, следующего за отчетным, без
внесения декадных платежей. Малые предприятия и плательщики со
среднемесячными платежами специального налога до 3000 тыс. рублей
уплачивают специальный налог, а также представляют расчеты один раз в
квартал.
69. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций,
связанных с уплатой специального налога, используются отдельные
субсчета к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям", на которых учет и расчет отражаются в порядке, аналогичном
для соответствующих субсчетов по налогу на добавленную стоимость. К
счету 68 "Расчеты с бюджетом" открывается специальный субсчет "Расчеты
по специальному налогу". Порядок ведения этого субсчета аналогичен
записям по налогу на добавленную стоимость.
*) Указанные расчетные ставки определены с учетом ставки
специального налога в размере 1,5 процента.
70. По другим вопросам, связанным с определением плательщиков
специального налога, объектов налогообложения, облагаемого оборота,
товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога, порядка расчетов за
реализуемые товары (работы, услуги), исчисление налога и иным следует
руководствоваться настоящей инструкцией.
В связи с введением в действие настоящей инструкции утрачивают
силу нормативные акты согласно приложению N 6.
Руководитель
Государственной налоговой
службы РФ - главный
государственный
советник налоговой службы В.В.Гусев
Согласовано:
Заместитель Министра
финансов РФ С.Д.Шаталов.
Подлежит государственной
регистрации
Подпись, дата
06.10.95
Зарегистрировано в Министерстве юстиции РФ
3 ноября 1995 г.
Регистрационный N 972
Приложение N 1
к инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 11.10.95 N 39
В государственную
налоговую инспекцию по
(полное наименование организации (предприятия)
Фамилия ответственного лица (исполнителя)
тел.
Штамп или отметка
налогового органа
Получено:
" "_________ 199 г.
РАСЧЕТ
(налоговая декларация)
по налогу на добавленную стоимость
за . . . . . . . . . . . 199 г.
(месяц, квартал)
______________________________________________________________________________
| | Оборот | Ставка| Сумма
N | Показатели | | НДС, %| НДС,
____|________________________________________________|________|_______|_______
1 | 2 | 3 | 4 | 5
____|________________________________________________|________|_______|_______
1 |Сумма НДС по приобретенным (оприходованным)| | |
|ценностям, отражаемая по дебету счета 19 "НДС по| | |
|приобретенным ценностям" (соответствующих| | |
|субсчетов) - всего | х | х |
____|________________________________________________|________|_______|_______
1а |Сумма НДС по оприходованным оплаченным| | |
|ценностям, подлежащая списанию с кредита счета| | |
|19 "НДС по приобретенным ценностям" в дебет| | |
|счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты| | |
|по НДС" - итого (п.1+п.2+п.3+п.4): | | |
____|________________________________________________|________|_______|_______
|из них: | | |
____|________________________________________________|________|_______|_______
|1) по приобретенным материальным ресурсам, МБП,| | |
|работам (услугам) производственного характера | х | х |
____|________________________________________________|________|_______|_______
|2) по нематериальным активам, принятым на учет с| | |
|01.01.93, в т.ч. подлежащие вычету (зачету) в| | |
|размере невозмещенной части при их реализации | х | х |
____|________________________________________________|________|_______|_______
|3) НДС по основным средствам, введенным в| | |
|эксплуатацию (принятым на учет) с 01.01.93, в| | |
|т.ч. подлежащие вычету (зачету) в размере| | |
|невозмещенной части при их реализации | х | х |
____|________________________________________________|________|_______|_______
|4)________ | | |
| | | |
____|________________________________________________|________|_______|_______
2 |НДС, уплаченный таможенным органам предприятиями| х | х |
|и организациями, формирующими цены на импортные| | |
|товары (продукцию) | | |
____|________________________________________________|________|_______|_______
3 |Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг),| | |
|облагаемых НДС, включая материальные ценности,| | |
|отпущенные на непроизводственные нужды, которые| | |
|оплачиваются за счет соответствующих источников| | |
|финансирования (кроме межхозяйственных и других| | |
|сельскохозяйственных предприятий и организаций),| | |
|а также материальные ценности, реализуемые на| | |
|сторону - всего | х | х |
____|________________________________________________|________|_______|_______
|в том числе: | | |
|................................................| 20 | |
____|________________________________________________|________|_______|_______
|................................................| 16,46| |
