О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ. Инструкция. Государственная налоговая служба РФ (Госналогслужба России). 16.03.92 7

                О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ
                   НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ

                              ИНСТРУКЦИЯ

                 ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ

                          16 марта 1992 года

                                 N 7

                              (ФГ 92-15)
     

                        I. Плательщики налога

     1. Плательщиками налога на имущество являются:  предприятия,  уч-
реждения (включая банки и кредитные учреждения) и организации,  в  том
числе с иностранными инвестициями,  считающиеся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации, а также международные объедине-
ния и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;
     филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий,
учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;
     постоянные представительства и другие обособленные  подразделения
иностранных фирм,  банков  и организаций,  расположенные на территории
Российской Федерации.
     Плательщики налога,  указанные в настоящем пункте 1, в дальнейшем
именуются предприятиями.

                      II. Объект налогообложения

     2. Объектом налогообложения является имущество предприятия в  его
стоимостном выражении,  находящееся  на  балансе  этого  предприятия и
представляющее собой  совокупность  основных  и  оборотных  средств  и
финансовых активов.
     3. Для  целей налогообложения принимается среднегодовая стоимость
имущества предприятия.
     Среднегодовая стоимость  имущества  предприятия  в  текущем  году
определяется путем   деления  на  12  суммы,  полученной  от  сложения
половины стоимости имущества на 1 января текущего года и на  1  января
последующего года,  а  также  суммы стоимости имущества предприятия на
каждое число остальных месяцев года.
     Если предприятие  введено в действие с начала какого-либо месяца,
кроме января (1 февраля,  1 марта и т.  д.),  среднегодовая  стоимость
определяется как  частное  от  деления  на  12  суммы,  полученной  от
сложения половины стоимости имущества на  1-е  число  месяца  ввода  в
действие (1 февраля,  1 марта и т. д.), половины стоимости на 1 января
следующего за отчетным года и стоимости имущества на  1-е  число  всех
остальных месяцев отчетного года.
     Если предприятие введено в действие в первой половине месяца,  то
при исчислении среднегодовой  стоимости  месяц  ввода  принимается  за
полный  месяц;  если предприятие введено в действие во второй половине
месяца,  среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с  1-го  числа
месяца, следующего за месяцем ввода в действие.
     4. Налогооблагаемая база исчисляется  исходя  из  перечня  статей
актива и пассива баланса предприятия,  который приводится в приложении
1 настоящей инструкции.
     При исчислении налогооблагаемой базы из итога актива  баланса  на
1-е число  каждого  месяца  исключаются  остатки  по  следующим счетам
бухгалтерского учета:
     а) износа основных средств (02);
     б) износа нематериальных активов (05);
     в) износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (13);
     г) торговая наценка (42);
     д) использование прибыли (81);
     е) использование заемных средств (82).
     В связи с изменением методологии бухгалтерского учета использова-
ния прибыли и заемных средств по новому  Плану  счетов  бухгалтерского
учета,  вводимому  в  1992  году  на  территории Российской Федерации,
предприятия, перешедшие на этот План счетов, при расчете среднегодовой
стоимости имущества корректировку на счета 81 и 82 не производят.
     5. Данным налогом не облагается имущество:
     а) бюджетных  учреждений и организаций,  органов государственного
управления, коллегии адвокатов;
