О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ
ИНСТРУКЦИЯ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
27 августа 1992 г.
(ЭЖ 92-36-37)
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ
инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4
В соответствии с Законом Российской Федерации от 16 июля 1992
г. N 3317-I "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему
России" и постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 10
июля 1992 г. N3257-I "О внесении изменений и дополнений в постановле-
ния Верховного Совета Российской Федерации по вопросам налогообложе-
ния", а также в связи с поступающими запросами о порядке применения
отдельных положений инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в указан-
ную инструкцию вносятся следующие изменения и дополнения.
1. В пункте 2 абзац первый подпункта "г" заменяется текстом
следующего содержания:
г) предприятия любых организационно-правовых форм - по прибыли
от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохо-
зяйственной продукции, кроме сельскохозяйственных предприятий индуст-
риального типа, определяемых по перечню, утверждаемому Верховными Со-
ветами республик в составе Российской Федерации, органами госу-
дарственной власти краев, областей, автономной области и автономных
округов.
При определении сельскохозяйственной и охотохозяйственной про-
дукции следует руководствоваться Общесоюзным классификатором "Промыш-
ленная и сельскохозяйственная продукция", утвержденным Госкомитетом
СССР по стандартам в 1985 году.".
2. Пункт 3 после слов "железнодорожного транспорта и связи,
воздушного транспорта Министерства транспорта Российской Федерации"
дополняется словами "а также объединений и предприятий по газификации
и эксплуатации газового хозяйства".
3. Пункт 6 дополняется текстом следующего содержания:
"Начиная с 1 июля 1992 года при определении состава затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руко-
водствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов , учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением правительства
Российской Федерации от 3 августа 1992 г. N 552 по согласованию с Вер-
ховным Советом Российской Федерации, кроме подпункта "т" пункта 2 это-
го Положения, который введен в действие с 1 января 1992 года.
При применении подпункта "т" пункта 2 Положения в части отнесе-
ния платежей по кредитам сверх учетных ставок, установленных Централь-
ным банком Российской Федерации, следует руководствоваться постановле-
нием Верховного Совета Российской Федерации от 10 июля 1992 г. N
3257-I "О внесении изменений в постановления Верховного Совета
Российской Федерации по вопроса налогообложения".
Указанным постановлением установлено, что платежи по процентам
за кредиты банков в пределах учетной ставки, установленной Центральным
банком Российской Федерации, увеличенной на три пункта, относятся на
себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий. Расходы по уплате
процентов, превышающих этот предел, осуществляются за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятий.
Размеры учетных ставок по процентам за кредит, установленные
Центральным банком Российской Федерации, доводятся им до главных
территориальных управлений Банка России.".
4. В пункте 8:
в абзаце первом слова "по ценам ниже" заменяются словами "по
ценам не выше" и исключаются слова "и публикуемых в порядке, устанав-
ливаемом правительством Российской Федерации";
пункт после абзаца первого дополняется текстом следующего со-
держания:
"В случае осуществления прямого обмена (в том числе по основным
средствам и иному имуществу) или реализации продукции (работ, услуг)
по ценам не выше себестоимости (балансовой стоимости), определение
суммы сделки для целей налогообложения производится предприятиями по
рыночным ценам, действующим при реализации ими аналогичной продукции,
а по основным средствам и иному имуществу - по рыночной стоимости.
При определении суммы сделки для целей налогообложения от осу-
ществления указанных операций до 1 июля 1992 г. следует руководство-
ваться письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации
от 02.06.92 N ИЛ-6-01/177/04-02-01.".
5. Пункт 10 после слов "рыночному курсу Центрального банка
России" дополняется словами "а с 1 июля 1992 г. по текущему курсу руб-
ля, котируемому (публикуемому) Центральным банком Российской Федера-
ции.".
