О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ
ИНСТРУКЦИЯ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
10 августа 1998 г.
N 47
(РГ 98-194,195)
УТВЕРЖДЕНА
приказом
Госналогслужбы
Российской Федерации
от 14 августа 1998 года
N БФ-3-03/185
Зарегистрирована в Минюсте России
6 октября 1998 г.
N 1630
Настоящая Инструкция издана на основании Федерального закона от 6
декабря 1991 г. N 1993-1 "Об акцизах" (Ведомости Съезда народных
депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 52, ст. 1872;
Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 11, ст. 1016;
1997, N 3, ст. 356; 1998, N 7, ст. 800; "Российская газета", N 143,
30.07.98).
I. Общие положения
1.1. Акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт
этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного,
спирта-сырца и спирта денатурированного), спиртосодержащая продукция
(за исключением денатурированной), алкогольная продукция (спирт
питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное,
вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового
спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной
продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия,
ювелирные изделия, бензин автомобильный, легковые автомобили (за
исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на
территорию Российской Федерации, реализуемых инвалидам в порядке,
определяемом Правительством Российской Федерации (далее - подакцизные
товары).
Спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта
коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного) облагается
акцизами независимо от вида нормативно-технической документации, по
которой он выпускается (по государственным стандартам, техническим
условиям, фармакопейным статьям).
Этиловый спирт и алкогольная продукция облагаются акцизами
независимо от того, в какой упаковке, соответствующей требованиям
нормативно-технической документации, они реализуются.
1.2. В целях исполнения Федерального закона "Об акцизах" к
спиртосодержащей подакцизной продукции относятся растворы, эмульсии,
суспензии и другие виды продукции с объемной долей этилового спирта
свыше 12 процентов, содержащегося в подакцизной продукции, за
исключением спиртосодержащей продукции, перечисленной в пунктах 4.2 и
4.3 настоящей Инструкции.
1.3. В целях исполнения Федерального закона "Об акцизах" к
ювелирным изделиям, подлежащим обложению акцизами, относятся изделия,
применяемые в качестве различных украшений, предметов быта и (или) в
декоративных целях, для выполнения различных ритуалов и обрядов,
монеты, памятные, юбилейные и другие знаки и медали (за исключением
монет, имеющих статус законного платежного средства и прошедших
эмиссию, государственных наград, медалей, знаков отличия и различия,
статус которых определен федеральными законами или Указами Президента
Российской Федерации, а также законами и актами государств -
участников Содружества Независимых Государств), изготовленные из
драгоценных металлов и их сплавов, драгоценных камней и (или)
культивированного жемчуга, недрагоценных металлов со вставками из
драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга, за исключением
изделий, перечисленных в пункте 4.4 настоящей Инструкции.
1.4. Ставки акцизов по подакцизным товарам, производимым на
территории Российской Федерации, являются едиными на всей территории
Российской Федерации и установлены в размерах, приведенных в
приложении N 1 к настоящей Инструкции.
Ставки акцизов пересматриваются путем внесения изменений в
Федеральный закон "Об акцизах".
1.2. Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной
маркировке марками акцизного сбора установленного образца.
1.6. Настоящая Инструкция не распространяется:
на порядок уплаты акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на
территорию Российской Федерации с производством их таможенного
оформления;
на порядок уплаты акцизов на нефть, включая газовый конденсат, а
также на отдельные виды минерального сырья.
II. Плательщики акцизов
2.1. Плательщиками акцизов (далее - налогоплательщиками) являются:
а) по подакцизным товарам, производимым * на территории
Российской Федерации (в том числе из давальческого сырья**), -
производящие и реализующие*** их предприятия, учреждения и
организации, являющиеся в соответствии с законодательством Российской
Федерации юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные
подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет,
иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и
другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и
международных организаций, созданные на территории Российской
Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса юридического
лица, а также индивидуальные предприниматели (далее - организации).
----------------------------
* Включая переработку (доработку), а также розлив.
** Давальческим сырьем считается сырье, материалы, продукция,
передаваемые их владельцами без оплаты другим организациям для
переработки (доработки), включая розлив.
*** В целях исполнения Федерального закона "Об акцизах"
реализацией является отгрузка (передача) подакцизных товаров,
произведенных из давальческого сырья - см. пункт 7.13 настоящей
Инструкции.
В случае, когда производственная деятельность осуществляется по
договору простого товарищества (договору о совместной деятельности),
плательщиками акцизов являются те его участники (товарищи), которые
производят и реализуют (отгружают, передают) подакцизные товары.
При этом в соответствии со статьями 6 и 11 Федерального закона "О
государственном регулировании производства и оборота этилового спирта
и алкогольной продукции" (с изменениями и дополнениями, внесенными
Федеральным законом от 10.01.97 N 15-ФЗ) производство и оборот
этилового спирта и алкогольной продукции осуществляется организациями;
б) по подакцизным товарам, используемым для производства товаров,
не облагаемых акцизами, и (или) для собственных нужд, - производящие
их организации;
в) по подакцизным товарам, производимым за пределами территории
Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего
организациям, подлежащим организациям, подлежащим регистрации в
качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, - организации -
собственники давальческого сырья;
г) организации, осуществляющие первичную реализацию (в том числе
на переработку) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров
и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
е) организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных
товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации без таможенного
оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с
другими государствами), или использующие эти товары при производстве
неподакцизных товаров.
2.2. организации в случае сдачи в аренду зданий, сооружений,
технологических линий или оборудования для производства подакцизной
продукции представляют в течение трех дней с момента заключения
договоров в налоговые органы по месту своей регистрации сведения об
этом с указанием юридического адреса, а также идентификационного
номера налогоплательщика (ИНН) - арендатора. Налоговые органы, в
которых зарегистрированы организации-арендодатели, ежемесячно (до 20
числа следующего за отчетным месяца) направляют эти сведения в
налоговые органы по месту постановки на налоговый учет арендаторов.
Налоговые органы, в которых зарегистрированы организации,
производящие спиртосодержащую продукцию, в том числе денатурированный
спирт, ежемесячно (до 20 числа следующего за отчетным месяца)
направляют эти сведения в налоговые органы по месту постановки на
налоговый учет организаций - покупателей этого спирта сведения о
количестве отгруженного им в соответствии с выделенными в
установленном порядке квотами денатурированного спирта с указанием
юридического адреса и ИНН этих покупателей.
III. Объект налогообложения
3.1. Объектом налогообложения является:
а) по товарам, производимым на территории Российской Федерации:
для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары,
на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, за
исключением подакцизных товаров из давальческого сырья, а также для
организаций, использующих произведенные подакцизные товары для
производства товаров, не облагаемых акцизами, и (или) для собственных
нужд, - стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из
отпускных цен без учета акциза;
для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого
сырья, для организаций, осуществляющих первичную реализацию
конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных
товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, а также
товаров, которые ввезены на территорию Российской Федерации без
таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном
пространстве с другими государствами) и на которые установлены
адвалорные (в процентах) ставки акцизов, - стоимость этих товаров,
определяемая исходя из применяемых в данной организации максимальных
цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства
на момент передачи подакцизных товаров, а при их отсутствии - исходя
из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на
аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде;
б) по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные (в
процентах) ставки акцизов и которые производятся за пределами
территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего
организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в
Российской Федерации, - стоимость реализуемых подакцизных товаров,
определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза;
в) по подакцизным товарам, на которые установлены твердые
(специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу
обложения), для всех организаций, включая организации, производящие и
реализующие (отгружающие, передающие) подакцизные товары из
давальческого сырья, - объем реализованных подакцизных товаров в
натуральном выражении.