     б) предприятий   по   производству,   переработке   и    хранению
сельскохозяйственной продукции, выращиванию, улову и переработке рыбы,
включая имущество  совхозов,  колхозов   (в   т.   ч.   рыболовецкие),
крестьянских (фермерских)      хозяйств,      опытно-производственных,
опытно-экспериментальных хозяйств,  селекционных  опытных  станций   и
других сельскохозяйственных  предприятий научных организаций сельского
хозяйства, межхозяйственных сельскохозяйственных предприятий,  а также
предприятий по  первичной  переработке и хранению сельскохозяйственной
продукции;
     в) государственных протезно-ортопедических предприятий;
     г) используемое исключительно для нужд  народного  образования  и
культуры.
     К нуждам народного образования и  культуры  относится  имущество,
используемое для:
     дошкольных и других учреждений образования, учебно-производствен-
ных комбинатов и учебных участков,  мастерских,  цехов, ведущих подго-
товку  и переподготовку рабочих и специалистов;  оздоровительных спор-
тивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи;
центров, клубов и кружков (в сфере народного образования); предприятий
и организаций, выпускающих и реализующих учебно-техническую продукцию,
наглядные пособия и оборудование для учебных заведений;  осуществления
снабжения,  ремонта и хозяйственного обслуживания учреждений народного
образования  (в  доле,  относящейся  к указанной продукции и услугам);
курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке  населе-
ния; детских экскурсионно-туристических организаций;
     стационарных и передвижных клубов  (домов  и  дворцов  культуры);
библиотек;  музеев;  зоопарков;  парков  культуры  и отдыха;  социаль-
но-культурных специализированных и  многофункциональных  комплексов  и
объединений;  научно-методических центров народного творчества и куль-
турно-просветительской работы;  театров,  стационарных  и  передвижных
цирков; филармоний; кинопроката; киностудий;
     д) религиозных объединений и организаций,  национально-культурных
обществ;
     е) жилищно-коммунального и другого городского  хозяйства  (в  том
числе пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси),  мет-
рополитенов,  бань и прачечных,  находящихся в муниципальной собствен-
ности) или хозяйства мест компактного проживания населения малочислен-
ных народов;
     ж) вновь  созданных  предприятий - в течение одного года после их
государственной регистрации,  за исключением предприятий, созданных на
базе  ликвидированных  (реорганизованных)  предприятий,  их филиалов и
структурных подразделений,  а также предприятий,  осуществляющих  свою
деятельность,  используя арендованное у других предприятий и организа-
ций оборудование;
     з) используемое  для  образования  страхового запаса (при наличии
норм,  утвержденных органами государственного управления) на предприя-
тиях,  связанных  с  сезонным (природно-климатическим) циклом поставок
(ТЭЦ и другие).
     и) предприятий и организаций, находящихся в собственности общест-
венных организаций инвалидов,  зарегистрированных в установленном  по-
рядке.
     6. Для  целей  налогообложения  стоимость  имущества  предприятия
уменьшается  на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соот-
ветствующим объектам):
     а) объектов  жилищно-коммунальной  и  социально-культурной сферы,
полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;
     б) объектов,  используемых (предназначенных) для охраны природы и
пожарной безопасности;
     в) имущества,  используемого для производства, переработки и хра-
нения сельскохозяйственной продукции, выращивания, улова и переработки
рыбы;
     г) продуктопроводов,  путей  сообщения   (включая   автомобильные
дороги), линий  связи и энергопередачи, вводимых с целью поддержания в
эксплуатационном состоянии указанных объектов;
     д) спутниковой связи;
     е) земли.
     Предприятия обязаны  обеспечить  соответствующий  учет  указанных
объектов.