6. В пункте 11:
абзац первый дополняется словами "а также на сумму средств, пе-
речисляемых покупателями продукции (работ, услуг) в специальные фонды
предприятий.";
пункт после абзаца седьмого дополняется новым абзацем следующе-
го содержания:
"Положением об условиях работы по совместительству, утвержден-
ным Госкомтрудом СССР, Минюстом СССР и ВЦСПС от 9 марта 1989 г. N
81/604-К-3/6-84 (письмо Минфина СССР от 7 апреля 1989 г. N 48) опреде-
лено, что продолжительность работы по совместительству не может превы-
шать 4 часов в день или полного рабочего дня в выходной день. Общая
продолжительность работы по совместительству в течение месяца не долж-
на превышать половины месячной нормы рабочего времени, установленной
для соответствующих категорий работников.";
пункт после абзаца восьмого дополняется текстом следующего
содержания:
"При определении расходов на оплату труда, принимаемых для
исчисления налогооблагаемой прибыли, выплаты, связанные с районным ре-
гулированием заработной платы, включая надбавки за непрерывный стаж
работы, осуществляемые по решениям правительства, начисляются на всю
сумму, начисленную на оплату труда работникам основной деятельности,
включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг).
Нормируемая величина расходов на оплату труда (не выше 4-крат-
ного размера минимальной месячной оплаты труда в Российской Федерации,
установленного законом) увеличиваются на всю сумму указанных выше вып-
лат для предприятий любых организационно-правовых форм, на которых
производятся выплаты, связанные с районным регулированием заработной
платы.
Компенсации женщинам, находящимся в частично оплачиваемом от-
пуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оп-
ределяются в соответствии с Указом Президента РСФСР от 18 декабря 1991
г. "Об увеличении компенсационных выплат в 1991 - 1992 гг. и порядке
индексации денежных доходов населения в 1992 году", указами Президента
Российской Федерации от 29 февраля 1992 г. N 208 "О единовременных
выплатах за февраль - март 1992 г. малообеспеченным группам населе-
ния", от 31 марта 1992 г. N 321 "О единовременных выплатах за апрель
1992 г. и социальной защите отдельных слоев населения в 1992 году", от
21 мая 1992 г. "О повышении размеров социальных пособий и компенсаци-
онных выплат в 1992 году"
В случае сокращения численности работающих на предприятиях при
определении фактической среднемесячной заработной платы работников,
занятых в основной деятельности, за соответствующий отчетный период
1992 года, учитываемой для нормирования расходов на оплату труда, из
суммы начисленных расходов на оплату труда этой категории работников,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), исключается сумма
начисленной заработной платы работникам за два месяца после их
сокращения.".
Пункт после абзаца одиннадцатого дополняется текстом следующего
содержания:
"По убыточным предприятиям, имеющим превышение расходов на оп-
лату труда над их нормируемой величиной, убыток уменьшается на сумму
превышения расходов на оплату труда. Если в результате у предприятия
образуется валовая прибыль, налог исчисляется по установленным став-
кам.
По убыточным предприятиям (убытки которых покрываются ассигно-
ваниями из бюджета), допустившим превышение расходов на оплату труда
по сравнению с их нормируемой величиной, налог на прибыль по установ-
ленной ставке исчисляется с суммы превышения расходов на оплату труда
над полученным убытком за вычетом ассигнований из бюджета.".
7. В пункте 12:
абзац пятый после слова "казино" дополняется словами "иных
игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса", а слова "от игровых
автоматов с денежным выигрышем" исключаются;
предпоследний абзац излагается в следующей редакции:
"прибыли от производства и реализации произведенной сельскохо-
зяйственной и охотохозяйственной продукции, кроме прибыли сельскохо-
зяйственных предприятий индустриального типа.";
последний абзац после слов "сельского хозяйства" дополняется
словами "и охотохозяйственной продукции.".
8. В пункте 13:
последний абзац после слов "кроме казино" дополняется словами
"иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса", а слова "от
игровых автоматов с денежным выигрышем" исключаются;
пункт дополняется абзацем следующего содержания:
"Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов дея-
тельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога
производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствую-
щим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предпри-
ятию.".
