В НОВОЙ РЕДАКЦИИ ГЛАВЫ 24 НК РФ "ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ
НАЛОГ" ИЗ П. 4 СТ. 237 ИСКЛЮЧЕНЫ АБЗАЦЫ, СОДЕРЖАЩИЕ
РАНЕЕ ТРЕБОВАНИЕ О ВКЛЮЧЕНИИ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО ЕСН
СУММ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ. ОЗНАЧАЕТ ЛИ ЭТО, ЧТО С 1
ЯНВАРЯ 2002 ГОДА НА СУММЫ ПОЛУЧАЕМОЙ РАБОТНИКОМ И (ИЛИ)
ЧЛЕНАМИ ЕГО СЕМЬИ ЗА СЧЕТ РАБОТОДАТЕЛЯ МАТЕРИАЛЬНОЙ
ВЫГОДЫ (В ЧЕМ БЫ ОНА НИ ВЫРАЖАЛАСЬ) НЕ НАЧИСЛЯЕТСЯ ЕСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
15 мая 2002 г.
N 28-11/21724
(Д)
Пунктом 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее
- Кодекс) определено, что в объект обложения единым социальным налогом
(далее - ЕСН) включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско -
правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи,
в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их
интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп.
7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у
налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Из вышеизложенного следует, что не подлежат обложению ЕСН выплаты
и вознаграждения, поименованные в п. 1 ст. 236 Кодекса для
налогоплательщиков - организаций, формирующих налоговую базу по
прибыли (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций в
части ее формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237
Кодекса, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг,
имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -
работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по
договорам добровольного страхования, не подлежат включению в налоговую
базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиками -
организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или
не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться
положениями главы 25 Кодекса.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
15 мая 2002 г.
N 28-11/21724 |