                          III. Ставки налога

     7. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не
может превышать  0,5 процента от налогооблагаемой базы,  исчисленной в
соответствии с пунктами 3, 4 и 6 раздела II настоящей инструкции.
     Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в
зависимости от   видов   деятельности   предприятий,   устанавливаются
Верховными Советами республик в составе Российской Федерации, краевыми
и областными Советами народных депутатов.
     Устанавливать ставку   налога   для   отдельных   предприятий  не
разрешается.

              IV. Порядок учета и уплаты налога в бюджет

     8. Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа
в бюджет   в   первоочередном   порядке,   с   отнесением  на  затраты
производства продукции (работ, услуг).
     Сумма налога   исчисляется   и  вносится  в  бюджет  поквартально
нарастающим итогом исходя из  предполагаемой  среднегодовой  стоимости
имущества предприятия,  с учетом уменьшения в соответствии с пунктом 6
раздела II настоящей инструкции стоимости имущества,  а в  конце  года
производится перерасчет  с  учетом фактической среднегодовой стоимости
имущества предприятия.
     9. Плательщики    налога    на    имущество    определяют   налог
самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала  года  (за  I
квартал по ставке 1/4 от установленной ставки налога, за 1 полугодие -
1/2 ставки,  за 9 месяцев - 3/4 ставки) без уплаты авансовых взносов.
По просьбе  предприятия финансовый орган может разрешать вносить налог
на имущество в бюджет ежемесячно.
     10. Примеры    расчетов    среднегодовой    стоимости   имущества
предприятия и суммы налога на имущество,  подлежащего взносу в бюджет,
приведены в приложениях 2 и 3 к настоящей инструкции.
     Форма N 1 расчета согласно приложению 4  к  настоящей  инструкции
представляется предприятиями  в  налоговые  органы по месту нахождения
вместе с бухгалтерским отчетом в установленные сроки для представления
квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
     11. Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу  на  имущество
предприятий ведется  на  балансовом  счете  68 "Расчеты с бюджетом" на
отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество".
     Сумма налога,  рассчитанная  в установленном порядке,  ежемесячно
отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета  26
"Общехозяйственные расходы".
     Перечисление суммы налога на  имущество  в  бюджет  отражается  в
бухгалтерском учете  по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту
счета 51 "Расчетный счет".
     12. Сумма  платежей  по  налогу  на имущество предприятий равными
долями зачисляется  в  республиканский  бюджет  республики  в  составе
Российской Федерации,  краевые,  областные  бюджеты  краев и областей,
областной бюджет  автономной  области,  окружные  бюджеты   автономных
округов и  в  районные  бюджеты районов,  городские бюджеты городов по
месту нахождения предприятия.
     13. Уплата   налога   производится   по  квартальным  расчетам  в
пятидневный срок   со   дня,    установленного    для    представления
бухгалтерского отчета   за   квартал,   а  по  годовым  расчетам  -  в
десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за
год.
     14. Излишне внесенные суммы налога зачисляются  в  счет  платежей
будущих периодов  или возвращаются предприятию-плательщику в 5-дневный
срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.
     15. Зачисление суммы налога на имущество предприятий производится
в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов.
     16. Учет    поступления    налога   на   имущество   по   каждому
предприятию-плательщику ведется   на    карточках    лицевых    счетов
применительно к  формам  N  3  или N 6 (приложения 9 и 10 к инструкции
Министерства финансов СССР от 29 марта 1991 г. N 27 "О порядке ведения
в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета
налогов и  других  платежей  в  бюджет")  в  зависимости  от   размера
среднемесячных платежей (по платежам до 100 тыс.  руб. - по форме N 3,
а свыше 100 тыс. руб. - по форме N 6).
     17. Ответственность  плательщиков налога ,  а также осуществление
налоговыми органами  контроля  за  соблюдением   положений   настоящей
инструкции регулируется   Законом  Российской  Федерации  "Об  основах
налоговой системы в Российской Федерации" и  другими  законодательными
актами.
     18. Настоящая  Инструкция  вводится  в  действие  с 1 января 1992
года.

                                                      ПРИЛОЖЕНИЕ 1

                                       к инструкции Госналогслужбы
                                              Российской Федерации
                                          "16" марта 1992 года N 7

                           П Е Р Е Ч Е Н Ь

      статей актива и пассива баланса предприятия, используемых
  для расчета налогооблагаемой базы налога на имущество предприятия

-----------------------------------T----------------------------------
Статьи актива баланса, используемые¦Статьи пассива баланса, исключаемые
при подсчете налогооблагаемой базы ¦при подсчете налогооблагаемой базы
-----------------------------------+----------------------------------
Основные средства (01)             ¦ Износ основных средств (02)
-----------------------------------+----------------------------------
Долгосрочные арендуемые основные   ¦
средства (03)                      ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Нематериальные активы (04)         ¦ Износ нематериальных активов (05)
-----------------------------------+----------------------------------
Капитальные вложения и авансы      ¦
(08, 61)                           ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Долгосрочные финансовые вложения   ¦
(06)                               ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Оборудование к установке (07)      ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Расчеты с участниками (75)         ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Арендные обязательства к           ¦
поступлению (09)                   ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Производственные запасы            ¦ Износ малоценных и быстроизнаши-
(10, 12, 16)                       ¦ вающихся предметов (13)
-----------------------------------+----------------------------------
Незавершенное производство         ¦
(20, 21, 23, 29, 30)               ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Издержки обращения на остаток      ¦
товаров (44)                       ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Расходы будущих периодов (31)      ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Готовая продукция (40)             ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Товары (41)                        ¦ Торговая наценка (42)
-----------------------------------+----------------------------------
Прочие запасы и затраты            ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Касса (50)                         ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Расчетный счет (51)                ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Валютный счет (52)                 ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Прочие счета в банках (55)         ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Прочие денежные средства (56, 57)  ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Краткосрочные финансовые вложения  ¦
(58)                               ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Расчеты с дебиторами:              ¦
- за товары, работы и услуги       ¦
(45, 62, 76)                       ¦
-----------------------------------+----------------------------------
- по авансам выданным (61)         ¦
-----------------------------------+----------------------------------
- с бюджетом (68)                  ¦
-----------------------------------+----------------------------------
- с прочими                        ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Прочие активы                      ¦
-----------------------------------+----------------------------------

     ПРИМЕЧАНИЕ. При  пользовании  перечнем  статей  актива  и пассива
баланса по учреждениям банков используются коды счетов  бухгалтерского
учета, принятые в учетной практике банков.

                                                      ПРИЛОЖЕНИЕ 2

                                       к инструкции Госналогслужбы
                                              Российской Федерации
                                          "16" марта 1992 года N 7

                     П Р И М Е Р   Р А С Ч Е Т А

      среднегодовой стоимости имущества предприятий за 1992 год

-------------------T------T-------T-----------------------------------
Наименование статей¦ Код  ¦ Код   ¦ Остатки по статьям баланса на:
баланса            ¦ счета¦ строки+-----T-----T-----T-----T-----T-----
                   ¦      ¦ балан-¦01.01¦01.02¦01.03¦.....¦01.12¦01.01
                   ¦      ¦ са    ¦     ¦     ¦     ¦     ¦     ¦
-------------------+------+-------+-----+-----+-----+-----+-----+-----
Основные средства  ¦ 01   ¦ 010   ¦ 820 ¦ 820 ¦ 830 ¦     ¦ 845 ¦ 848
-------------------+------+-------+-----+-----+-----+-----+-----+-----
Долгосрочно арен-  ¦      ¦       ¦     ¦     ¦     ¦     ¦     ¦
дуемые основные    ¦      ¦       ¦     ¦     ¦     ¦     ¦     ¦
средства           ¦ 03   ¦ 015   ¦  -  ¦  -  ¦  -  ¦     ¦  -  ¦  -
-------------------+------+-------+-----+-----+-----+-----+-----+-----
Нематериальные     ¦      ¦       ¦     ¦     ¦     ¦     ¦     ¦
активы             ¦ 04   ¦ 020   ¦ 200 ¦ 190 ¦ 180 ¦     ¦  40 ¦ 80
-------------------+------+-------+-----+-----+-----+-----+-----+-----
.................  ¦      ¦       ¦     ¦     ¦     ¦     ¦     ¦
-------------------+------+-------+-----+-----+-----+-----+-----+-----
Итого              ¦ х    ¦ х     ¦1433 ¦1450 ¦1470 ¦     ¦2500 ¦2670
-------------------+------+-------+-----+-----+-----+-----+-----+-----

     Среднегодовая стоимость имущества, подлежащего обложению
= (1433:2 + 1450 + 1470... + 2500 + 2670:2):12 = 2050.

     ПРИМЕЧАНИЯ: 1.   При  заполнении  расчета  по  отдельным  строкам
следует учитывать стоимость имущества по объектам,  не учитываемым при
исчислении налогооблагаемой базы.
     2. По строкам 010,  020 и  100  баланса  данные  показываются  по
остаточной стоимости   вида  имущества  (первоначальная  стоимость  за
минусом износа).

                                                      ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Штамп предприятия                      к инструкции Госналогслужбы
                                              Российской Федерации
                                          "16" марта 1992 года N 7

                               штамп или отметка налогового органа
                                       получено "   "      199  г.

В Государственную налоговую инспекцию по____________
по__________________________________________________
          (полное наименование предприятия)
Фамилия ответственного лица (исполнителя)
____________________________________________________
Тел.________________________________________________

                     П Р И М Е Р    Р А С Ч Е Т А
          определения суммы налога на имущество предприятия,
               подлежащего взносу в бюджет предприятием
             (за квартал, полугодие, девять месяцев, год)

                                                       (тыс. руб.)
---T--------------------------------T---------------T-----------------
NN ¦ Показатели                     ¦Данные платель-¦Данные налогового
п/п¦                                ¦щика по отчету ¦органа по отчету
---+--------------------------------+---------------+-----------------
 1 ¦           2                    ¦       3       ¦          4
---+--------------------------------+---------------+-----------------
 1 ¦Среднегодовая стоимость имущест-¦               ¦
   ¦ва за отчетный период           ¦    2050       ¦
---+--------------------------------+---------------+-----------------
 2 ¦Установленная ставка налога на  ¦               ¦
   ¦имущество (0,5 х на количество  ¦               ¦
   ¦кварталов: 4)                   ¦               ¦
   ¦(1 квартал - 0,125; 1 - полуго- ¦               ¦
   ¦ дие - 0,25;                    ¦               ¦
   ¦ 3 квартал - 0,375; год - 0,5)  ¦     0,5       ¦
---+--------------------------------+---------------+-----------------
 3 ¦Сумма налога на имущество по    ¦               ¦
   ¦расчету всего                   ¦               ¦
   ¦(строка 1 х строку 2) : 100     ¦    10,25      ¦
---+--------------------------------+---------------+-----------------
 4 ¦Начислено в бюджет налога на    ¦               ¦
   ¦имущество за отчетный период    ¦     8,0       ¦
---+--------------------------------+---------------+-----------------
 5 ¦Причитается в бюджет налога на  ¦               ¦
   ¦имущество за отчетный период    ¦     2,25      ¦
---+--------------------------------+---------------+-----------------
 6 ¦Сальдо расчетов с бюджетом по   ¦               ¦
   ¦балансу на конец последнего ме- ¦               ¦
   ¦сяца каждого квартала           ¦               ¦
   ¦по налогу на имущество:         ¦               ¦
   ¦- недоимка                      ¦               ¦
   ¦- переплата                     ¦               ¦
---+--------------------------------+---------------+-----------------
"   " ________________199  г.
      (дата высылки расчета)
Руководитель                                                 (подпись)
Главный бухгалтер                                            (подпись)