9. Пункт 14 дополняется абзацем следующего содержания:
"Предприятия с иностранными инвестициями, акционерные общества
(открытого и закрытого типа) создают необходимые для своей деятель-
ности резервные фонды согласно постановлениям Совета Министров СССР от
13 января 1987 г. N 48 и N 49 и Совета Министров РСФСР от 25 декабря
1990 г. N 601.".
10. В пункте 16:
в абзаце третьем второе предложение исключается;
абзац четвертый заменяется текстом следующего содержания:
"Совместная деятельность регламентируется Основами гражданского
законодательства Союза ССР и республик. По договору о совместной
деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения имущества
и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или
другой цели, не противоречащей законодательным актам.
Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора
для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того
из участников, которому в соответствии с договором поручено ведение
общих дел участников договора. Данный участник действует на основании
доверенности, подписанной остальными участниками договора.
Прибыль, полученная в результате совместной деятельности
нескольких предприятий без создания юридического лица, распределяется
и облагается налогом применительно к порядку, установленному для пол-
ного товарищества. Прибыль, полученная каждым участником совместной
деятельности, включается во внереализационные доходы и облагается на-
логом в составе валовой прибыли по установленной ставке.".
11. В пункте 17 абзац второй исключается.
12. В пункте 18:
перед последним абзацем пункт дополняется текстом следующего
содержания:
"В соответствии с Законом Российской Федерации от 17 июля 1992
г. N 3331-I "О бюджетной систем Российской Федерации на 1992 год" во
II - IV кварталах налог на прибыль предприятий и организаций в респуб-
ликанский бюджет Российской Федерации зачисляется по ставке 13 процен-
тов.
В 1992 г. исчисление налога на прибыль, подлежащего взносу в
республиканский бюджет Российской Федерации и бюджеты территорий, про-
изводится в следующем порядке:
сумма налога, причитающаяся в республиканский бюджет Российской
Федерации, исчисленная нарастающим итогом из прибыли, подлежащей нало-
гообложению, за I полугодие, 9 месяцев и год по ставке 13 процентов
увеличивается на сумму налога, исчисленную по ставке 4 процента от
фактической налогооблагаемой прибыли за I квартал 1992 года и соот-
ветственно уменьшается на эту сумму налог, причитающийся в бюджеты
территорий.";
последний абзац дополняется словами "в Российской Федерации.".
13. В пункте 19:
абзац первый подпункта "а" излагается в следующей редакции:
"направленные на техническое перевооружение, реконструкцию,
расширение, освоение производства, ввод новых мощностей на предприяти-
ях нефтяной и угольной промышленности, предприятиях, осуществляющих
конверсию производства, предприятиях по производству медицинской тех-
ники и оборудования для переработки продуктов питания, предприятиях по
производству продовольствия, медикаментов и товаров народного потреб-
ления, а также направленные на техническое перевооружение производства
в остальных отраслях народного хозяйства, строительство и реконструк-
цию объектов социальной инфраструктуры";
абзац второй после слова "производственной" дополняется словами
"и социальной";
подпункт "а" дополняется текстом следующего содержания:
" При определении понятий технического перевооружения, ре-
конструкции и других следует руководствоваться письмом Госплана СССР,
Госстроя СССР, Стройбанка СССР и ЦСУ СССР от 18 мая 1984 г. N
НБ-36Д/23-Д/144/6-14 с учетом изменений, внесенных письмами Госплана
СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР и ЦСУ СССР от 6 февраля 1985 г. N
НБ-8-Д/4-Д/51/6-2-14/108 и от 25 октября 1985 г. N
ЛБ-52-Д/68-Д/342/6-14, доведенных письмом Минфина СССР от 29 мая 1984
г. N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, ре-
конструкции и технического перевооружения действующих предприятий" и
изменениями к нему, доведенными письмом Минфина СССР от 11 февраля
1986 г. N 30.