3.2. При натуральной оплате труда подакцизными товарами
собственного производства, на которые установлены адвалорные (в
процентах) ставки акцизов, при обмене с участием этих подакцизных
товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных,
объектом налогообложения является стоимость подакцизных товаров,
определяемая исходя из максимальных отпускных цен на аналогичные
товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а
при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета акциза,
сложившегося в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем
отчетном периоде.
3.3. При натуральной оплате труда подакцизными товарами
собственного производства, по которым установлены твердые
(специфические) ставки акцизов, при обмене с участием этих подакцизных
товаров, при их передаче безвозмездно объектом налогообложения
является объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.
3.4. Акцизы уплачиваются также с учетом денежных средств,
получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные
товары, на которые на которые установлены адвалорные (в процентах)
ставки акцизов, в виде финансовой помощи, пополнения фондов
специального назначения, а также со стоимости опциона.
3.5. По организациям, выпускающим как подакцизную, так и
неподакцизную продукцию, финансовая помощь и средства пополнения
фондов специального назначения облагаются в доле, приходящейся на
подакцизные товары в общем объеме реализации производимой ими
продукции.
IV. Продукция, не облагаемая акцизами
4.1. Коньячный спирт, спирт-сырец и виноматериалы, не облагаемые
акцизами, должны производиться в соответствии с Федеральным законом от
22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании
производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции" (с
изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 10.01.97
N 15-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О
государственном регулировании производства и оборота этилового спирта
и алкогольной продукции") по государственным стандартам и техническим
условиям, утвержденным уполномоченным федеральным органом
исполнительной власти, и пройти государственную регистрацию согласно
постановлению Правительства Российской Федерации от 23 июля 1996 г.
N 874 "О введении государственной регистрации этилового спирта из
пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей пищевой продукции".
4.2. В целях исполнения Федерального закона "Об акцизах"
денатурирующей спиртосодержащей продукцией, в том числе
денатурированным спиртом (за исключением спирта, поставляемого по
импорту), признается спиртосодержащая продукция из всех видов сырья,
которая содержит денатурирующие добавки, исключающие возможность
использования ее для производства алкогольной продукции, и изготовлена
в соответствии с установленной (согласованной) федеральным органом
исполнительной власти Российской Федерации нормативной документацией.
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от
9 июля 1998 г. N 732 "О введении государственной регистрации
денатурированных этилового спирта и спиртосодержащей продукции из всех
видов сырья" государственную регистрацию при наличии заключения
государственной санитарно-эпидемиологической службы Российской
Федерации проводят:
денатурированного этилового спирта из пищевого сырья и растворов
на его основе - Министерство сельского хозяйства и продовольствия
Российской Федерации в порядке, установленном для государственной
регистрации этилового спирта из пищевого сырья в соответствии с
постановлением Правительства Российской Федерации от 23 июля 1996 г.
N 874 "О введении государственной регистрации этилового спирта из
пищевого сырья алкогольной и алкогольсодержащей продукции";
денатурированного этилового спирта из непищевого сырья и
спиртосодержащей продукции на его основе Министерство экономики
Российской Федерации в порядке, установленном для государственной
регистрации этилового спирта из непищевого сырья в соответствии с
постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 1997
г. N 1030 "О введении государственной регистрации этилового спирта и
спиртосодержащих растворов из непищевого сырья".
При этом все виды спиртов, включая спирт коньячный, спирт-сырец и
денатурированный спирт в соответствии со статьей 20 Федерального
закона от 22 ноября 1995 года N 171-ФЗ могут реализовываться только
организациями, имеющими квоты на закупку этилового спирта,
утвержденных в соответствии с постановлением Правительства Российской
Федерации от 8 февраля 1996 г. N 129 "Об утверждении Порядка
квотирования закупки этилового спирта" (с изменениями и дополнениями).
По спирту этиловому, вырабатываемому из пищевого сырья, не
реализуемому на сторону и используемому организацией для производства
денатурированного спирта, не облагаемого акцизом, акцизы при передаче
его в производство для изготовления денатурированного спирта в рамках
единого технологического процесса не начисляются и не устанавливаются.
Отпуск этой продукции осуществляется организациям, имеющим квоты на
закупку денатурированного спирта.
Спиртосодержащая продукция из всех видов сырья, включая
денатурированный спирт, которая содержит денатурирующие добавки, не
исключающие возможность использования ее для производства алкогольной
и пищевой продукции, и изготовлена не в соответствии с установленной
(согласованной) федеральным органом исполнительной власти нормативной
документацией, облагается акцизами в общеустановленном порядке.
4.3. не облагаются акцизами:
спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические,
диагностические средства, зарегистрированные уполномоченным
федеральным органом исполнительной власти и внесенные в
Государственный реестр лекарственных средств, изделий медицинского
назначения, а также средства, изготавливаемые аптечными учреждениями
по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;
спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения, прошедшие
государственную регистрацию в уполномоченном государственном органе;
парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную
регистрацию в уполномоченном государственном органе исполнительной
власти;
спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта
этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и
подлежащие дальнейшей переработке, прошедшие государственную
регистрацию в уполномоченном государственном органе исполнительной
власти
Спиртосодержащие отходы, не подлежащие дальнейшей переработке,
облагается акцизами в общеустановленном порядке.
4.4. Не облагаются акцизами ювелирные изделия (за исключением
обручальных колец), являющиеся предметами культа и религиозного
назначения, предназначенные для использования в храмах, при
священнодействии и (или) богослужении.
4.5. Налогоплательщики. производящие как облагаемые, так и не
облагаемые акцизами товары, обеспечивают раздельный учет затрат по
производству и реализации облагаемых и не облагаемых акцизами товаров.
V. Определение облагаемого оборота по подакцизным товарам,
ставки акцизов на которые установлены в процентах
5.1. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость
подакцизных товаров, исчисленная исходя из:
а) отпускных цен без учета акцизов;
б) максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные
товары собственного производства на момент отгрузки (передачи) готовых
товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета
акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в
предыдущем отчетном периоде, - по подакцизным товарам, производимым на
территории Российской Федерации из давальческого сырья, при
натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного
производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при их
передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных, а также по
подакцизным товарам, подлежащим первичной реализации, в случае их
конфискации, бесхозяйным подакцизным товарам и подакцизным товарам, от
которых произошел отказ в пользу государства, подакцизным товарам,
ввезенным на территорию Российской Федерации без таможенного
оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с
другими государствами).
В этих случаях для определения облагаемого акцизами оборота
применяется максимальная отпускная цена без учета акциза аналогичного
подакцизного товара, изготовленного из принадлежащего данной
организации сырья, за истекшие десять дней, предшествующих дню
отгрузки этих товаров, по данным, приведенным в приложении N 2 к
настоящей Инструкции.