____|________________________________________________|________|_______|_______
|................................................| 10 | |
____|________________________________________________|________|_______|_______
|................................................| 8,97 | |
| | по | |
| |средней | |
| |расчетн.| |
| |ставке | |
____|________________________________________________|________|_______|_______
4 |Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, по| | |
|авансам и предоплатам, числившимся по счетам| | |
|бухучета на конец отчетного периода | | |
____|________________________________________________|________|_______|_______
5 |Исключается сумма НДС, исчисленная с авансов и| | |
|предоплат в предыдущем отчетном периоде,| | |
|засчитываемая при реализации товаров (работ,| | |
|услуг) | | |
____|________________________________________________|________|_______|_______
6 |Сумма НДС за отчетный период, подлежащая: | | |
____|________________________________________________|________|_______|_______
|1) уплате в бюджет | х | х |
|(стр.3+стр.4)-(стр.1а+стр.2+стр.5) | | |
____|________________________________________________|________|_______|_______
|2) зачету или возмещению из бюджета | х | х |
|(стр.1а+стр.2+стр.5)-(стр.3+стр.4) | | |
____|________________________________________________|________|_______|_______
7 |Суммы НДС, внесенные в бюджет в отчетном периоде| | |
|в счет предстоящих платежей - всего в т.ч. | х | х |
____|________________________________________________|________|_______|_______
7а |по декадным (авансовым платежам в размере 1/2 от| | |
|суммы НДС по последнему месячному расчету для| | |
|предприятий Минсвязи России) платежам | х | х |
____|________________________________________________|________|_______|_______
8 |Сумма доплаты по настоящему расчету (стр.6.1-| | |
|стр.7) | х | х |
____|________________________________________________|________|_______|_______
9 |Подлежит зачету (возмещению) (стр.7-стр.6.1) | | |
|или (стр.7+стр.6.2) | х | х |
____|________________________________________________|________|_______|_______
10 |Стоимость реализованных товаров (работ, услуг),| х | х | х
|не облагаемых НДС - всего | | |
____|________________________________________________|________|_______|_______
" " . . . . . . . 199 г.
(Дата высылки расчета)
Руководитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
Отметки и замечания инспектора
В результате предварительной проверки внесены следующие
исправления __________________________________________________________
" "____________ 199 г.
(Дата предварительной проверки)
Инспектор (подпись)
Справка инспектора по учету
По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:
" "______ 199 г.
(дата проводки)
ПОРЯДОК
составления плательщиками расчетов по налогу на
добавленную стоимость
Расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются на
основании журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм и других регистров
бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации
продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных об оборотах
по реализации продукции (работ, услуг), отраженных на счетах 46
"Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие
основных средств", 48 "Реализация прочих активов".
В указанных выше регистрах бухгалтерского учета по заготовке
материальных ценностей и по реализации продукции (работ, услуг) должны
содержаться помимо других необходимых реквизитов данные по оборотам
исходя из применяемых цен на основании расчетных документов, реестров
и первичных учетных документов (счетов, счетов-фактур, накладных,
актов выполненных работ и др.), товарно-транспортных накладных и
других отгрузочных документов, а также в отдельной графе показываются
суммы налога на добавленную стоимость.
Подсчет этих документов производится в сроки, установленные для
уплаты налога на добавленную стоимость.
При этом должен быть обеспечен раздельный учет по товарам
(работам, услугам), облагаемым по различным ставкам и не облагаемым
налогом на добавленную стоимость.
Расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются в
следующем порядке.
По строке 1а (пункты 1, 2, 3 и т.д.) в графе 5 показываются суммы
налога на добавленную стоимость, определенные в соответствии с
действующим порядком зачета налога по приобретенным ценностям.
Стоимость материалов, оплаченных, но не поступивших (материалы в
пути) в отчетном периоде, а также сумма налога на добавленную
стоимость по ним должны учитываться в расчете налога на добавленную
стоимость того месяца, в котором они будут оприходованы.
У колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств,
межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и
организаций принимаются к зачету суммы НДС по товарам (работам,
услугам), использованным на непроизводственные нужды, и показываются
по строкам 1 и 1а расчета.
