О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ
НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ
ИНСТРУКЦИЯ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
16 марта 1992 года
N 7
(ФГ 92-15)
I. Плательщики налога
1. Плательщиками налога на имущество являются: предприятия, уч-
реждения (включая банки и кредитные учреждения) и организации, в том
числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации, а также международные объедине-
ния и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;
филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий,
учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;
постоянные представительства и другие обособленные подразделения
иностранных фирм, банков и организаций, расположенные на территории
Российской Федерации.
Плательщики налога, указанные в настоящем пункте 1, в дальнейшем
именуются предприятиями.
II. Объект налогообложения
2. Объектом налогообложения является имущество предприятия в его
стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия и
представляющее собой совокупность основных и оборотных средств и
финансовых активов.
3. Для целей налогообложения принимается среднегодовая стоимость
имущества предприятия.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия в текущем году
определяется путем деления на 12 суммы, полученной от сложения
половины стоимости имущества на 1 января текущего года и на 1 января
последующего года, а также суммы стоимости имущества предприятия на
каждое число остальных месяцев года.
Если предприятие введено в действие с начала какого-либо месяца,
кроме января (1 февраля, 1 марта и т. д.), среднегодовая стоимость
определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной от
сложения половины стоимости имущества на 1-е число месяца ввода в
действие (1 февраля, 1 марта и т. д.), половины стоимости на 1 января
следующего за отчетным года и стоимости имущества на 1-е число всех
остальных месяцев отчетного года.
Если предприятие введено в действие в первой половине месяца, то
при исчислении среднегодовой стоимости месяц ввода принимается за
полный месяц; если предприятие введено в действие во второй половине
месяца, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем ввода в действие.
4. Налогооблагаемая база исчисляется исходя из перечня статей
актива и пассива баланса предприятия, который приводится в приложении
1 настоящей инструкции.
При исчислении налогооблагаемой базы из итога актива баланса на
1-е число каждого месяца исключаются остатки по следующим счетам
бухгалтерского учета:
а) износа основных средств (02);
б) износа нематериальных активов (05);
в) износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (13);
г) торговая наценка (42);
д) использование прибыли (81);
е) использование заемных средств (82).
В связи с изменением методологии бухгалтерского учета использова-
ния прибыли и заемных средств по новому Плану счетов бухгалтерского
учета, вводимому в 1992 году на территории Российской Федерации,
предприятия, перешедшие на этот План счетов, при расчете среднегодовой
стоимости имущества корректировку на счета 81 и 82 не производят.
5. Данным налогом не облагается имущество:
а) бюджетных учреждений и организаций, органов государственного
управления, коллегии адвокатов;
б) предприятий по производству, переработке и хранению
сельскохозяйственной продукции, выращиванию, улову и переработке рыбы,
включая имущество совхозов, колхозов (в т. ч. рыболовецкие),
крестьянских (фермерских) хозяйств, опытно-производственных,
опытно-экспериментальных хозяйств, селекционных опытных станций и
других сельскохозяйственных предприятий научных организаций сельского
хозяйства, межхозяйственных сельскохозяйственных предприятий, а также
предприятий по первичной переработке и хранению сельскохозяйственной
продукции;
в) государственных протезно-ортопедических предприятий;
г) используемое исключительно для нужд народного образования и
культуры.
К нуждам народного образования и культуры относится имущество,
используемое для:
дошкольных и других учреждений образования, учебно-производствен-
ных комбинатов и учебных участков, мастерских, цехов, ведущих подго-
товку и переподготовку рабочих и специалистов; оздоровительных спор-
тивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи;
центров, клубов и кружков (в сфере народного образования); предприятий
и организаций, выпускающих и реализующих учебно-техническую продукцию,
наглядные пособия и оборудование для учебных заведений; осуществления
снабжения, ремонта и хозяйственного обслуживания учреждений народного
образования (в доле, относящейся к указанной продукции и услугам);
курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населе-
ния; детских экскурсионно-туристических организаций;
стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры);
библиотек; музеев; зоопарков; парков культуры и отдыха; социаль-
но-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и
объединений; научно-методических центров народного творчества и куль-
турно-просветительской работы; театров, стационарных и передвижных
цирков; филармоний; кинопроката; киностудий;
д) религиозных объединений и организаций, национально-культурных
обществ;
е) жилищно-коммунального и другого городского хозяйства (в том
числе пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси), мет-
рополитенов, бань и прачечных, находящихся в муниципальной собствен-
ности) или хозяйства мест компактного проживания населения малочислен-
ных народов;
ж) вновь созданных предприятий - в течение одного года после их
государственной регистрации, за исключением предприятий, созданных на
базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и
структурных подразделений, а также предприятий, осуществляющих свою
деятельность, используя арендованное у других предприятий и организа-
ций оборудование;
з) используемое для образования страхового запаса (при наличии
норм, утвержденных органами государственного управления) на предприя-
тиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок
(ТЭЦ и другие).