Если организация не производит аналогичный товар, то для
определения облагаемого оборота применяются рыночные цены, сложившиеся
в данном регионе. При определении рыночных цен следует ориентироваться
на информацию территориальных органов статистики по месту производства
данного товара, которые ведут наблюдение за ценами отдельных видов
подакцизных товаров и иных уполномоченных в соответствии с действующим
законодательством органах.
В связи со сложностью определения рыночных цен на аналогичные
ювелирные изделия при изготовлении их по индивидуальным заказам
населения из ювелирных изделий, бывших в употреблении, или лома таких
изделий, облагаемый оборот по этим ювелирным изделиям определяется
исходя из полной стоимости данного ювелирного изделия, то есть
стоимости используемых материалов (сданных заказчиком ювелирных
изделий, бывших в употреблении, или лома ювелирных изделий) и
стоимости их изготовления. При этом стоимость предоставляемых
заказчиком материалов может быть определена как самим заказчиком, так
и на основании утвержденных в установленном порядке цен на драгоценные
металлы и лом.
VI. Особенности исчисления, уплаты и зачета (или возмещения)
акцизов по подакцизным товарам, вывозимым за пределы территории
Российской Федерации
6.1. По подакцизным товарам (в том числе из давальческого сырья),
вывозимым на территорию Российской Федерации (за исключением
подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники Содружества
Независимых Государств, подакцизных видов минерального сырья, а также
подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), в момент
(день) отгрузки этих товаров налогоплательщиками начисляют сумму
акциза по установленным ставкам.
В случае использования в качестве сырья, включая давальческое,
подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального
сырья), по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен
акциз (включая акциз, взимаемый таможенными органами Российской
Федерации), - до наступления указанного в пункте 8.1. настоящей
Инструкции срока уплаты акциза в бюджет по готовым подакцизным
товарам, - начисленная сумма акциза по готовым подакцизным товарам
уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для
его производства с соблюдением положений пунктов 7.3 и 7.4 настоящей
Инструкции.
Начисленная по экспортируемым подакцизным товарам сумма акциза
уплачивается налогоплательщиком в бюджет в сроки, указанные в пункте
8.1 настоящей Инструкции.
В случае, если факт экспорта подакцизных товаров подтвержден до
наступления срока уплаты акцизов по отгруженным товарам, сумма акциза,
начисленная в момент отгрузки этих товаров, слагается (вычитается) в
том отчетном периоде, когда в налоговые органы были предоставлены
документы, предусмотренные в пункте 6.5 настоящей Инструкции*
6.2. Сумма акциза, начисленная налогоплательщиками в бюджет по
подакцизным товарам (в том числе произведенным из давальческого
сырья), в дальнейшем вывезенным за пределы территории Российской
Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в
государства - участники Содружества Независимых Государств,
подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров,
вывезенных в порядке товарообмена), после представления в течение 90
дней с момента отгрузки таких товаров в налоговые органы документов
(перечисленных в пункте 6.5 настоящей Инструкции), подтверждающих факт
их вывоза, засчитывается этим налогоплательщикам на основании
представленных расчетов в счет предстоящих платежей или возмещается за
счет общих поступлений налогов в десятидневный срок со дня получения
налогового расчета в том отчетном периоде, в котором организация
представила в налоговые органы все необходимые документы.
6.3. Организациям, производящим подакцизные товары, которые в
дальнейшем вывезены за пределы территории Российской Федерации (за
исключением товаров, вывезенных в государства - участники Содружества
Независимых Государств, подакцизных видов минерального сырья, а также
подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена),
государственными налоговыми инспекциями по субъектам Российской
Федерации (или по их поручению налоговыми органами по городам и
районам) может быть предоставлена отсрочка по уплате акцизов по
отгруженным подакцизным товарам до 90 дней с момента отгрузки при
условии предоставления ими гарантий уполномоченных банков в том, что
при непредставлении данной организацией в налоговые органы в течение
90 дней с момента отгрузки документов (перечисленных в пункте 6.5
настоящей Инструкции), подтверждающих факт вывоза таких товаров, с
этих банков по истечении указанных 90 дней в безакцептном порядке
взыскивается застрахованная сумма акцизов.
Размер гарантийного обязательства определяется
организацией-налогоплательщиком, реализующей подакцизные товары на
экспорт в рублях отдельно по каждой партии отгружаемого товара, исходя
из количества заявленного на экспорт подакцизного товара (или
облагаемого оборота) и ставки акциза на подакцизный товар. При этом, в
случае использования в качестве сырья, включая давальческое,
подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального
сырья), по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен
акциз (включая акциз, взимаемый таможенными органами Российской
Федерации), размер гарантийного обязательства, уменьшается на сумму
акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства, с
соблюдением положений пунктов 7.3 и 7.4 настоящей Инструкции.
Подлинник гарантийного обязательства уполномоченного банка
представляется в налоговые органы не позднее, чем за 3 дня до даты
наступления платежа и хранится в государственной налоговой инспекции
по субъекту Российской Федерации.
6.4. сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам (за
исключением подакцизных видов минерального сырья), использованным в
дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров,
вывезенных за пределы территории Российской Федерации (за исключением
товаров, вывезенных в государства - участники Содружества Независимых
Государств, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных
товаров, вывезенных в порядке товарообмена), на себестоимость этих
подакцизных товаров не относится, а указывается налогоплательщиком в
налоговом расчете по акцизам (декларации) отдельной строкой и
засчитывается налоговыми органами в счет предстоящих платежей или
возмещается по письменному заявлению налогоплательщика из бюджета за
счет общих поступлений налогов на основании представленных расчетов в
десятидневный срок за соответствующий отчетный период. При этом зачету
(возмещению) подлежит сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам,
использованным в качестве сырья, стоимость которых фактически отнесена
(списана) в отчетном периоде не себестоимость экспортированных
подакцизных товаров.
Зачет (возмещение) суммы акциза, уплаченной по сырью,
производится после представления налогоплательщиком экспортированных
подакцизных товаров в налоговые органы в течение 90 дней с момента
отгрузки подакцизных товаров документов, перечисленных в пункте 6.5
настоящей Инструкции, а также платежных документов и выписки банка,
подтверждающих факт оплаты акцизов организациям, изготавливающим
подакцизные товары, использованные в качестве сырья при производстве
экспортированных подакцизных товаров.
6.5. Для документального подтверждения факта экспорта подакцизных
товаров налогоплательщик в срок не позднее 90 дней с момента их
отгрузки представляет в налоговые органы следующие документы:
а) контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке)
налогоплательщика с иностранным партнером на поставку подакцизных
товаров. В случае, если поставку на экспорт подакцизных товаров,
принадлежащих производителю - плательщику акцизов, осуществляется по
договору комиссии (поручения) организацией комиссионером (поверенным),
то производитель этих товаров (комитент) для получения зачета
(возврата) уплаченных сумм акциза или сложения (вычета из начисленной
суммы) акциза представляет в налоговые органы соответствующий договор
и контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке)
комиссионера (поверенного) с иностранным партнером.
В случае, если поставку на экспорт подакцизных товаров,
произведенных из давальческого сырья, осуществляет организация -
владелец давальческого сырья, то производитель этих товаров
(налогоплательщик) для получения зачета (возврата) уплаченных сумм
акциза или сложения (вычета из начисленной суммы) акциза представляет
в налоговые органы договор между организацией - владельцем
подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и
налогоплательщиком о производстве подакцизного товара и контракт
(копию контракта, заверенную в установленном порядке) договор между
организацией - владельцем давальческого сырья и иностранным партнером.
