ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 5 ИНСТРУКЦИИ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ
РОССИИ ОТ 11.10.95 N 39 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
29 декабря 1997 г.
(Д)
В целях уточнения порядка исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость вносятся следующие изменения и дополнения:
1. В разделе IV "Определение облагаемого оборота":
1.1. Подпункт "а" пункта 9 дополняется текстом следующего
содержания:
"Для подтверждения места нахождения российских воздушных и
морских судов, судов внутреннего плавания, предоставляемым по договору
аренды (фрахтования на время) с экипажем во временное владение и
пользование иностранным арендаторам (места реализации),
предоставляются документы, подтверждающие место оказания таких услуг
за пределами государств - участников СНГ:
- договора аренды российских транспортных средств с экипажем,
заключенные российскими судовладельцами - налогоплательщиками с
иностранными лицами;
- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки
от иностранного лица за оказанные услуги на счет российского
налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых
органах;
- копии документов, подтверждающих фактическое оказание услуг за
пределами государств - участников СНГ, заверенные в установленном
порядке.
Суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам при
производстве вышеуказанных работ и услуг, место фактического оказания
которых находится за пределами территорий государств - участников СНГ,
возмещению из бюджета не подлежит".
1.2. Пункт 10 дополняется подпунктом "к" следующего содержания:
"Обороты по реализации работ и услуг российскими
налогоплательщиками, осуществляющими транспортировку, погрузку,
выгрузку, перегрузку, складирование и т.д. импортных грузов в части
работ и услуг, включенных в таможенную стоимость ввозимых на
территорию Российской Федерации товаров.
В качестве документов, подтверждающих право на невключение
указанных работ и услуг облагаемый налогом на добавленную стоимость
оборот в обязательном порядке в налоговые органы представляются:
- контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке)
или другие документы российского юридического лица - налогоплательщика
с иностранными или российскими лицами на выполнение этих работ и
услуг;
- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки
от российского или иностранного лица за выполненные работы или
оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском
банке, зарегистрированный в налоговых органах;
- копии таможенных документов, подтверждающих ввоз на таможенную
территорию Российской Федерации обслуживаемых товаров из-за пределов
территорий государств - участников СНГ, и уплату НДС по указанным
работам и услугам таможенным органам в составе таможенной стоимости
ввозимых на территорию Российской Федерации товаров;
- копии международных транспортных или товаросопроводительных
документов, или любых иных документов.
2. В разделе IX "Порядок исчисления налога":
2.1. Абзац 14 пункта 19 дополняется текстом следующего содержания:
"При этом сумма налога, оплаченная при возмещении таких расходов
в пределах нормы, определяется по расчетной ставке 16,67 процента от
суммы указанных расходов".
2.2. Абзац 13 пункта 21 излагается в следующей редакции:
"Возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, фактически
уплаченного поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные
ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, использованные при
производстве экспортной продукции, за исключением экспортной
продукции, в счет предстоящих поставок которой российским экспортером
- производителем этой продукции получены от иностранного лица 100
процентов авансовые платежи, и при экспорте работ и услуг,
перечисленных в подпунктах "а", "б", "в", "е" пункта 14 раздела VI,
производится только при наличии у экспортера документов,
подтверждающих реальный экспорт товаров. Перечень таких документов
предусмотрен в пункте 22 раздела IX Инструкции".
2.3. Пункта 21 дополняется абзацами следующего содержания:
"Возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, фактически
уплаченного поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные
ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, использованные при
производстве экспортной продукции, в счет предстоящих поставок которой
российским экспортером - производителем этой продукции получены от
иностранного лица 100 процентов авансовые платежи, разрешается
производить при предоставлении в налоговые органы:
- контракта (копии контракта, заверенная в установленном порядке)
российского юридического лица - налогоплательщика с иностранными
лицами на поставку экспортируемых товаров, работ и услуг, в котором
предусмотрены 100 процентов авансовые платежи;
- выписки банка, подтверждающая фактическое поступление 100
процентов авансовых платежей от иностранного лица в счет предстоящего
экспорта товаров, работ и услуг на счет российского налогоплательщика
в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах;
- копии грузовой таможенной декларации, заверенной руководителем
и главным бухгалтером организации - налогоплательщика с отметками
российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме
экспорта".
2.4. Абзац 2 пункта 27 излагается в следующей редакции:
" - если Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную
стоимость" при реализации товаров предусмотрено применение ставки
налога в размере 10 процентов".
3. В разделе X "Сроки уплаты налога и предоставления расчетов":
3.1. Сноска к пункту 30 дополняется текстом следующего
содержания:
"В соответствии с постановлением Правительства Российской
Федерации от 18 сентября 1997 г. N 1182 "О проведении мероприятий в
связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков
и масштаба цен" все платежи по налогам, сборам, пошлинам и штрафам, а
также задолженности по этим платежам пересчитываются по состоянию на 1
января 1998 г. исходя из нового масштаба цен".
3.2. Пункт 35 дополняется абзацами следующего содержания:
"По истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными
таможенными органами в режиме экспорта и неподтверждении реального
экспорта товаров, работ и услуг указанные поставки товаров,
выполненные работы и оказанные услуги не должны рассматриваться в
режиме льготирования, и подлежат обложению налогом на добавленную
стоимость с соответствующим отражением указанных операций в налоговых
декларациях.
Суммы НДС должны быть отражены в налогооблагаемом обороте на день
следующий по истечении 180 дней (181 день) и включены в налоговый
расчет текущего отчетного периода.
Если по истечении 180 дней налогоплательщиком предоставляются
документы, обосновывающие право на получение экспортной льготы,
доначисленные и взысканные в бюджет суммы налога возвращаются
указанным налогоплательщикам - экспортерам".
В этом случае несвоевременное включение налогоплательщиком в
налоговый расчет сумм налога на добавленную стоимость является
основанием для применения к налогоплательщикам ответственности,
предусмотренной подпунктом "в" пункта 1 статьи 13 Закона российской
Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "об основах налоговой системы в
Российской Федерации".
4. Раздел XVI "Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на
добавленную стоимость" исключается полностью.
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации -
Государственный советник
налоговой службы I ранга В.А.Зверховский
СОГЛАСОВАНО:
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации С.Д.Шаталов |