По строке 2 в графе 5 показывается НДС, уплаченный таможенным
органам предприятиями и организациями, закупающими импортные товары
(продукцию) и самостоятельно формирующим цены на них в соответствии с
письмом Министерства финансов Российской Федерации и Комитета
Российской Федерации по политике цен от 31.05.93 N 66, 01 17/752 06 "О
порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары
(продукцию)".
В графе 3 расчета по строке 3 показываются обороты по реализации
облагаемой продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг по
основной деятельности исходя из применяемых цен (тарифов), включая
суммы арендной платы и прочие обороты по реализации в соответствии с
установленным порядком, и в графе 5 - суммы налога на добавленную
стоимость по соответствующим ставкам.
При реализации основных средств и нематериальных активов,
товарно-материальных ценностей в графе 5 строки 3 показывается налог
на добавленную стоимость, полученный от покупателей.
В графе 5 строки 6 показываются суммы налога, подлежащие уплате в
бюджет, зачету или возмещению из бюджета за отчетный период.
Графа 5 строк 8 и 9 заполняется путем сопоставления сумм по
расчету (строка 6) с суммами, уплаченными в счет причитающихся
платежей за расчетный период (строка 7), и определяется сумма,
подлежащая уплате в бюджет или зачету в счет предстоящих платежей".
Приложение N 2
к инструкции Государственной
налоговой службы Российской
Федерации
от 11.10.95 N 39
ПЕРЕЧЕНЬ
продовольственных товаров, по которым применяется
ставка налога на добавленную стоимость в размере 10
процентов
(утвержден постановлением Правительства Российской
Федерации от 1 июля 1995 г. N 659)
1. Мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных)
2. Молоко
3. Кефир
4. Творог
5. Масло животное
6. Масло растительное
7. Яйца
8. Хлеб
9. Сахар
10. Соль
11. Рыба
12. Море- и рыбопродукты (за исключением деликатесных)
13. Овощи
14. Картофель
15. Продукты детского питания
16. Мука
17. Крупы
18. Макаронные изделия
Приложение N 3
к инструкции Государственной
налоговой службы Российской
Федерации
от 11.10.95 N 39
ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ
продовольственных деликатесных товаров, которым
рекомендуется руководствоваться впредь, до утверждения в
установленном порядке Правительством Российской Федерации
Мясо и мясопродукты:
Вырезка
Телятина
Языки
Колбасные изделия:
сырокопченые в/с
сырокопченые полусухие в/с
сыровяленые
фаршированные колбасы в/с
Копчености из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы
(балык, карбонат, шейка, окорок, бастурма, филей)
Свинина и говядина запеченные
Консервы:
ветчина, бекон, карбонат и язык заливной
Море- и рыбопродукты:
Икра осетровых и лососевых рыб
Белорыбица, лосось балтийский
Осетровые (белуга, бестер, осетр, севрюга, стерлядь)
Семга, форель (кроме морской)
Спинка и теша нельмы х/к
Кета и чавыча слабосоленые, среднесоленые и семужного посола
Спинка кеты, чавычи и кижуча х/к
Теша кеты и боковник чавычи х/к
Спинка муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к
Пресервы филе-ломтики лосося балтийского и дальневосточного
Мясо крабов и наборы отдельных конечностей крабов
варено-мороженые
Лангусты
Приложение N 3
к инструкции Государственной
налоговой службы Российской Федерации
от 11.10.95 N 39
ПЕРЕЧЕНЬ
товаров для детей, по которым с 1 января 1993 г. применяется
ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов
(утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от
20 ноября 1992 г. N 888)
1. Трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной,
дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп:
верхние трикотажные изделия,
бельевые трикотажные изделия,
чулочно-носочные изделия,
прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы.
2. Швейные изделия (кроме изделий из натурального меха и
натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной,
младшей и старшей школьной возрастных групп: верхняя одежда (в том
числе плательная и костюмная группы),
нательное белье,
головные уборы,
одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы.
3. Обувь:
кроме спортивной: пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная,
валяная, резиновая: малодетская, детская, школьная.
4. Кровати детские.
5. Матрацы детские.
6. Коляски.
7. Тетради школьные.
8. Игрушки.
9. Пластилин.
10. Пеналы.
11. Счетные палочки.
12. Счеты школьные.
13. Дневники школьные.
14. Тетради для рисования.
15. Альбомы для рисования.
16. Альбомы для черчения.
17. Папки для тетрадей.
18. Обложка для учебников, дневников, тетрадей.
19. Кассы цифр и букв.
20. Подгузники бумажные.
ТАБЛИЦА
предельных размеров по товарам, включенным в перечень товаров для
детей, по которым с 1 января 1993 г. применяется ставка налога на
добавленную стоимость в размере 10 процентов (в соответствии с
действующей нормативно-технической документацией)
_______________________________________________________________________________
Группы товаров |Рост в см |Обхват груди в см | Обхват шеи в см
_____________________________|____________|__________________|_________________
1. Трикотажные изделия | | |
_____________________________|____________|__________________|_________________
Верхние трикотажные изделия: | | |
_____________________________|____________|__________________|_________________
для девочек | 164 | 84 |
_____________________________|____________|__________________|_________________
для мальчиков | 170 | 80 |
_____________________________|____________|__________________|_________________
сорочки для мальчиков | 170 | 80 | 36
_____________________________|____________|__________________|_________________
Бельевые трикотажные изделия:| | |
_____________________________|____________|__________________|_________________
для девочек | 164 | 80 |
_____________________________|____________|__________________|_________________
для мальчиков | 170 | 80 |
_____________________________|____________|__________________|_________________
Чулочно-носочные изделия | длина стопы в см 22 |
_____________________________|_______________________________|_________________
Прочие трикотажные изделия: | размер |
_____________________________|_______________________________|_________________
перчатки, варежки | 18 |
_____________________________|_______________________________|_________________
шапки | 54 |
_____________________________|_______________________________|_________________
2. Швейные изделия | |
_____________________________|_______________________________|_________________
Верхняя одежда и | |
нательное белье: | |
_____________________________|_______________________________|_________________
для девочек | 164 | 84 |
_____________________________|____________|__________________|_________________
для мальчиков | 170 | 80 |
_____________________________|____________|__________________|_________________
сорочки для мальчиков | 170 | 80 | 35
_____________________________|____________|__________________|_________________
Школьная форма независимо |
от размеров |
_____________________________|_________________________________________________
Головные уборы | размер 54 |
_____________________________|_______________________________|_________________
3. Обувь (кроме спортивной) | 22,5* |
_____________________________|_______________________________|_________________
Обувь валяная | 23 |
_____________________________|_______________________________|_________________
Обувь резиновая | 22 |
_____________________________|_______________________________|_________________
4. Кровать - размеры спального места в мм: 1190х600
_______________________________________________________________________________
5. Матрац - размеры в мм: 1190х600
_______________________________________________________________________________
* Для организаций (предприятий), применяющих при изготовлении
школьной обуви ГОСТ 11373 - 88 Обувь "Размеры", предельным размером
обуви является 24.
Приложение N 5
к инструкции Государственной
налоговой службы Российской
Федерации
от 11.10.95 N 39
ПЕРЕЧЕНЬ
других сельскохозяйственных предприятий для целей обложения
налогом на добавленную стоимость
Кооперативы, товарищества, ассоциации, акционерные общества,
коллективные предприятия (хозяйства), производящие
сельскохозяйственную продукцию.
Птицефабрики, зверосовхозы, тепличные комбинаты, животноводческие
комплексы.
Производственные и производственно-научные объединения
(предприятия) по племенной работе, государственные племенные и конные
заводы.
Сортсемучастки картофеля, овощных культур, сортоиспытательные
участки зерновых и технических культур, плодово-ягодных культур,
винограда, сахарной свеклы, цветочно-декоративных растений,
льносемстанции и коноплесемстанции, семеноводческие станции по травам.
Инкубаторно-птицеводческие станции, пасеки, пчелопитомники,
питомники плодово-ягодные и тутовые, а также сельхозпредприятия и
организации по выращиванию декоративных растений, лекарственного и
технического сырья.
Предприятия и хозяйства по рыборазведению и акклиматизации рыбы
(рыборазводные заводы, прудовые и озерные хозяйства, рыбомелиоративные
станции, предприятия по рыборазведению и выращиванию рыбопосадочного
материала).
Учебно-опытные, опытно-производственные и другие
сельскохозяйственные предприятия высших и средних специальных
сельскохозяйственных учебных заведений и научно-исследовательских
организаций.
