О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ СУММЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПОРЯДКЕ РАСЧЕТА ЕСН.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
11 июня 2002 г.
N 28-11/26636
(Д)
На основании п. 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее
- Кодекс) в объект обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН)
включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско -
правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 1 ст. 237 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, предназначенные для
физического лица - работника или членов его семьи.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15.12.2001 N 167-ФЗ
(далее - Федеральный закон) объектом обложения страховыми взносами и
базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения
и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Кодекса.
Федеральный закон не предусматривает льгот по уплате страховых
взносов, а также не содержит отсылочных норм на положения ст. 239
Кодекса, устанавливающих налоговые льготы по ЕСН.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, не
являясь составной частью ЕСН, относятся к обязательным платежам и
подлежат уплате в порядке, установленном Федеральным законом.
В то же время при начислении ЕСН в части, зачисляемой в
федеральный бюджет и направляемой на финансирование базовой части
трудовой пенсии, применяется ст. 239 Кодекса, устанавливающая
освобождение от уплаты налога при соблюдении условий, определяемых
данной статьей Кодекса.
Организации, упомянутые в указанной выше статье, должны
производить исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование от базы, превышающей выплаты, подлежащие обложению ЕСН, на
сумму налоговых льгот, определяемых данной статьей Кодекса.
При заполнении формы расчета по авансовым платежам по ЕСН следует
руководствоваться порядком, установленным приказом Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 01.02.2002 N БГ-3-05/49
"Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому
социальному налогу и порядка ее заполнения" (в редакции приказа МНС
России от 27.03.2002 N БГ-3-05/150).
Для расчета ЕСН, подлежащего зачислению в федеральный бюджет,
ставки ЕСН определяются как 1/2 ставки по налогу, установленной для
данной категории налогоплательщиков ст. 241 Кодекса, с учетом
соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |