ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ И ДОПОЛНЕНИЯХ N 4 ИНСТРУКЦИИ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РФ
ОТ 11.10.95 N 39 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
3 апреля 1997 г.
N ВЗ-6-03/268
(ФР 97-14)
Направляются для руководства и использования в работе Изменения и
дополнения N 4 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (редакция
от 22.08.96), зарегистрированным Минюстом России 02.04.97 N 1282.
В указанных Изменениях и дополнениях:
- пролонгируется до 01.06.97 срок представления документов по
поставке товаров, работ и услуг на экспорт, предусмотренных в
подпунктах "а", "б", "в", "е" пункта 14 раздела VI, произведенных,
начиная с октября 1996 года до вступления в силу Изменений и
дополнений N 4, без начисления налога на добавленную стоимость и
штрафных санкций;
- уточнен перечень и сроки представления документов,
подтверждающих реальный экспорт товаров за пределы территорий стран -
участников СНГ, а также сроки возмещения сумм налога на добавленную
стоимость, фактически уплаченных поставщикам за приобретенные
(оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные
услуги, использованные для производства экспортной продукции;
- сроки отражения экспортных операций в налоговых декларациях.
Если до вступления в силу настоящих Изменений и дополнений N 4
налогоплательщикам в связи с отсутствием всех установленных
документов, подтверждающих фактический экспорт товаров, работ и услуг)
по представленным налоговым расчетам (декларациям) за соответствующие
налоговые отчетные периоды налоговыми органами доначислен и взыскан
налог на добавленную стоимость и взысканы установленные штрафные
санкции, перерасчеты с бюджетом за истекшие периоды не производятся,
включая штрафные санкции.
Считать письмо Госналогслужбы России, согласованное с Минфином
России, от 25.12.96 N ВЗ-6-03/891 о налоге на добавленную стоимость
утратившим силу.
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой
службы РФ - Государственный
советник налоговой службы I ранга В.А.Зверховский
Согласовано:
Заместитель Министра финансов РФ С.Д.Шаталов
Изменения и дополнения N 4
инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации
от 11 октября 1995 года N 39
"О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"
В целях уточнения порядка исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость вносятся следующие изменения и дополнения:
1. В пункте 14 раздела VI "Особенности отнесения услуг (работ) к
экспортируемым":
1.1. Девятнадцатый абзац излагается в следующей редакции:
"Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от
российского или иностранного лица за выполненные работы и оказанные
услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке,
зарегистрированный в налоговых органах (по работам и услугам,
предусмотренным в подпунктах "а", "б", "в", "г", "д", "е", "ж"), если
иное не установлено законодательством".
1.2. Двадцатый абзац излагается в следующей редакции:
"Копии транспортных или товаросопроводительных, или таможенных,
или любых иных документов, подтверждающих вывоз экспортируемых товаров
за пределы территории государств-участников СНГ. Перечень и порядок
представления таких документов изложен в пятом и шестом абзацах пункта
22 раздела IX "Порядок исчисления налога" (по работам и услугам,
предусмотренным в подпунктах "а", "б", "в", "е")".
1.3. Двадцать первый абзац исключается.
2. В пункте 21 раздела IX "Порядок исчисления налога":
2.1. Последний абзац излагается в следующей редакции:
"При экспорте организациями (предприятиями) работ и услуг,
перечисленных в подпунктах "г", "д", "ж" пункта 14 раздела VI, суммы
налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщиками за
приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные
работы и оказанные услуги, засчитываются в счет предстоящих платежей
налогов или возмещаются за счет средств федерального бюджета в
соответствии со ст. 11 Федерального закона от 26.02.97 N 29-ФЗ "О
Федеральном бюджете на 1997 год" на основании представленных в
налоговый орган документов, подтверждающих факт поступления средств на
счет российского экспортера от иностранного или российского лица".