При отнесении продукции к товарам народного потребления следует
руководствоваться их перечнем, изложенным в письмах Госплана СССР и
Госкомстата СССР от 09 марта 1989 г. N АЕ-5-Д/17-34/10-18 "О Методи-
ческих рекомендациях по планированию и учету производства товаров на-
родного потребления в розничных ценах", от 5 декабря 1989 г. N
ПА-20Д/1013/373 "Об отнесении вино-водочных изделий и пива к товарам
народного потребления", а также разъяснениями Минэкономики Российской
Федерации от 5 мая 1992 г. N МЮ-148/14-61 "Об изменениях в учете про-
изводства товаров народного потребления" и от 30 июля 1992 г. N МЮ-331
"Об отнесении вино-водочных изделий и пива к товарам народного пот-
ребления.".
К предприятиям, осуществляющим конверсию производства, от-
носятся - производственное, научно-производственное объединение, за-
вод, конструкторская или научно-исследовательская организация, а также
любое другое предприятие независимо от формы собственности, занятое
научной и (или) производственной деятельностью для военных нужд (то
есть производством, разработкой, исследованием, испытанием, ремонтом и
обслуживанием вооружения и военной техники, комплектующих изделий, ма-
териалов и специального технологического оборудования для них, а также
добычей, переработкой, утилизацией, хранением специальных видов сырья
и материалов для производства вооружения и военной техники, используе-
мых в Вооруженных Силах, органах обеспечения безопасности и правоохра-
нительных органах Российской Федерации), на которых указанная деятель-
ность сокращается или прекращается и в связи с этим осуществляются ме-
роприятия по выпуску гражданской продукции и утилизации военно-техни-
ческих средств.";
абзац первый подпункта "б" излагается в следующей редакции:
"б) в размере 30 процентов от капитальных вложений на
природоохранные мероприятия;";
подпункт "г" после слов "общественным организациям инвалидов"
дополняется словами "их предприятиям, учреждениям и объединениям, об-
щероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении
проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды
поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным
объединениям,";
пункт 19 дополняется подпунктами "д", "е", "ж", "з" и "и"
следующего содержания:
"д) направленные государственными предприятиями связи, относя-
щимся к основной деятельности Министерства связи Российской Федерации,
на развитие средств связи Российской Федерации.
К предприятиям связи основной деятельности относятся предприя-
тия, непосредственно участвующие в передаче сообщений всех видов связи
(почтовой, телеграфной, междугородной и международной телефонной,
местной, городской и сельской телефонной связи, радиосвязи и радиове-
щания, проводного, телевизионного вещания, космической связи, передачи
данных и др. видов).
Под прибылью, направленной на развитие средств связи, следует
понимать прибыль, направленную на техническое перевооружение, ре-
конструкцию, расширение и новое строительство предприятий, объектов
связи, радио и телевидения;
е) направленные высшими учебными заведениями, их подразделения-
ми и структурными единицами на развитие учебной и научной деятель-
ности, укрепление своей материально-технической и социальной базы;
ж) дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в
случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевоору-
жение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты
на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а также
на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры;
з) затрат предприятий на развитие коммунально-бытовой сферы для
содержания спецконтингента, социальной сферы личного состава перитен-
циарной системы России, базы производства сельскохозяйственной продук-
ции для спецконтингента и личного состава, а также на развитие учеб-
но-производственной базы исправительно-трудовых учреждений.
При определении права на указанную льготу следует учесть, что
она предоставляется предприятиям, содержащим спецконтингент;
и) направленные государственными предприятиями на погашение
государственного целевого кредита, полученного для пополнения оборот-
ных средств, в пределах сроков его погашения.
Указанная льгота предоставляется по кредиту, полученному госу-
дарственными предприятиями в соответствии с постановлением Президиума
Верховного Совета Российской Федерации и правительства Российской Фе-
дерации от 25 мая 1992 г. N 2837-I "О неотложных мерах по улучшению
расчетов в народном хозяйстве и повышении ответственности предприятий
за их финансовое состояние".
Порядок предоставления государственного кредита и отражения его
в учете определен указаниями Минфина Российской Федерации от 3 июля
1992 г. N 2-9 и от 17 июля 1992 г. N 2-9-7.".
14. В пункте 20 слова "инвалиды составляют не менее 50% либо
инвалиды и (или) пенсионеры - не менее 70%" заменяются словами
"инвалиды и (или) пенсионеры составляют не менее 70 процентов.".
15. В пункте 21 исключаются слова "религиозных и".
16. В пункте 22:
абзац третий подпункта "б" дополняется словами "а также
выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества
предприятия.";
пункт дополняется текстом следующего содержания:
"Постановлением Верховного Совета РСФСР от 25 декабря 1990 г. N
446-I "О порядке введения в действие Закона РСФСР "О предприятиях и
предпринимательской деятельности" предусмотрено обязательное установ-
ление статуса уже существующих на территории России предприятий и объ-
единений всех видов в соответствии с названным Законом.
Перерегистрация предприятия, произведенная в соответствии с За-
коном РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности", не
означает для целей налогообложения его ликвидацию (реорганизацию) и не
приостанавливает действие налоговых льгот.".
Пункт 25 после слов "пунктами 19" дополняется текстом следующе-
го содержания "(кроме подпункта "и" в редакции пункта 13 настоящего
письма)".
18. В пункте 26:
абзацы второй и третий излагаются в следующей редакции:
"религиозных объединений и предприятий, находящихся в их
собственности, от культовой деятельности, производства и реализации
предметов культа и религиозного назначения, а также иная прибыль в
части, направляемой на осуществление уставной деятельности этих объ-
единений;
общественных организаций инвалидов, а также предприятий, учреж-
дений и объединений, находящихся в собственности этих организаций, в
части, направляемой на уставную деятельность этих организаций или
расходуемой самостоятельно в соответствии с уставной деятельностью об-
щественной организации инвалидов, в собственности которой они нахо-
дятся;";
абзац шестой излагается в следующей редакции:
"от производства продукции традиционных народных, а также на-
родных художественных промыслов.";
пункт дополняется текстом следующего содержания:
"предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды
составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, при усло-
вии использования не менее половины полученной прибыли на социальные
нужды инвалидов.
При определении права на получение указанной льготы в сред-
несписочную численность включаются состоящие в штате работники предп-
риятия, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не
состоящие в штате предприятия (выполняющие работы по договору подряда
и другим договорам гражданско-правового характера);
редакций, в течение двух лет со дня первого выхода в свет
(эфир) продукции средства массовой информации, если они созданы не на
базе действующих структур. Указанная льгота вступает в действие с 8
февраля 1992 года до конца двухлетнего периода со дня первого выхода в
свет (эфир) продукции средства массовой информации. Перерегистрация
средства массовой информации не влияет на исчисление данного срока. В
случае, если деятельность средства массовой информации прекращена до
истечения указанного срока, платежи взыскиваются в полном объеме за
весь срок;
психиатрических и психоневрологических учреждений в части при-
были, полученной имеющимися при них лечебно-производственными (трудо-
выми) мастерскими и направленными на улучшение труда и быта больных,
их дополнительное питание, приобретение оборудования и медикаментов;
предприятий и организаций, передислоцированных или постоянно
дислоцированных в Брянской, Калужской, Орловской, Смоленской, Тульской
областях, полученная от выполнения проектных, строительно-монтажных и
ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей с
объемами работ по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС
не менее 50 процентов от общего объема, - на часть прибыли, полученной
в результате выполнения этих работ.
Для получения данной льготы предприятия должны вести раздельный
учет прибыли, полученной от указанных видов работ;
специализированных реставрационных предприятий в части прибыли,
направленной на реставрацию;
предприятий с иностранными инвестициями, занятых в сфере мате-
риального производства, которые зарегистрированы в установленном по-
рядке до 1 января 1992 г., в течение двух лет (по созданным в Дальне-
восточном экономическом районе - в течение первых трех лет) с момента
получения ими балансовой прибыли.