В случае, если поставку на экспорт подакцизных товаров,
произведенных из давальческого сырья, осуществляет организация -
комиссионер по договору комиссии с организацией - владельцем
давальческого сырья, то производитель подакцизных товаров на
давальческих началах (налогоплательщик) для получения зачета
(возврата) уплаченных сумм акциза или сложения (вычета из начисленной
суммы) акциза представляет в налоговые органы помимо договора между
организацией - владельцем подакцизного товара, произведенного из
давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного
товара также договор комиссии между организацией - владельцем этого
подакцизного товара и комиссионером и контракт (копию контракта,
заверенную в установленном порядке) комиссионера с иностранным
партнером.
б) платежные документы и выписка банка, подтверждающие
фактическое поступление всей выручки от реализации товаров
иностранному лицу за счет российского налогоплательщика в российском
банке, зарегистрированный в налоговых органах, если иное не
установлено законодательством - в случае, если поставку на экспорт
осуществляет производитель - собственник подакцизного товара.
В случае, если поставку на экспорт подакцизных товаров,
произведенных из давальческого сырья, осуществляет организация -
владелец этих товаров, то производитель этих товаров
(налогоплательщик) представляет в налоговые органы платежные документы
и выписку банка, подтверждающие фактическое поступление всей выручки
от реализации товаров, произведенных из давальческого сырья, в
российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, если иное не
установлено законодательством.
При поступлении выручки от реализации иностранному лицу товаров,
произведенных из давальческого сырья, на счет налогоплательщика или
организации - владельца этих подакцизных товаров не от иностранного
лица, а от организации, зарегистрированной в качестве
налогоплательщика в налоговых органах Российской Федерации, в
налоговые органы кроме платежных документов и выписки банка
представляются договоры-поручения по уплате за экспортированные
подакцизные товары между иностранными организациями, осуществившими
платеж;
г) грузовая таможенная декларация или ее копия, заверенная
руководителем и главным бухгалтером организации-налогоплательщике (при
отгрузке на экспорт подакцизных товаров, произведенных из
давальческого сырья, - заверенная руководителем и главным бухгалтером
организации - владельца этих товаров), с отметками пограничных
таможенных органов государств - участников СНГ и таможенных органов
стран, находящихся за пределами территорий государств - участников
СНГ, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств -
участников СНГ. налогоплательщик может представлять любой из
перечисленных документов.
При этом в случае подтверждения факта экспорта в течение 90 дней
с момента отгрузки спирта и алкогольной продукции при зачете
(возврате) уплаченных сумм акциза или вычете начисленных сумм акциза у
налогоплательщика проверяется наличие квот (заказов-нарядов) на
получение (закупку) этилового спирта.
6.6. При непредставлении или при представлении в неполном объеме
перечисленных в пункте 6.5 настоящей Инструкции документов,
подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы территории
Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в
государства - участники Содружества Независимых Государств), которые
должны быть представлены в налоговые органы по месту регистрации
налогоплательщика, по указанным подакцизным товарам акциз уплачивается
в общеустановленном порядке, как по подакцизным товарам, реализованным
на территории Российской Федерации.
В случае, когда налогоплательщики, которым была предоставлена
отсрочка по уплате акцизов под гарантийное обязательство
уполномоченного банка по подакцизным товарам, отгруженным на экспорт,
в срок до 90 дней включительно с момента реализации (отгрузки)
подакцизных товаров акцизы не уплатили, налоговый орган,
предоставивший такую отсрочку, направляет на следующий день после
окончания этого срока в уполномоченный банк уведомление о
востребовании с него гарантии в безакцептном порядке в течение 3 дней
после отправки уведомления.
6.7. налогоплательщики, которые вывозят подакцизные товары за
пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных
товаров, вывезенных в государства - участники Содружества Независимых
Государств), обеспечивают раздельный учет затрат по производству и
реализации таких товаров.
VII. Порядок исчисления и уплаты акцизов
7.1. Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно. При
этом сумма акциза в расчетных документах на подакцизные товары
(поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, расчетно-кассовых
ордерах), реестрах чеков и реестрах на получение средств с
аккредитива, и в первичных учетных документах (в том числе счетах,
счетах-фактурах, накладных и др.), а также в регистрах бухгалтерскому
чета выделяется отдельной строкой.
Сумма акциза в расчетных документах и первичных учетных
документах выделяется отдельной строкой также организациями,
осуществляющими первичную отгрузку (передачу) конфискованных и (или)
бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу
государства, а также подакцизных товаров, ввезенных на территорию
Российской Федерации (при наличии соглашений о едином таможенном
пространстве с другими государствами).
В случае невыделения суммы акциза в указанных выше расчетных
документах отдельной строкой исчисление суммы акциза расчетным путем
по этим документам не производится.
7.2. С суммы денежных средств, получаемых организациями за
производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой
помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со
стоимости опциона и в случаях применения для исчисления акциза
рыночных цен сумма акциза определяется по формуле:
Н х А
С = -------------------,
(100 процентов + А)
где С - сумма акциза;
Н - рыночная цена с учетом акциза, или сумма полученных денежных
средств, или стоимость опциона;
А - ставка акциза в процентах.
7.3. В случае использования в качестве сырья, кроме
давальческого, подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов
минерального сырья), по которым на территории Российской Федерации уже
был уплачен акциз (включая акциз, взимаемый таможенными органами
Российской Федерации), сумма акциза, начисленная и подлежащая уплате
по готовому подакцизному товару в установленные сроки, уменьшается на
сумму акциза, уплаченную покупателем по сырью, использованному
(списанному) для его производства с учетом соблюдения положений пункта
7.1.
При этом, если за сырье, использованное для производства
подакцизных товаров, расчеты между организациями осуществляются путем
товарообменных операций, проведения взаимных зачетов, оплаты векселями
или иными встречными обязательствами, сумма акциза, подлежащая оплате
по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза,
уплаченную покупателем по сырью, с учетом соблюдения положений пункта
7.1. настоящей Инструкции и выделения этой суммы акциза в регистрах
бухгалтерского учета, а также при предоставлении налогоплательщиками
копий платежных поручений с отметкой банка и соответствующих налоговых
или таможенных органов Российской Федерации об уплате и фактическом
поступлении суммы акцизов в бюджет Российской Федерации по
использованному сырью.
В случае использования в качестве давальческого сырья подакцизных
товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья), по
которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз,
сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару,
уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для
его производства, при представлении налогоплательщиком копий платежных
поручений с отметкой банка и соответствующих налоговых или таможенных
органов Российской Федерации об уплате и фактическом поступлении суммы
акцизов в бюджет Российской Федерации по использованному сырью.
Сумма акцизов, подлежащая уплате по винам и напиткам виноградным
и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории
Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого
сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем
использованных для производства этих вин и напитков. При этом следует
иметь в виду, что сумма акциза по спирту, использованному для
производства виноматериалов, направленных на производство вина и
подлежащая зачету, не может превышать суммы акциза, исчисленной по
формуле:
12 рублей х К вина
С зачет = --------------------,
К спирта
где 12 рублей - размер ставки акциза по спирту этиловому из всех
видов сырья;
С зачет - предельная сумма зачета;
К вина - крепость вина;
К спирта - крепость спирта.
Уменьшение суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет во винам и
напиткам виноградным и плодовым, на сумму акциза, уплаченную по спирту
этиловому из пищевого сырья, использованному для производства этих вин
и напитков, производится при соблюдении положений пункта 7.1 настоящей
Инструкции и представлении налогоплательщиком платежных документов и
выписки из банка, подтверждающих факт оплаты организацией,
производящей виноматериалы, спирта этилового из пищевого сырья по
ценам, включающим акциз по установленной ставке.
Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, в дальнейшем
использованным в качестве сырья для производства товаров, не
облагаемых акцизами, относится на себестоимость этих товаров. Это
положение не распространяется на спирт этиловый из всех видов сырья,
за исключением пищевого, в случае использования его в качестве сырья
для производства неподакцизных товаров.
Сумма акциза по подакцизным товарам, которые не являются основным
сырьем для производства других подакцизных товаров, относится на
себестоимость готовых подакцизных товаров.
Сумма акциза по подакцизным товарам (за исключением спирта
этилового, вырабатываемого из всех видов сырья, кроме пищевого), не
реализуемым на сторону и используемым организациями для производства
товаров, не облагаемых акцизами, относится (списывается) на
себестоимость неподакцизной продукции.
В случае, когда по подакцизным товарам, ввезенным с территории
государств - участников Содружества Независимых Государств, сумма
акциза, уплаченная на территории Российской Федерации организацией,
ввозящей товар, таможенным органам при оформлении грузовой таможенной
декларации, уменьшается на сумму акциза, уплаченную в стране
происхождения этих товаров, налогоплательщик - производитель готовых
подакцизных товаров, использовавший такие подакцизные товары в
качестве сырья для производства на территории Российской Федерации
готовых подакцизных товаров, уплачивает в бюджет сумму акциза.
начисленную по произведенным и реализованным им подакцизным товарам с
уменьшением ее на разницу между суммой акциза, уплаченной импортером
при оформлении грузовой таможенной декларации, и суммой акциза,
уплаченной в стране происхождения товара.
таможенный орган, который произвел организации, ввозящей товар,
зачет сумм акциза, уплаченных в стране происхождения подакцизных
товаров (государстве - участнике Содружества Независимых Государств),
сообщает об этом налоговому органу, на учете в котором состоит
организация, ввозящая товар.
В таком же порядке уменьшается сумма акциза, подлежащая уплате в
бюджет по подакцизным товарам, производимым за пределами территории
Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего
организации, зарегистрированной в качестве налогоплательщика в
Российской Федерации, на сумму акциза, уплаченную таможенным органам
Российской Федерации.
7.4. В тех случаях, когда в документах, перечисленных в пункте
7.1 настоящей Инструкции, сумма уплаченного акциза не выделена
отдельной строкой, то на себестоимость готового подакцизного товара
относится вся стоимость сырья. указанная в документах.
7.5. По подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с
территории государств - участников Содружества Независимых Государств
на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при
наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими
государствами), а также по подакцизным товарам, изготовляемым на
территории государств - участников Содружества Независимых Государств
(при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими
государствами), владельцами которых являются организации, подлежащие
регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации,
сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет Российской Федерации,
уменьшается на сумму акциза, уплаченную в стране их происхождения.
Для документального подтверждения факта уплаты акцизов в бюджет
страны происхождения подакцизных товаров (государства - участника
Таможенного союза при наличии соглашений о едином таможенном
пространстве) организации, зарегистрированные в Российской Федерации в
качестве налогоплательщиков, должны представить в налоговые органы по
месту регистрации следующие документы:
заявление о зачете сумм акциза, уплаченных в бюджет в стране
происхождения товара;
справку о фактической уплате акцизов в бюджет государства -
участника Таможенного союза (по форме согласно приложению N 3),
заполняемую производителем подакцизного товара, которая должна быть
заверена руководителем налогового органа страны происхождения товара,
на учете в котором в качестве налогоплательщика он состоит;
контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке)
налогоплательщика с партнером на поставку подакцизных товаров или на
переработку на территории государства - участника Таможенного союза
при наличии соглашений о едином таможенном пространстве;
копию сертификата соответствия по форме СТ-1, заверенную в
установленном порядке. По товарам, производимым из давальческого
сырья, принадлежащего резиденту (налогоплательщику) Российской
Федерации, - справку о том, что данная партия товара действительно
произведена территории государства - участника Таможенного союза из
сырья, владельцем которого является резидент (налогоплательщик)
Российской Федерации, и отгружена производителем государства -
участника Таможенного союза резиденту (плательщику акцизов) Российской
Федерации;;
копии товарно-транспортных накладных, заполненные в соответствии
с формами, действующими в настоящее время в государствах - участниках
Таможенного союза, с указанием номера поставки.
При отсутствии хотя бы одного из перечисленных документов
уменьшение начисленной суммы акциза не производится.
7.6. Уменьшение суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет
Российской Федерации по готовым подакцизным товарам, по которым
использованы в качестве сырья подакцизные товары, ввезенные с
территории государств - участников Содружества Независимых Государств
на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при
наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими
государствами), производится с учетом положений пункта 7.5 настоящей
Инструкции.
7.7. Сумма акциза, начисленная в данном отчетном периоде, срок
уплаты по которой в данном отчетном периоде не наступил, определяется
как разница между суммами акциза, определенными в данном отчетном
периоде исходя из облагаемых оборотов, и суммами акциза, подлежащими
уменьшению в данном отчетном периоде.
7.8. Сумма акцизов, подлежащая внесению в бюджет в данном
отчетном периоде, определяется как сумма акциза, начисленная по
подакцизным товарам, отгруженным в предыдущие отчетные периоды, срок
уплаты по которым наступил в данном отчетном периоде (включая суммы
акциза, начисленные и подлежащие уплате в данном отчетном периоде по
экспорту), за вычетом сумм акциза, подлежащих зачету или возмещению
из бюджета в данном отчетном периоде.
7.9. В случае, когда организация в данном отчетном периоде не
оплатила стоимость подакцизных товаров (сырья), использованных
(списанных) для производства готовых подакцизных товаров, а уплатила в
бюджет сумму акциза по готовым подакцизным товарам без уменьшения ее
на сумму акциза по сырью, то после оплаты в последующем отчетном
периоде этой организацией сырья, списанного в данном отчетном периоде
на себестоимость, эта сумма акциза подлежит зачету в счет предстоящих
платежей по акцизам в том отчетном периоде, в котором была проведена
оплата этого сырья.
При этом отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными
на территории Российской Федерации по подакцизным товарам,
использованным в качестве сырья, включая давальческое, для
производства других подакцизных товаров и суммами акциза по
реализованным готовым подакцизным товарам как по видам подакцизных
товаров, так и по итогам налогового расчета (декларации) к зачету в
счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не
подлежит, а относится на финансовые результаты.
7.10. По конфискованным и (или) бесхозяйным подакцизным товарам и
подакцизным товарам, от которых произошел отказ в пользу государства,
подлежащим уничтожению в установленном порядке, сумма акциза не
начисляется.
7.11. По спирту этиловому из всех видов сырья, отпускаемому
медицинским и ветеринарным учреждениям, аптечной сети и предприятиям
для производства лекарственных средств и изделий медицинского и
ветеринарного назначения по представлению Министерства здравоохранения
Российской Федерации и Министерства сельского хозяйства и
продовольствия Российской Федерации в пределах общих квот потребления
спирта по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации
по ставке 8 рублей за 1 литр, но реализованному или использованному
этими организациями не по целевому назначению, вышеперечисленные
организации уплачивают акциз по ставке в размере 12 рублей за 1 литр.
7.12. По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке
марками акцизного сбора установленного образца*, плательщики вносят
авансовый платеж по акцизам в размере стоимости покупки марок
акцизного сбора, определенной по формуле:
А = Атм Х Кт,
где
А - сумма внесенного авансового платежа по акцизам (в рублях);
Атм - цена одной марки акцизного сбора (в рублях) в установленном
размере (Приложение N 4 к настоящей Инструкции.);
Кт - количество подакцизных товаров в натуральном выражении,
подлежащих маркировке марками акцизного сбора (в единицах товара).
-------------------------
* В соответствии с постановлением Правительства Российской
Федерации от 14 апреля 1994 г. N 319 "О введении на территории
Российской Федерации марок акцизного сбора" ("Собрание актов
Президента и правительства Российской Федерации", 1994, N 17, ст.
1404), от 17 июля 1996 г. N 825 "О внесении изменений в постановление
Правительства Российской Федерации от 14 апреля 1994 г. N 319"
("Собрание законодательства Российской Федерации", 1996, N 31, ст.
3720).
При этом сумма авансового платежа по подакцизным товарам,
подлежащим маркировке марками акцизного сбора, засчитывается в данном
отчетном периоде при окончательном расчете суммы акциза, подлежащей
уплате в бюджет, только в размере авансового платежа, приходящегося на
фактический оборот реализованных и промаркированных марками акцизного
сбора подакцизным товарам в этом же периоде.
7.13. В целях исполнения Федерального закона "Об акцизах" датой
(моментом) реализации подакцизных товаров является день отгрузки
(передачи)** подакцизных товаров, включая товары, произведенные их
давальческого сырья.
-------------------------
** Моментом отгрузки (передачи) подакцизных товаров является
момент фактического перемещения товаров за территорию
организации-налогоплательщика.
В таком же порядке определяется дата (момент) реализации при
натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного
производства, при безвозмездной передаче подакцизных товаров, при
обмене и проведении взаимных зачетов с участием подакцизных товаров.
При этом в целях исполнения Федерального закона "Об акцизах" не
имеет значения, производилась ли передача или отгрузка непосредственно
покупателю, владельцу давальческого сырья, либо по его поручению
другому грузополучателю.
7.14. Плательщики акцизов, которые не ведут раздельного учета по
товарам, облагаемым по разным ставкам акцизов, производят начисление и
уплату сумм акцизов, применяя наивысший размер ставки акциза по данной
группе товаров.
7.15. Бухгалтерский учет по акцизам ведется в порядке,
устанавливаемым Министерством финансов Российской Федерации.
7.16. Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в
порядке и на условиях, устанавливаемым федеральным законом о
федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.
VIII. Сроки уплаты акцизов и представления расчетов
8.1. Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:
не позднее 30 (в феврале - не позднее 29 или 28) числа месяца,
следующего за отчетным месяцем, - по подакцизным товарам,
реализованным с 1 по 15 число включительно отчетного месяца;
не позднее 15 второго числа месяца, следующего за отчетным
месяцем, - по подакцизным товарам, реализованным с 16 по последнее
число отчетного месяца.
8.2. Дополнительно начисленные в результате произведенных
документальных проверок суммы акцизов вносятся в бюджет в
десятидневный срок со дня вручения акта проверки руководителю
организации.
8.3. Налогоплательщики дважды в месяц (16 числа отчетного месяца
и 1 числа месяца, следующего за отчетным) представляют в налоговые
органы сведения об отгрузке подакцизных товаров, необходимые для
исчисления и уплаты акцизов, согласно приложению N 2 к настоящей
Инструкции.
8.4. Налогоплательщики (в том числе налогоплательщики, у которых
при исчислении акциза получилась отрицательная либо нулевая разница
между суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам м
суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по
подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая
давальческое, для производства других подакцизных товаров)
представляют налоговым органам ежемесячно по месту своего нахождения,
налоговый расчет (декларацию) по установленной форме не позднее 20
числа месяца, следующего за отчетным.
Если срок представления сведений об отгрузке подакцизных товаров,
необходимых для исчисления и уплаты акцизов, и налогового расчета
(декларации) приходится на выходной (нерабочий) день, этот срок
переносится на первый рабочий день.
IX. Порядок приобретения, маркировки и возврата марок
акцизного сбора установленного образца
9.1. При изготовлении организациями подакцизных товаров, как
подлежащих маркировке марками акцизного сбора, так и не подлежащих
маркировке, налогоплательщики ведут раздельный учет таких товаров.
9.2. Маркировке марками акцизного сбора подлежат подакцизные
табачные изделия, выпускаемые в пачках в соответствии с действующей
нормативно-технической документацией (включая табачные изделия,
вывозимые в страны СНГ).
Марки акцизного сбора приобретаются только организациями,
непосредственно производящими подакцизные табачные изделия (включая
табачные изделия из давальческого сырья) и зарегистрированными в
установленном порядке в качестве плательщиков акцизов.
Марки акцизного сбора, являющиеся свидетельством вынесения
авансового платежа по акцизам конкретным налогоплательщиком, должны
быть в обязательном порядке наклеены на подакцизные товары и,
соответственно, не могут быть переданы налогоплательщиком другим
лицам, за исключением возврата налоговым органам по месту их
приобретения.
9.3. Заявку с указанием потребности марках акцизного сбора
налогоплательщики подают в соответствующие государственные налоговые
инспекции не позднее, чем за четыре месяца до начала квартала.
Марки акцизного сбора на табачные изделия, производимые на
территории Российской Федерации, выдают государственные налоговые
инспекции по субъектам Российской Федерации (или по их поручению
налоговые инспекции по городам и районам) непосредственно
налогоплательщикам после внесения ими авансового платежа по акцизам.
Для приобретения марок акцизного сбора организации - изготовители
табачных изделий представляют в соответствующие налоговые инспекции
следующие документы:
заявление на получение марок, подаваемое на имя начальника
соответствующей государственной налоговой инспекции с указанием их
количества;
копии платежных поручений на оплату марок акцизного сбора,
которые являются подтверждением уплаты авансового платежа по акцизам,
а также выписку банка из расчетного счета, подтверждающую снятие
указанных средств со счета налогоплательщика.
При этом в платежном поручении а графе "Назначение платежа"
обязательно указание: "Уплата авансового платежа по акцизам за марки
акцизного сбора".
На указанных документах делается отметка инспектора по учету
территориальной налоговой инспекции по месту постановки на учет
налогоплательщика о фактическом поступлении денежных средств на раздел
22 параграфа 8 классификации доходов и расходов бюджетов в Российской
Федерации;
доверенность на получение марок акцизного сбора, выданная
организацией - изготовителем табачных изделий лицу, получающему
акцизные марки.
При получении марок акцизного сбора организациям - изготовителем
табачных изделий выдается первый экземпляр накладной, выписываемой
налоговым органом.
Марки акцизного сбора выдаются строго в соответствии с заказанным
количеством. Единоразовая выдача марок акцизного сбора не может
превышать заявленной квартальной потребности.
9.4. Налогоплательщики при обнаружении марок акцизного сбора,
имеющих типографский брак, должны возвратить их в государственную
налоговую инспекцию по месту их выдачи с заявлением о замене таких
марок.
9.5. Марки акцизного сбора, поврежденные в процессе маркировки
табачных изделий, подлежат уничтожению.
Для этого поврежденные марки акцизного сбора должны быть наклеены
на отдельных листах с соблюдением следующих правил:
при наклеивании марок акцизного сбора не допускаются складки и
неровности;
марки наклеивают таким образом, чтобы четко просматривалась
центральная часть марки и цифровые реквизиты;
при разрыве марки отдельные ее части должны быть соединены;
общая часть каждой поврежденной марки должна составлять не менее
2/3 ее первоначального размера. В случае, если общая часть
поврежденной марки составляет менее 2/3 ее первоначального размера,
марка акцизного сбора считается утраченной и замене не подлежит.
Уничтожение поврежденных марок акцизного сбора производится
комиссией в составе представителей государственной налоговой инспекции
по городу или району, налоговой полиции и организации - изготовителя
табачных изделий (бухгалтера, материально ответственного лица).
Акт об уничтожении поврежденных марок акцизного сбора
составляется на месте уничтожения в 3 экземплярах и подписывается
всеми членами комиссии после уничтожения марок. Один экземпляр
остается у налогоплательщика, другой - в территориальной налоговой
инспекции, третий - в государственной налоговой инспекции, ранее
выдавшей эти марки.
Выдача марок акцизного сбора взамен уничтоженных производится на
основании заявления налогоплательщика в государственную налоговую
инспекцию по месту их приобретения с приложением акта об их
уничтожении.
По маркам, не подлежащим замене, марки акцизного сбора считаются
утраченными и замене не подлежат.
X. Порядок ведения в налоговых инспекциях
карточек лицевых счетов
10.1. Учет поступления акцизов по каждому плательщику ведется на
карточках лицевых счетов по форме, утвержденной в установленном
порядке Государственной налоговой службой Российской Федерации.
XI. Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов
11.1. Ответственность за правильность и своевременность уплаты
акцизов возлагается на плательщиков и их должностных лиц.
Ответственными за правильность маркировки табачных изделий
марками акцизного сбора являются организациями, производящие табачные
изделия.
11.2. За нарушение Федерального закона "Об акцизах" плательщики и
их должностные лица несут ответственность в соответствии со статьей 13
Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации" (с учетом последующих
изменений и дополнений)*.
11.3. Контроль за соблюдением налогового законодательства
Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью внесения акцизов в бюджет осуществляется налоговыми
органами в соответствии с их компетенцией, определяемой федеральными
законами.
11.4. Налогоплательщик имеет право самостоятельно до проверки
налоговых органов внести исправления в ранее представленные налоговые
расчеты (декларации).
По суммам акциза,ь дополнительно подлежащим уплате в бюджет,
налогоплательщик представляет в соответствующие налоговые инспекции
дополнительные налоговые расчеты (декларации) отдельно за каждый
налоговый период, в котором производятся уточнения. В этих налоговых
расчетах (декларациях) по соответствующим строкам указывается только
сумма выявленной разницы по сравнению с ранее представленными
расчетами.
С введением в действие настоящей Инструкции утрачивает силу
Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 22
июля 1996 г. N 43 "О порядке исчисления и уплаты акцизов"** и
изменения и дополнения N 1 Инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 22 июля 1996 г. N 43 "О порядке исчисления и
уплаты акцизов"***, изданные по согласованию с Министерством финансов
Российской Федерации.
----------------------------------
* Опубликованы в "(Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и
Верховного Совета РСФСР", 1992, N 11, ст. 527; N 34, ст. 1967; N 4,
ст. 118; N 23, ст. 824; в Собрании законодательства Российской
Федерации, 1994, N 10, ст. 1108; 1997, N 30, ст. 3593; 1998, N 31, ст.
3816, 3827, 3828.
** Регистрационный N 1148 от 15 августа 1996 г. Министерства
юстиции Российской Федерации.
*** Регистрационный N 1322 от 6 июня 1997 г. Министерства юстиции
Российской Федерации.
Приложение N 1
к Инструкции N 47
СТАВКИ АКЦИЗОВ
по подакцизным товарам *
------------------------------------------------------------------------------
| Виды подакцизным товарам | В процентах к |
| | стоимости товаров по |
| | отпускным ценам без |
| | учета акцизов или в |
| | рублях и копейках на |
| | единицу измерения |
|-------------------------------------------------|--------------------------|
| Спирт этиловый из всех видов сырья | 12 руб. за 1 литр |
|-------------------------------------------------|--------------------------|
| Спирт этиловый, отпускаемый медицинским и | 8 руб. за 1 литр |
| ветеринарным учреждениям, аптечной сети и | |
| предприятиям для производства лекарственных | |
| средств и изделий медицинского и ветеринарного | |
| назначения по представлению Министерства | |
| здравоохранения Российской Федерации и | |
| Министерства сельского хозяйства и | |
| продовольствия Российской Федерации в пределах | |
| общих квот потребления спирта по согласованию | |
| с Министерством экономики Российской Федерации | |
|-------------------------------------------------|--------------------------|
| Алкогольная продукция, за исключением вин, | 50 руб. за 1 литр |
| слабоалкогольных напитков с объемной долей | безводного |
| этилового спирта до 9 процентов включительно, | (стопроцентного) |
| а также виноградных, плодовых и медовых | этилового спирта, |
| напитков и ликероводочных изделий | содержащегося в |
| с объемной долей этилового спирта до 25 | подакцизным товарах |
| процентов включительно; спиртосодержащая | |
| продукция в соответствии со статьей 1 | |
| Федерального закона | |
|-------------------------------------------------|--------------------------|
| Ликероводочные изделия, виноградные, плодовые | 40 руб. за 1 литр |
| и медовые напитки с объемной долей | безводного |
| этилового спирта до 25 процентов включительно, | (стопроцентного) |
| за исключением шипучих и газированных | этилового спирта, |
| | содержащегося в |
| | подакцизным товарах |
|-------------------------------------------------|--------------------------|
| Вермуты и вина, за исключением натуральных, | 40 руб. 50 коп. за 1 литр|
| игристых, шампанских, шипучих и газированных | безводного |
| | (стопроцентного) |
| | этилового спирта, |
| | содержащегося в |
| | подакцизным товарах |
|-------------------------------------------------|--------------------------|
| Вина шампанские и вина натуральные игристые, | 6 руб. за 1 литр |
| шипучие и газированные | |
|-------------------------------------------------|--------------------------|
| Вина, винные и другие напитки шипучие | 8 руб. за 1 литр |
| и газированные (за исключением вин натуральных | |
| игристых, шипучих и газированных), разлитые | |
| в стеклянную тару емкостью 0,5 литра и более | |
|-------------------------------------------------|--------------------------|
| Вина натуральные, слабоалкогольные напитки | 2 руб. 40 коп. за 1 литр |
| с объемной долей этилового спирта до 9 | ** |
| процентов включительно (за исключением | |
| газированных и шипучих напитков, разлитых | |
| в стеклянную тару емкостью 0,5 литра и более) | |
|-------------------------------------------------|--------------------------|
| Пиво | 60 коп. за 1 литр |
|-------------------------------------------------|--------------------------|
| Табачные изделия: | |
|-------------------------------------------------|--------------------------|