2.2. Дополняется абзацами следующего содержания:
"Возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, фактически
уплаченного поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные
ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для
производства экспортной продукции, и при экспорте работ и услуг,
перечисленных в подпунктах "а", "б", "в", "е" пункта 14 раздела VI,
производится только при наличии у экспортера документов,
подтверждающих реальный экспорт товаров. Перечень таких документов
предусмотрен в пункте 22 раздела IX Инструкции.
Если в течение 180 дней с даты выпуска товара в соответствии с
таможенным режимом экспорта таможенным органом, производившим его
таможенное оформление, налогоплательщики не представят в налоговые
органы документы, подтверждающие фактический экспорт товаров,
возмещение (зачет) этого налога производится в установленном порядке.
3. В пункте 22 раздела IX "Порядок исчисления налога":
3.1. Первый абзац исключается.
3.2. Четвертый абзац излагается в следующей редакции:
"Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от
реализации товаров иностранному лицу на счет российского
налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых
органах, если иное не установлено законодательством".
3.3. Пятый абзац излагается в следующей редакции:
"Грузовая таможенная декларация или ее копия, заверенная
руководителем и главным бухгалтером организации-налогоплательщика в
отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара
в режима экспорта, и российского таможенного органа, в регионе
деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар
был вывезен за пределы таможенный территории Российской Федерации
(далее - пограничный таможенный орган).
В случаях:
если вывоз товаров в режима экспорта осуществляется с
использование трубопроводного транспорта или по линиям электропередач,
представляется полная грузовая таможенная декларация с отметками
российского таможенного органа, производившего таможенное оформление;
если вывоз товаров в режим экспорта осуществляется через границы
Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на
который таможенный контроль отменен, представляется грузовая
таможенная декларация с отметками таможенного органа Российской
Федерации, производившего таможенное оформление;
в случаях, определяемых Госналогслужбой России и Государственным
таможенным комитетом Российской Федерации, для отдельных экспертов
допускается представление грузовой таможенной декларации с отметками
таможенного органа, производившего таможенное оформление
экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных
товаров с отметками пограничного таможенного органа Российской
Федерации".
3.4. Шестой абзац излагается в следующей редакции:
"Копии транспортных или товаросопроводительных, или таможенных,
или любых иных документов с отметками пограничных таможенных органов
государств-участников СНГ или таможенных органов стран, находящихся за
пределами территорий государств-участников СНГ, подтверждающих вывоз
товаров за пределы территорий государств-участников СНГ.
Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов.
При вывозе экспортируемых товаров судами через морские порты для
подтверждения факта экспорта товаров за пределы территорий
государств-участников СНГ представляются следующие документы:
копия поручения на отгрузку экспортных грузов с указанием порта
разгрузки с отметкой "погрузка разрешена" пограничной таможни
Российской Федерации;
копия коносамента на перевозку экспортного товара, в котором в
графе "Порт разгрузки" указан порт, находящийся за пределами
территории государств-участников СНГ.
При вывозе экспортируемых товаров с таможенной территории
Российской Федерации воздушным транспортом для подтверждения факта
экспорта товаров за пределы территорий государств-участников СНГ может
представляться копия международной авиационной грузовой накладной с
указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами территорий
государств-участников СНГ.
При вывозе экспортируемых товаров железнодорожным транспортом с
таможенной территории Российской Федерации через границу с
государством-участником СНГ, не являющимся участником Таможенного
союза, для подтверждения факта экспорта за пределы территорий
государств-участников СНГ, может представляться копия грузовой
таможенной декларации, оформленной на экспортируемые из России товары,
перемещаемые через таможенные границы государств-участников СНГ в
соответствии с таможенным режимом транзита, с отметкой пограничного
таможенного органа государства-участника СНГ.