При этом следует иметь в виду, что указанная льгота предостав-
ляется предприятиям с иностранными инвестициями, у которых доля иност-
ранного участника в уставном фонде свыше 30 процентов, за исключением
аналогичных предприятий, занимающихся добычей полезных ископаемых и
рыболовством.
Правом на льготу могут пользоваться только те предприятия, у
которых доля выручки, полученной от осуществления деятельности в сфере
материального производства, составляет более 50 процентов всей выруч-
ки. В случае изменения этого соотношения в сторону уменьшения по ито-
гам работы за следующий год льгота не предоставляется.
Для применения этой льготы предприятия с иностранными инвести-
циями должны вести раздельный учет доходов по видам деятельности.
Отнесение видов деятельности предприятий с иностранными ин-
вестициями к материальной сфере производится на основании положений
"Общесоюзного классификатора. Отрасли народного хозяйства" 175018.
Прибыль предприятий с иностранными инвестициями освобождается
от налогообложения за первый прибыльный год деятельности предприятия и
год, следующий за ним.
Оценка долей участников предприятий с иностранными инвестициями
для целей налогообложения производится по соотношению средств,
фактически внесенных в счет вкладов в уставный фонд, по состоянию на 1
января года, следующего за отчетным.
В состав Дальневосточного экономического района входят следую-
щие административно-территориальные образования:
1. Республика Саха (Якутия)
2. Приморский край
3. Хабаровский край
4. Амурская область
5. Камчатская область
6. Магаданская область
7. Сахалинская область.".
19. Пункт 27 дополняется абзацем следующего содержания:
"Указанное уменьшение относится равными долями на суммы налога
на прибыль, зачисляемые в бюджеты национально-государственных и адми-
нистративно-территориальных образований и республиканский бюджет
Российской Федерации
20. Пункт 28 дополняется текстом следующего содержания:
" Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивиду-
альный характер.
Под отдельными категориями плательщиков следует понимать груп-
пировку предприятий, расположенных на территории района, города, об-
ласти, по видам деятельности по отраслевому признаку. Такое понятие
введено в целях запрещения необоснованного предоставления отдельным
предприятиям налоговых и иных льгот, ставящих их в преимущественное
положение по отношению к другим аналогичным предприятиям.".
21. Пункт 31 после абзаца первого дополняется абзацем следующе-
го содержания:
"В 1992 году авансовые суммы налога на прибыль по предприятиям
всех организационно-правовых форм, кроме предприятий с сезонным харак-
тером производства и предприятий с иностранными инвестициями, опреде-
ленные исходя из предполагаемой прибыли, сообщенной предприятиями, в
случае их занижения дополнительно уточняются финансовыми и налоговыми
органами совместно с данными предприятиями, исходя из фактических сумм
налога за предыдущий квартал и индекса роста цен.".
22. Пункт 36 излагается в следующей редакции:
"В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет
предприятия обязаны до наступления срока платежа сдать платежное пору-
чение соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюд-
жет, которые исполняются в первоочередном порядке. Указанные платежные
поручения принимаются коммерческими банками к исполнению (оплате) не-
зависимо от состояния расчетного (текущего) счета плательщика и при
отсутствии средств на счете плательщика платежные поручения по плате-
жам в бюджет помещаются в картотеку N 2.".
23. Пункт 36 после слов "по рыночному курсу Центрального банка
Российской Федерации" дополняется словами "а с 1 июля 1992 г. по курсу
рубля, котируемому (публикуемому) Центральным банком Российской
Федерации.".
24. Подпункт "в" пункта 40 излагается в следующей редакции:
"доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования)
казино, иных игорных домов (мест) и от другого игорного бизнеса, виде-
осалонов (от видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записи на
них, определяемых в виде разницы между выручкой и материальными затра-
тами, связанными с получением этих доходов. При этом под другим игор-
ным бизнесом понимается вид предпринимательской деятельности с исполь-
зованием игровых автоматов (иных средств и оборудования) с вещевым или
денежным выигрышем;".