и) предприятий и организаций, находящихся в собственности общест-
венных организаций инвалидов, зарегистрированных в установленном по-
рядке.
6. Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия
уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соот-
ветствующим объектам):
а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы,
полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;
б) объектов, используемых (предназначенных) для охраны природы и
пожарной безопасности;
в) имущества, используемого для производства, переработки и хра-
нения сельскохозяйственной продукции, выращивания, улова и переработки
рыбы;
г) продуктопроводов, путей сообщения (включая автомобильные
дороги), линий связи и энергопередачи, вводимых с целью поддержания в
эксплуатационном состоянии указанных объектов;
д) спутниковой связи;
е) земли.
Предприятия обязаны обеспечить соответствующий учет указанных
объектов.
III. Ставки налога
7. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не
может превышать 0,5 процента от налогооблагаемой базы, исчисленной в
соответствии с пунктами 3, 4 и 6 раздела II настоящей инструкции.
Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в
зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются
Верховными Советами республик в составе Российской Федерации, краевыми
и областными Советами народных депутатов.
Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не
разрешается.
IV. Порядок учета и уплаты налога в бюджет
8. Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа
в бюджет в первоочередном порядке, с отнесением на затраты
производства продукции (работ, услуг).
Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально
нарастающим итогом исходя из предполагаемой среднегодовой стоимости
имущества предприятия, с учетом уменьшения в соответствии с пунктом 6
раздела II настоящей инструкции стоимости имущества, а в конце года
производится перерасчет с учетом фактической среднегодовой стоимости
имущества предприятия.
9. Плательщики налога на имущество определяют налог
самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года (за I
квартал по ставке 1/4 от установленной ставки налога, за 1 полугодие -
1/2 ставки, за 9 месяцев - 3/4 ставки) без уплаты авансовых взносов.
По просьбе предприятия финансовый орган может разрешать вносить налог
на имущество в бюджет ежемесячно.
10. Примеры расчетов среднегодовой стоимости имущества
предприятия и суммы налога на имущество, подлежащего взносу в бюджет,
приведены в приложениях 2 и 3 к настоящей инструкции.
Форма N 1 расчета согласно приложению 4 к настоящей инструкции
представляется предприятиями в налоговые органы по месту нахождения
вместе с бухгалтерским отчетом в установленные сроки для представления
квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
11. Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество
предприятий ведется на балансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом" на
отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество".
Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежемесячно
отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета 26
"Общехозяйственные расходы".
Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в
бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту
счета 51 "Расчетный счет".
12. Сумма платежей по налогу на имущество предприятий равными
долями зачисляется в республиканский бюджет республики в составе
Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краев и областей,
областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных
округов и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по
месту нахождения предприятия.
13. Уплата налога производится по квартальным расчетам в
пятидневный срок со дня, установленного для представления
бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в
десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за
год.
14. Излишне внесенные суммы налога зачисляются в счет платежей
будущих периодов или возвращаются предприятию-плательщику в 5-дневный
срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.
15. Зачисление суммы налога на имущество предприятий производится
в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов.
16. Учет поступления налога на имущество по каждому
предприятию-плательщику ведется на карточках лицевых счетов
применительно к формам N 3 или N 6 (приложения 9 и 10 к инструкции
Министерства финансов СССР от 29 марта 1991 г. N 27 "О порядке ведения
в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета
налогов и других платежей в бюджет") в зависимости от размера
среднемесячных платежей (по платежам до 100 тыс. руб. - по форме N 3,
а свыше 100 тыс. руб. - по форме N 6).
17. Ответственность плательщиков налога , а также осуществление
налоговыми органами контроля за соблюдением положений настоящей
инструкции регулируется Законом Российской Федерации "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации" и другими законодательными
актами.
