КАК ОПРЕДЕЛИТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ, ПРИМЕНЯЮЩИМ В ТЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО
ПЕРИОДА ДВЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ? ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ
ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ НДС И НСП?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
23 мая 2002 г.
N 27-11н/23894
(Д)
С 1 января 2001 года порядок налогообложения индивидуальных
предпринимателей регулируется нормами главы 23 "Налог на доходы
физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
Согласно пунктам 1 и 3 ст. 210 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, подлежащие обложению по
налоговой ставке 13 процентов, уменьшенные на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.
На основании п. 1 ст. 221 Кодекса предприниматели, осуществляющие
деятельность без образования юридического лица, имеют право на
получение профессионального налогового вычета в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно
связанных с извлечением доходов.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить
свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных
предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в
размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным
предпринимателем от предпринимательской деятельности.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные
документально, не могут учитываться одновременно с расходами в
пределах установленного норматива.
В соответствии с п. 2 ст. 54 Кодекса индивидуальные
предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового
периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных
операций в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее -
Порядок), утвержденным совместным приказом Министерства финансов
Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419, вступившим в силу с 1 июля
2001 года.
Согласно п. 4 раздела 2 Порядка учет доходов и расходов и
хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем
фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций
индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о
полученных доходах и произведенных расходах на момент их совершения.
Пунктами 13 и 14 раздела 3 Порядка определено, что в Книге учета
(раздел I Книги учета) кассовым методом отражаются все доходы,
полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления
предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные
налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.
В доход включаются все поступления от реализации товаров,
выполнения работ и оказания услуг.
В соответствии с п. 41 раздела 9 Порядка налоги (взносы), сборы,
платежи (включая по обязательным видам страхования) и другие
обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным
законодательством порядком, относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией товаров (работ, услуг).
Статьей 143 Кодекса установлено, что индивидуальные
предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость
(далее - НДС).
На основании ст. 146 Кодекса объектом обложения НДС признается
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 153 Кодекса при определении налоговой базы
выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из
всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате
указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или)
натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
При этом согласно ст. 162 Кодекса в облагаемый оборот включаются
денежные средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги)
в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных
товаров (работ, услуг).
Согласно ст. 168 Кодекса сумма НДС подлежит включению в цену
товара, предъявляемую к оплате покупателю. Поэтому исчисление суммы
данного налога производится в момент предъявления товара к оплате
покупателю. Следовательно, исчисленная сумма НДС, уплаченная
поставщику, подлежит учету в составе затрат налогоплательщика при
исчислении налоговой базы по налогу на доходы.
На основании Порядка и ст. 171 Кодекса расходы на приобретение
материальных ресурсов определяются исходя из цен их приобретения без
учета НДС, если он принимается к вычету при определении налоговой базы
по НДС.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую исчисленную сумму
НДС на установленные вышеуказанной статьей Кодекса налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и
уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации для осуществления производственной деятельности
или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.
Предусмотренные налоговые вычеты производятся на основании счетов
- фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком
товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату
сумм налога и после принятия на учет (оприходования) товаров (работ,
услуг).
Таким образом, налоговая база для исчисления налога на доход, в
частности, полученный за первое полугодие 2001 года, уменьшается на
сумму вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 и без учета
уплаченного в бюджет НДС.
Индивидуальный предприниматель при заполнении приложения "В"
декларации по налогу на доходы физических лиц на основе данных Книги
учета в строке "Сумма дохода" п. 2 данного приложения отражает всю
сумму фактических поступлений от реализации товаров, выполнения работ
и оказания услуг.
Сумма оплаченного НДС индивидуальным предпринимателем, являющимся
плательщиком НДС, при закупке товара, выполнении работ и оказании
услуг отражается в строке "Прочие расходы" данного приложения. При
этом в строке "Материальные затраты" сумма расходов, направленная на
осуществление предпринимательской деятельности, отражается без учета
НДС.
Изложенный порядок заполнения данных строк приложения "В"
применяется в случае, если расходы, произведенные индивидуальным
предпринимателем, подтверждены соответствующими документами.
Предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС, в строку
"Материальные затраты" приложения вносят сумму расходов с учетом НДС
либо сумму расходов по нормативу 20 процентов от суммы дохода,
полученного от предпринимательской деятельности.
По доходам, полученным от осуществления предпринимательской
деятельности в течение 2001 года по упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности, в частности, за период времени,
отработанный по патенту, налоговая декларация по налогу на доходы
физических лиц за 2001 год не представляется.
На основании ст. 236 Кодекса объектом обложения по единому
социальному налогу (далее - ЕСН) для индивидуальных предпринимателей
признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной
деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения, объектом налогообложения в 2001 году являлся
доход, определяемый исходя из стоимости патента.
В соответствии со ст. 237 Кодекса для индивидуальных
предпринимателей, применяющих традиционную систему налогообложения,
налоговая база в 2001 году определялась как сумма доходов, полученных
такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в
натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной
деятельности в Российской Федерации, за вычетом расходов, связанных с
их извлечением, предусмотренных в п. 1 ст. 221 Кодекса.
Таким образом, если при расчете налоговой базы по ЕСН расходы,
связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности,
определяются в пределах установленного норматива, то есть 20
процентов, то расходы, связанные с уплатой НДС, дополнительно не
уменьшают налоговую базу по ЕСН.
Если индивидуальный предприниматель в течение одного налогового
периода применяет как традиционную, так и упрощенную систему
налогообложения, то налоговая база будет рассчитываться по правилам,
установленным для каждой из этих систем. Ставки по налогу будут
применяться к общей налоговой базе, исчисленной за год.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
23 мая 2002 г.
N 27-11н/23894 |