25. В пункте 41:
абзац третий после слов " в подпункте "в" дополняется словами
"(за исключением доходов от казино, иных игорных домов (мест) и от
другого игорного бизнеса)";
пункт дополняется абзацем следующего содержания:
"Доходы от казино, иных игорных домов (мест) и от другого игор-
ного бизнеса облагаются по ставке 90 процентов.".
26. Пункт 42 после слова "казино" дополняется словами "иных
игорных домов (мест) и от другого игорного бизнеса", а слова "от игро-
вых автоматов с денежным выигрышем" исключаются.
27. Пункт 44 после слова "казино" дополняется словами "иных
игорных домов (мест) и от другого игорного бизнеса", а слова "от игро-
вых автоматов с денежным выигрышем" исключаются.
28. В пункте 46 слова "не позднее 15-го числа" заменяются сло-
вами "не позднее 20-го числа".
29. Пункт 47 дополняется словами "в Российской Федерации.".
30. Пункт 51 после абзаца третьего дополняется абзацем следую-
щего содержания:
"При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы
налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли
(доходу), полученной за границей.".
31. Приложение 2 к Инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 излагается в новой редак-
ции согласно приложению 1 к настоящим изменениям и дополнениям.
32. В Приложении 4 к Инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4:
подпункты "г" и "и" пункта 4 излагаются в следующей редакции:
"г) сумма разницы между выручкой и расходами, включая расходы
на оплату труда, от услуг (включая аренду и иные виды использования)
казино, иных игорных домов (мест) и от другого игорного бизнеса, виде-
осалонов, видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и записи на них";
"и) прибыль от реализации произведенной сельскохозяйственной и
охотохозяйственной продукции, кроме прибыли сельскохозяйственных
предприятий индустриального типа.";
примечания дополняются пунктом 6 следующего содержания:
"В подпункте 9 при расчете суммы налога на прибыль в 1992 г.
сумма налога, причитающаяся в республиканский бюджет Российской Феде-
рации, исчисленная нарастающим итогом из прибыли, подлежащей налогооб-
ложению за I полугодие, 9 месяцев и год по ставке 13 процентов, увели-
чивается на сумму налога, исчисленную по ставке 4 процента от факти-
ческой налогооблагаемой прибыли за I квартал 1992 года и соответствен-
но уменьшается на эту сумму налог, причитающийся в бюджеты террито-
рий.".
33. Настоящие изменения и дополнения вводятся в действие с 1
июля 1992 г., за исключением отдельных пунктов, которые вводятся в
следующем порядке:
пункт 3, абзац второй пункта 4 в части цен, публикуемых в по-
рядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации, пункт 6,
абзацы третий - четвертый пункта 8, пункты 9, 10, абзацы третий в
части отмены перечня, определяемого Правительством Российской Федера-
ции, шестой, седьмой, девятый и десятый пункта 13, пункт 16, абзацы
пятнадцатый - двадцать второй пункта 18, пункты 19, 20, 28, 29, 30, 31
- с 1 января 1992 г.;
абзац десятый пункта 18 - с 8 февраля 1992 г.;
пункт 11 - с 1 марта 1992 г.;
абзацы третий - пятый пункта 12, абзацы пятый - шестой пункта
32 - с 1 апреля 1992 г.;
абзацы третий в части строительства и реконструкции объектов
социальной сферы и четвертый пункта 13 - с 1 октября 1992 года.
Руководитель
Государственной налоговой службы
Российской Федерации И.Н.Лазарев
Согласовано:
Заместитель министра финансов
Российской Федерации С.В.Горбачев
Приложение 2
к Инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4
ПРИМЕР
определения расходов на оплату труда, принимаемых
при исчислении облагаемой налогом прибыли
(тыс.руб.)