             Отметки и замечания инспектора (экономиста)
     В результате   предварительной   камеральной   проверки   внесены
следующие исправления в расчет________________________________________
______________________________________________________________________
"   "_________________199  г.
(дата предварительной проверки)
Инспектор (экономист)                                        (подпись)

                     Справка экономиста по учету
     По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:
______________________________________________________________________
"   "_________________199  г.
     (дата проверки)
Экономист по учету                                           (подпись)



                                                      ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Штамп предприятия                      к инструкции Госналогслужбы
                                              Российской Федерации
                                          "16" марта 1992 года N 7

                               штамп или отметка налогового органа
                                       получено "   "      199  г.

В Государственную налоговую инспекцию по____________
по__________________________________________________
          (полное наименование предприятия)
Фамилия ответственного лица (исполнителя)
____________________________________________________
Тел.________________________________________________

                                                             ФОРМА N 1

                             Р А С Ч Е Т
    определения суммы налога на имущество предприятия, подлежащего
                    к взносу в бюджет предприятием
             (за квартал, полугодие, девять месяцев, год)

                                                           (тыс. руб.)
---T--------------------------------T---------------T-----------------
NN ¦ Показатели                     ¦Данные платель-¦Данные налогового
п/п¦                                ¦щика по отчету ¦органа по отчету
---+--------------------------------+---------------+-----------------
 1 ¦           2                    ¦       3       ¦          4
---+--------------------------------+---------------+-----------------
 1 ¦Среднегодовая стоимость имущест-¦               ¦
   ¦ва за отчетный период           ¦               ¦
---+--------------------------------+---------------+-----------------
 2 ¦Установленная ставка налога на  ¦               ¦
   ¦имущество (0,5 х на количество  ¦               ¦
   ¦кварталов : 4)                  ¦               ¦
   ¦(I квартал - 0,125; 1 - полуго- ¦               ¦
   ¦ дие - 0,25;                    ¦               ¦
   ¦ III квартал - 0,375; год - 0,5)¦               ¦
---+--------------------------------+---------------+-----------------
 3 ¦Сумма налога на имущество по    ¦               ¦
   ¦расчету - всего                 ¦               ¦
   ¦(строка 1 х строку 2) : 100     ¦               ¦
---+--------------------------------+---------------+-----------------
 4 ¦Начислено в бюджет налога на    ¦               ¦
   ¦имущество за отчетный период    ¦               ¦
---+--------------------------------+---------------+-----------------
 5 ¦Причитается в бюджет налога на  ¦               ¦
   ¦имущество за отчетный период    ¦               ¦
---+--------------------------------+---------------+-----------------
 6 ¦Сальдо расчетов с бюджетом по   ¦               ¦
   ¦балансу на конец последнего ме- ¦               ¦
   ¦сяца каждого квартала           ¦               ¦
   ¦по налогу на имущество:         ¦               ¦
   ¦- недоимка; - переплата         ¦               ¦
---+--------------------------------+---------------+-----------------
"   " ________________199  г.
      (дата высылки расчета)
Руководитель                                                 (подпись)
Главный бухгалтер                                            (подпись)

             Отметки и замечания инспектора (экономиста)
     В результате   предварительной   камеральной   проверки   внесены
следующие исправления в расчет________________________________________
______________________________________________________________________
"   "_________________199  г.
(дата предварительной проверки)
Инспектор (экономист)                                        (подпись)

                     Справка экономиста по учету
     По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:
______________________________________________________________________
"   "_________________199  г.
     (дата проверки)
Экономист по учету                                           (подпись)