| табак трубочный, за исключением табака | 140 руб. за 1 кг |
| трубочного по ГОСТу | |
|-------------------------------------------------|--------------------------|
| табак трубочный по ГОСТу | 13 руб.50 коп. за 1 кг |
|-------------------------------------------------|--------------------------|
| табак курительный, за исключением табака, | 60 руб. за 1 кг |
| используемого в качестве сырья для | |
| производства табачной продукции | |
|-------------------------------------------------|--------------------------|
| сигары, за исключением сигар по ГОСТу | 3 руб. за 1 штуку |
|-------------------------------------------------|--------------------------|
| сигары по ГОСТу | 1 руб. за 1 штуку |
|-------------------------------------------------|--------------------------|
| сигариллы, сигареты с фильтром длиной | 25 руб. за 1000 штук |
| свыше 85 мм | |
|-------------------------------------------------|--------------------------|
| сигареты с фильтром, за исключением сигарет | 17 руб. за 1000 штук |
| длиной свыше 85 мм и сигарет 1, 2, 3 и 4-го | |
| классов по ГОСТу | |
|-------------------------------------------------|--------------------------|
| сигареты с фильтром 1, 2 и 3-го классов по | 12 руб. за 1000 штук |
| ГОСТу | |
|-------------------------------------------------|--------------------------|
| сигареты с фильтром 4-го класса по ГОСТу | 8 руб. за 1000 штук |
|-------------------------------------------------|--------------------------|
| сигареты без фильтра | 6 руб. за 1000 штук |
|-------------------------------------------------|--------------------------|
| папиросы 1-го класса | 4 руб. за 1000 штук |
|-------------------------------------------------|--------------------------|
| Ювелирные изделия | 15 процентов |
|-------------------------------------------------|--------------------------|
| Бензин автомобильный с октановым числом | 290 руб. за 1 тонну |
| до "80" включительно | |
|-------------------------------------------------|--------------------------|
| Бензин автомобильный с иными октановыми числами | 370 руб. за 1 тонну |
|-------------------------------------------------|--------------------------|
| Автомобили легковые с рабочим объемом | 10 процентов |
| двигателя более 2500 куб. см | |
------------------------------------------------------------------------------
* Ставки акцизов по подакцизным товарам утверждены Федеральными
законами от 14.02.98 N 29-ФЗ и от 23.07.98 N 118-ФЗ.
** Ставка применяется по товарам, отгруженным с 18 февраля
1998 года.
Приложение N 2
к Инструкции N 47
СВЕДЕНИЯ
об отгрузке подакцизным товарам, необходимые для исчисления
и уплаты налогов
*------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Счет-фактура | Наименование | Единица | Количество | Номер и дата | Покупатель или | Дата | Отпускная | Сумма по | в том числе | Отметка об оплате счетов |
| или иной | товаров | измерения | товара | товаро-транспортных| владелец | отгрузки | цена с учетом | счету (в | (в руб. и коп): | |
| заменяющей | (продукции) | | | накладных (ТТН) | давальческого сырья | товара | акциза и НДС | рублях и |-----------------|------------------------------------------------|
| его документ | | | | | | | на единицу товара | копейках) | акциз | НДС | Дата | Сумма | Номер и дата | Зачет |
|------------------| | | | | | | | | | | оплаты | оплаты (в | платежного | взаимных |
| Номер | Дата | | | | | | | | | | | | рублях и | поручения | требований |
| | выписки | | | | | | | | | | | | копейках) | | |
|--------|---------|------------------|-----------|------------|--------------------|---------------------|----------|-------------------|-----------|-------|---------|--------|-----------|--------------|------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |
|--------|---------|------------------|-----------|------------|--------------------|---------------------|----------|-------------------|-----------|-------|---------|--------|-----------|--------------|------------|
| N | дата | 1. Подакцизные | | | | | | | | | | | | | |
| | | товары по видам | | | | | | | | | | | | | |
| | | (собственное | | | | | | | | | | | | | |
| | | сырье) | | | | | | | | | | | | | |
|--------|---------|------------------|-----------|------------|--------------------|---------------------|----------|-------------------|-----------|-------|---------|--------|-----------|--------------|------------|
| | | 2. Подакцизные | | | | | | | | | | | | | |
| | | товары по видам | | | | | | | | | | | | | |
| | | (давальческое | | | | | | | | | | | | | |
| | | сырье) | | | | | | | | | | | | | |
|--------|---------|------------------|-----------|------------|--------------------|---------------------|----------|-------------------|-----------|-------|---------|--------|-----------|--------------|------------|
| | | 3. Неподакцизные | | | | | | | | | | | | | |
| | | товары | | | | | | | | | | | | | |
|--------|---------|------------------|-----------|------------|--------------------|---------------------|----------|-------------------|-----------|-------|---------|--------|-----------|--------------|------------|
| | | 4. Тара и т.п. | | | | | | | | | | | | | |
|--------|---------|------------------|-----------|------------|--------------------|---------------------|----------|-------------------|-----------|-------|---------|--------|-----------|--------------|------------|
| | | ИТОГО по счету | | | | | | | | | | | | | |
*------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Приложение N 3
к Инструкции N 47
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| ----------------- ----------------- |
| | | | | | СПРАВКА N | | | | | |
| ----------------- ----------------- Дата регистрации справки |
| Код ГНИ --------------------------------- |
| о фактической уплате акцизов в бюджет | | | | | | | | | |
| государства - участника Таможенного союза по товарам, --------------------------------- |
| ввозимым без таможенного оформления Год Месяц Число |
| |
| ----- ----- ----- ----- ----- ----- ----- ----- ----- ----- | ----- ----- ----- ----- ----- ----- ----- ----- ----- ----- |
| Продавец УНН или ИНН | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | Покупатель УНН или ИНН | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| ----- ----- ----- ----- ----- ----- ----- ----- ----- ----- | ----- ----- ----- ----- ----- ----- ----- ----- ----- ----- |
| (или предприятие, производящее подакцизную продукцию из давальческого | (или посредник с участием в расчетах, или собственник давальческого |
| сырья, владельцем которого является резидент Российской Федерации или | сырья, являющиеся резидентами Российской Федерации или |
| Республики Беларусь) - далее продавец | Республики Беларусь) - далее покупатель |
| ---------------------------------------------------------------------------------- | -------------------------------------------------------------------------------------|
| (полное наименование организации) | (полное наименование организации) |
| ---------------------------------------------------------------------------------- | -------------------------------------------------------------------------------------|
| (юридический адрес) | (юридический адрес) |
| ---------------------------------------------------------------------------------- | -------------------------------------------------------------------------------------|
| ----- ----- ----- ----- | ----- ----- ----- ----- |
| Налоговый орган, на учете в котором состоит продавец, код: | | | | | | | | | Налоговый орган, на учете в котором состоит покупатель, код: | | | | | | | | |
| ----- ----- ----- ----- | ----- ----- ----- ----- |
| ---------------------------------------------------------------------------------- | -------------------------------------------------------------------------------------|
| (наименование и адрес налогового органа) | (наименование и адрес налогового органа) |
| | |
|-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
|