Приложение N 6
к инструкции Государственной
налоговой службы Российской Федерации
от 11.10.95 N 39
ПЕРЕЧЕНЬ
утративших силу нормативных актов, изданных Госналогслужбой
России, и нормативных актов, изданных Госналогслужбой России и
Минфином России
Дата и номер документа Наименование документа
09.12.91 N 1 Инструкция "О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость"
31.08.92 N 1 Изменения и дополнения инструкции N 1 "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"
29.01.93 N 2 Изменения и дополнения инструкции N 1 "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (государственный
регистрационный номер 153 от 16 февраля 1993 г.)
31.08.93 N 3 Изменения и дополнения инструкции N 1 "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (государственный
регистрационный номер 336 от 8 сентября 1993 г.)
08.04.94 N 4 Изменения и дополнения инструкции N 1 "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (регистрационный
номер 541 от 8 апреля 1994 г.)
15.03.95 N 5 Изменения и дополнения инструкции N 1 "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (регистрационный
номер 819 от 28 марта 1995 г.)
31.05.95 N 6 Изменения и дополнения инструкции N 1 "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (регистрационный
номер 866 от 08 июня 1995 г.)
31.07.95 N 7 Изменения и дополнения инструкции N 1 "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (регистрационный
номер 930 от 14 августа 1995 г.)
13.07.92 N ВЗ-6-05/217, 54 Письмо Госналогслужбы России и Минфина
России
07.08.92 N ВЗ-6-05/251, 70 Письмо Госналогслужбы России и Минфина
России "Об отдельных вопросах по налогу на добавленную стоимость"
25.12.92 N ВЗ-4-05-84н, 119 Письмо Госналогслужбы России и
Минфина России "О применении налога на добавленную стоимость с 1
января 1993 г."
06.04.93 N ВЗ-6-05/131 Письмо Госналогслужбы России "О порядке
применения статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость"
28.04.93 N ВЗ-4-05/67н, 4-03-02 Телеграмма Госналогслужбы России
и Минфина России
19.08.93 N ВЗ-6-05/273, 4-97 Телеграмма Госналогслужбы России и
Минфина России
16.09.93 N ВЗ-6-05/317 Письмо Госналогслужбы России "О налоге на
добавленную стоимость"
11.01.94 N ВГ-6-05/9, 4-03-01 Телеграмма Госналогслужбы России и
Минфина России "О специальном налоге"
24.01.94 N ВЗ-4-05/10н, 9 Телеграмма Госналогслужбы России и
Минфина России "О расчетах с бюджетом по налогу на добавленную
стоимость"
27.01.94 N ВЗ-4-05/13н, 11 Телеграмма Госналогслужбы России и
Минфина России "О специальном налоге"
30.08.94 N ВЗ-6-05/319, 4-03-11 Письмо Госналогслужбы России и
Минфина России "О налоге на добавленную стоимость"
02.09.94 N ВЗ-6-05/327, 01.09.94 4-03-02 Письмо Госналогслужбы
России и Минфина России "Об освобождении от налога на добавленную
стоимость и специального налога спонсорских средств"
21.10.94 N ВЗ-6-05/399, 4-03-12 Письмо Госналогслужбы России и
Минфина России "О налоге на добавленную стоимость"
15.11.94 N ВЗ-6-05/433, 14.11.94 N 154 Письмо Госналогслужбы
России и Минфина России "Об отнесении услуг (работ) к экспортируемым
при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (регистрационный
номер 738 от 7 декабря 1994 г.)
16.02.95 N ВЗ-6-05/87, 16.02.95 N 15 Письмо Госналогслужбы России
и Минфина России "О налоге на добавленную стоимость"
29.03.95 N 04-03-14, 30.03.95 N ВЗ-6-05/14 Телеграмма Минфина
России и Госналогслужбы России "О спецналоге"
12.05.95 N ВЗ-6-05/265, 12.05.95 N 04-03-02 Телеграмма
Госналогслужбы России и Минфина России "О налоге на добавленную
стоимость"
Заместитель начальника
Управления косвенных
налогов - Государственный
советник налоговой
службы III ранга
В.А.Шамин.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 3 ноября 1995 г. N 972Страницы: 1 2 |