18. Настоящая Инструкция вводится в действие с 1 января 1992
года.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
"16" марта 1992 года N 7
П Е Р Е Ч Е Н Ь
статей актива и пассива баланса предприятия, используемых
для расчета налогооблагаемой базы налога на имущество предприятия
-----------------------------------T----------------------------------
Статьи актива баланса, используемые¦Статьи пассива баланса, исключаемые
при подсчете налогооблагаемой базы ¦при подсчете налогооблагаемой базы
-----------------------------------+----------------------------------
Основные средства (01) ¦ Износ основных средств (02)
-----------------------------------+----------------------------------
Долгосрочные арендуемые основные ¦
средства (03) ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Нематериальные активы (04) ¦ Износ нематериальных активов (05)
-----------------------------------+----------------------------------
Капитальные вложения и авансы ¦
(08, 61) ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Долгосрочные финансовые вложения ¦
(06) ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Оборудование к установке (07) ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Расчеты с участниками (75) ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Арендные обязательства к ¦
поступлению (09) ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Производственные запасы ¦ Износ малоценных и быстроизнаши-
(10, 12, 16) ¦ вающихся предметов (13)
-----------------------------------+----------------------------------
Незавершенное производство ¦
(20, 21, 23, 29, 30) ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Издержки обращения на остаток ¦
товаров (44) ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Расходы будущих периодов (31) ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Готовая продукция (40) ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Товары (41) ¦ Торговая наценка (42)
-----------------------------------+----------------------------------
Прочие запасы и затраты ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Касса (50) ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Расчетный счет (51) ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Валютный счет (52) ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Прочие счета в банках (55) ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Прочие денежные средства (56, 57) ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Краткосрочные финансовые вложения ¦
(58) ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Расчеты с дебиторами: ¦
- за товары, работы и услуги ¦
(45, 62, 76) ¦
-----------------------------------+----------------------------------
- по авансам выданным (61) ¦
-----------------------------------+----------------------------------
- с бюджетом (68) ¦
-----------------------------------+----------------------------------
- с прочими ¦
-----------------------------------+----------------------------------
Прочие активы ¦
-----------------------------------+----------------------------------
ПРИМЕЧАНИЕ. При пользовании перечнем статей актива и пассива
баланса по учреждениям банков используются коды счетов бухгалтерского
учета, принятые в учетной практике банков.
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
"16" марта 1992 года N 7
П Р И М Е Р Р А С Ч Е Т А
среднегодовой стоимости имущества предприятий за 1992 год
-------------------T------T-------T-----------------------------------
Наименование статей¦ Код ¦ Код ¦ Остатки по статьям баланса на:
баланса ¦ счета¦ строки+-----T-----T-----T-----T-----T-----
¦ ¦ балан-¦01.01¦01.02¦01.03¦.....¦01.12¦01.01
¦ ¦ са ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------+------+-------+-----+-----+-----+-----+-----+-----
Основные средства ¦ 01 ¦ 010 ¦ 820 ¦ 820 ¦ 830 ¦ ¦ 845 ¦ 848
-------------------+------+-------+-----+-----+-----+-----+-----+-----
Долгосрочно арен- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
дуемые основные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
средства ¦ 03 ¦ 015 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ ¦ - ¦ -
-------------------+------+-------+-----+-----+-----+-----+-----+-----
Нематериальные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
активы ¦ 04 ¦ 020 ¦ 200 ¦ 190 ¦ 180 ¦ ¦ 40 ¦ 80
-------------------+------+-------+-----+-----+-----+-----+-----+-----
................. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------+------+-------+-----+-----+-----+-----+-----+-----
Итого ¦ х ¦ х ¦1433 ¦1450 ¦1470 ¦ ¦2500 ¦2670
-------------------+------+-------+-----+-----+-----+-----+-----+-----
Среднегодовая стоимость имущества, подлежащего обложению
= (1433:2 + 1450 + 1470... + 2500 + 2670:2):12 = 2050.
ПРИМЕЧАНИЯ: 1. При заполнении расчета по отдельным строкам
следует учитывать стоимость имущества по объектам, не учитываемым при
исчислении налогооблагаемой базы.
2. По строкам 010, 020 и 100 баланса данные показываются по
остаточной стоимости вида имущества (первоначальная стоимость за
минусом износа).
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Штамп предприятия к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
"16" марта 1992 года N 7
штамп или отметка налогового органа
получено " " 199 г.
В Государственную налоговую инспекцию по____________
по__________________________________________________
(полное наименование предприятия)
Фамилия ответственного лица (исполнителя)
____________________________________________________
Тел.________________________________________________
П Р И М Е Р Р А С Ч Е Т А
определения суммы налога на имущество предприятия,
подлежащего взносу в бюджет предприятием
(за квартал, полугодие, девять месяцев, год)
(тыс. руб.)