Копии транспортных или товаросопроводительных, или таможенных или
иных документов с отметками пограничных таможенных органов
государств-участников СНГ или таможенных органов государств,
находящихся за пределами территорий государств-участников СНГ могут не
представляться в случаях:
вывоза товаров в режиме экспорта, осуществляемого с использование
трубопроводного транспорта или по линиям электропередач;
вывоза товаров, экспортируемых с таможенной территории Российской
Федерации через границы с государствами, не являющимися
государствами-участниками Союза Независимых Государств (странами
дальнего зарубежья), кроме товаров, вывозимых автомобильным
транспортом".
3.5. Последний абзац исключается.
4. В разделе X "Сроки уплаты налога и представления расчетов":
4.1. Дополнить пунктом 35 следующего содержания:
"С вступлением в силу настоящих Изменений и дополнений для
документального подтверждения льгот по налогообложению экспортируемых
за пределы территорий государств-участников СНГ товаров как
собственного производства, так и приобретенных, а также экспортируемых
за пределы территорий государств-участников СНГ работ и услуг
(предусмотренных в подпунктах "а", "б", "в", "е" пункта 14 раздела
VI), налогоплательщики в срок не позднее 180 дней с даты оформления
грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта
региональной таможней представляют в налоговые органы расчеты
(декларации) с приложением документов, подтверждающих реальный экспорт
товаров и предусмотренных в пункте 22 раздела IX настоящей инструкции.
До представления документов, подтверждающих законность применения
льготы по налогообложению экспортируемых товаров и вышеуказанных
услуг, налогоплательщики не отражают в своих налоговых декларациях
(расчетах) указанные операции.
Налогоплательщики в течение 10 дней с даты выпуска товара в
соответствии с таможенным режимом экспорта таможенным органом,
производившим таможенное оформление товара, документально информируют
налоговый орган, в котором они зарегистрированы, о вывозе товара в
указанном режиме. Документ подписывается руководителем и главным
бухгалтером организации (предприятия)".
5. Пункты 35-63 считать соответственно 36-64.
6. Настоящие Изменения и дополнения не затрагивают порядок
подтверждения экспорта товаров, а также экспортируемых работ и услуг
(предусмотренных в подпунктах "а", "б" "в", "е" пункта 14 раздела VI),
существовавший до их вступления в силу.
Вместе с тем, если по поставкам товаров, работ и услуг на экспорт
(предусмотренным в подпунктах "а", "б", "в", "е" пункта 14 раздела
VI), произведенным до вступления в силу настоящих Изменений и
дополнений, не представлены документы, подтверждающие законность
применения налогоплательщиками льготы по налогообложению
экспортируемых товаров, работ и услуг, срок представления указанных
документов в соответствующие налоговые инспекции пролонгируется до
01.06.97 без начисления налога на добавленную стоимость и штрафных
санкций.
В этих случаях налогоплательщиками не отражают в своих налоговых
расчетах (декларациях) указанные операции.
7. В случае, если налогоплательщики, необоснованно применившие
льготу по экспорту товаров, работ и услуг (предусмотренных в
подпунктах "а", "б", "в", "е" пункта 14 раздела VI) в сроки,
определенные пунктами 4.1 или 6 настоящих Изменений и дополнений, не
представят в налоговые органы документы, подтверждающие реальный
экспорт, налогоплательщики или налоговые органы начисляют налог на
добавленную стоимость, исходя из объема реализованных товаров, работ и
услуг, по которым не подтвержден в установленном порядке факт
экспорта.
Штрафы и пени за нарушение налогового законодательства
взыскиваются в соответствии с пунктом 1 статьи 13 Закона Российской
Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации".
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой
службы РФ - Государственный
советник налоговой службы I ранга В.А.Зверховский
Согласовано:
Заместитель Министра финансов РФ С.Д.Шаталов
Заместитель Председателя
Государственного таможенного
комитета РФ В.И.Мещеряков
Зарегистрированы Министерством юстиции РФ
2 апреля 1997 г.
Регистрационный N 1282 |