_____________________________________________________________________
NN ! ! Сумма
стр.! Показатели !_______________________
! ! I ! II ! III
! !вариант!вариант!вариант
____!________________________________________!_______!_______!_______
1 Суммы, начисленные на оплату труда ра- 2160 3600 4500
ботникам основной деятельности, включае-
мые в себестоимость продукции (работ,
услуг) за I п/г 1992 г. 1)
2 Среднесписочная численность работников, 300 300 300
занятых в основной деятельности, включая
работающих по совместительству, а также
лиц, не состоящих в штате предприятия
(выполняющих работы по договору подряда
и другим договорам гражданско-правового
характера) за I п/г 1992 г. (человек)
3 Выплаты, связанные с районным регулиро- - - 1137
ванием заработной платы за за I п/г 1992
г. (тыс.руб.)
4 Суммы компенсаций, выплачиваемых женщи- 11,5 11,5 11,5
нам, находящимся в частично оплачиваемом
отпуске по уходу за ребенком до достиже-
ния им возраста полутора лет (в пределах,
установленных законодательством Россий-
ской Федерации), тыс.руб. 2)
5 Нормируемая величина расходов на оплату 3143,5 3143,5 4281,1
труда, принимаемая при исчислении налого-
облагаемой прибыли исходя из 4-кратного
размера минимальной месячной оплаты тру-
да, с учетом компенсаций, выплачиваемых
женщинам, находящимся в частично оплачи-
ваемом отпуске по уходу за ребенком до
достижения им возраста полутора лет, и
выплат, связанных с районным регулирова-
нием заработной платы 3)
6 Фактические расходы на оплату труда в 2171,5 3611,5 4511,5
части, относимой на себестоимость про-
дукции (стр.1 + стр.4)
7 Сумма увеличения налогооблагаемой прибы- - 468,0 230,4
ли за счет превышения фактических расхо-
дов на оплату труда против нормируемой
величины (стр.6 - стр.5)
Примечание:
1. В строку 1 примера не включены суммы компенсаций, выплачива-
емых женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за
ребенком до достижения им возраста полутора лет.
2. В соответствии с законодательством сумма компенсации женщи-
нам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком
до достижения им возраста полутора лет, определяется за январь - май
1992 г. в размере 35% от минимальной месячной оплаты труда, т.е. 120
руб. (342 х 35%). Начиная с февраля 1992 года в соответствии с указами
Президента Российской Федерации произведена дополнительная компенсация
за февраль - март в сумме 50 руб., апрель - май - 75 руб., с 1 июня
компенсация установлена в сумме 300 рублей. С учетом этого компенсаци-
онные выплаты указанной категории женщин за I полугодие составят: (120
+ (170 х 2) + (195 х 2) х 10 чел. = 11,5 тыс.руб.
3. Нормируемая величина расходов на оплату труда определяется с
учетом компенсаций
(342 х 4 + 900 х 4 х 1) х 300 + 11,5 = 3143,5 тыс.руб.
III вариант - с учетом компенсаций и районного регулирования -
(в данном примере сумма выплат, связанных с районным регулированием,
составляет на 1 работающего 632 руб. в месяц. Общая сумма доплат за
районное регулирование заработной платы за за I п/г составила
632 х 300 х 6 =1137,6 тыс.руб.)
3143,5 + 1137,6 = 4281,1 тыс.руб.
В аналогичном порядке определяется нормируемая величина расхо-
дов на оплату труда за 9 месяцев 1992 г. и за год, где четырехкратный
размер минимальной месячной оплаты труда за 5 месяцев определяется
исходя из 342 руб. х 4, а последующие месяцы 1992 г. из минимального
размера месячной оплаты труда, установленного Верховным Советом
Российской Федерации.
4. Расчет определения расходов на оплату труда, принимаемых при
исчислении облагаемой налогом прибыли (приложение 1 Инструкции
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992
г. N 4) в 1992 году составляется с учетом положений, приведенных в
настоящем примере. |