---T--------------------------------T---------------T-----------------
NN ¦ Показатели ¦Данные платель-¦Данные налогового
п/п¦ ¦щика по отчету ¦органа по отчету
---+--------------------------------+---------------+-----------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4
---+--------------------------------+---------------+-----------------
1 ¦Среднегодовая стоимость имущест-¦ ¦
¦ва за отчетный период ¦ 2050 ¦
---+--------------------------------+---------------+-----------------
2 ¦Установленная ставка налога на ¦ ¦
¦имущество (0,5 х на количество ¦ ¦
¦кварталов: 4) ¦ ¦
¦(1 квартал - 0,125; 1 - полуго- ¦ ¦
¦ дие - 0,25; ¦ ¦
¦ 3 квартал - 0,375; год - 0,5) ¦ 0,5 ¦
---+--------------------------------+---------------+-----------------
3 ¦Сумма налога на имущество по ¦ ¦
¦расчету всего ¦ ¦
¦(строка 1 х строку 2) : 100 ¦ 10,25 ¦
---+--------------------------------+---------------+-----------------
4 ¦Начислено в бюджет налога на ¦ ¦
¦имущество за отчетный период ¦ 8,0 ¦
---+--------------------------------+---------------+-----------------
5 ¦Причитается в бюджет налога на ¦ ¦
¦имущество за отчетный период ¦ 2,25 ¦
---+--------------------------------+---------------+-----------------
6 ¦Сальдо расчетов с бюджетом по ¦ ¦
¦балансу на конец последнего ме- ¦ ¦
¦сяца каждого квартала ¦ ¦
¦по налогу на имущество: ¦ ¦
¦- недоимка ¦ ¦
¦- переплата ¦ ¦
---+--------------------------------+---------------+-----------------
" " ________________199 г.
(дата высылки расчета)
Руководитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
Отметки и замечания инспектора (экономиста)
В результате предварительной камеральной проверки внесены
следующие исправления в расчет________________________________________
______________________________________________________________________
" "_________________199 г.
(дата предварительной проверки)
Инспектор (экономист) (подпись)
Справка экономиста по учету
По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:
______________________________________________________________________
" "_________________199 г.
(дата проверки)
Экономист по учету (подпись)
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
Штамп предприятия к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
"16" марта 1992 года N 7
штамп или отметка налогового органа
получено " " 199 г.
В Государственную налоговую инспекцию по____________
по__________________________________________________
(полное наименование предприятия)
Фамилия ответственного лица (исполнителя)
____________________________________________________
Тел.________________________________________________
ФОРМА N 1
Р А С Ч Е Т
определения суммы налога на имущество предприятия, подлежащего
к взносу в бюджет предприятием
(за квартал, полугодие, девять месяцев, год)
(тыс. руб.)
---T--------------------------------T---------------T-----------------
NN ¦ Показатели ¦Данные платель-¦Данные налогового
п/п¦ ¦щика по отчету ¦органа по отчету
---+--------------------------------+---------------+-----------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4
---+--------------------------------+---------------+-----------------
1 ¦Среднегодовая стоимость имущест-¦ ¦
¦ва за отчетный период ¦ ¦
---+--------------------------------+---------------+-----------------
2 ¦Установленная ставка налога на ¦ ¦
¦имущество (0,5 х на количество ¦ ¦
¦кварталов : 4) ¦ ¦
¦(I квартал - 0,125; 1 - полуго- ¦ ¦
¦ дие - 0,25; ¦ ¦
¦ III квартал - 0,375; год - 0,5)¦ ¦
---+--------------------------------+---------------+-----------------
3 ¦Сумма налога на имущество по ¦ ¦
¦расчету - всего ¦ ¦
¦(строка 1 х строку 2) : 100 ¦ ¦
---+--------------------------------+---------------+-----------------
4 ¦Начислено в бюджет налога на ¦ ¦
¦имущество за отчетный период ¦ ¦
---+--------------------------------+---------------+-----------------
5 ¦Причитается в бюджет налога на ¦ ¦
¦имущество за отчетный период ¦ ¦
---+--------------------------------+---------------+-----------------
6 ¦Сальдо расчетов с бюджетом по ¦ ¦
¦балансу на конец последнего ме- ¦ ¦
¦сяца каждого квартала ¦ ¦
¦по налогу на имущество: ¦ ¦
¦- недоимка; - переплата ¦ ¦
---+--------------------------------+---------------+-----------------
" " ________________199 г.
(дата высылки расчета)
Руководитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
Отметки и замечания инспектора (экономиста)
В результате предварительной камеральной проверки внесены
следующие исправления в расчет________________________________________
______________________________________________________________________
" "_________________199 г.
(дата предварительной проверки)
Инспектор (экономист) (подпись)
Справка экономиста по учету
По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:
______________________________________________________________________
" "_________________199 г.
(дата проверки)
Экономист по учету (подпись) |