ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru

Страницы: 1  2  


    

    О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
                        (Редакция на 19.07.1999)

                              ИНСТРУКЦИЯ

                 ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ

                          11 октября 1995 г.
                                 N 39

                                (ЮИАИ)


 
   
     Инструкция издана на основании:
     Закона Российской Федерации от 6 декабря  1991  г.  N  1992-1  "О
налоге   на   добавленную   стоимость"   с  внесенными  изменениями  и
дополнениями и постановления Верховного Совета Российской Федерации от
6  декабря  1991  г.  N  1994-1  "О порядке введения в действие Закона
Российской Федерации  "О  налоге  на  добавленную  стоимость";  Закона
Российской  Федерации  от  27  декабря  1991  г.  N 2118-1 "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации";  Закона РСФСР от  21  марта
1991  г.  N  943-1  "О Государственной налоговой службе РСФСР";  Указа
Президента Российской Федерации от  22  декабря  1993  г.  N  2270  "О
некоторых  изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов
различных уровней".
     
                          I. Общие положения

     1. Налог  на  добавленную  стоимость  представляет  собой   форму
изъятия  в  бюджет  части  добавленной стоимости,  создаваемой на всех
стадиях производства  и  определяемой  как  разница  между  стоимостью
реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат,
отнесенных на издержки производства и обращения.
     Порядок исчисления  и  уплаты  налога  на добавленную стоимость в
отношении товаров,  ввозимых  на  территорию  Российской  Федерации  и
вывозимых с территории Российской Федерации,  определяется инструкцией
Государственного   таможенного   комитета   Российской   Федерации   и
Государственной  налоговой  службы  Российской  Федерации от 30 января
1993 г.  N 01-20/741,  16 "О порядке применения налога на  добавленную
стоимость  и  акцизов  в  отношении  товаров,  ввозимых  на территорию
Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации".
     
                        II. Плательщики налога

     2. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
     а) организации  независимо  от форм собственности и ведомственной
принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации
статус  юридических  лиц (государственные и муниципальные предприятия;
хозяйственные  товарищества  и  общества;  учреждения;   другие   виды
организаций),  осуществляющие  производственную  и  иную  коммерческую
деятельность;
     б) предприятия   с   иностранными   инвестициями,  осуществляющие
производственную и иную коммерческую деятельность;
     в) индивидуальные (семейные) частные предприятия,  осуществляющие
производственную и иную коммерческую деятельность *;
--------------------------------
     <*> См.  пункт  5  статьи  6  Федерального  закона  "О введении в
действие  части  I  Гражданского  кодекса  Российской  Федерации"   от
30.11.94 N 52-ФЗ.

     г) филиалы,   отделения   и   другие  обособленные  подразделения
организаций  (предприятий),  находящиеся  на   территории   Российской
Федерации, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);
     д) международные  объединения  и  иностранные  юридические  лица,
осуществляющие  производственную  и  иную коммерческую деятельность на
территории Российской Федерации.
     3. Налогоплательщики, указанные в подпунктах "а" - "д" настоящего
пункта, в дальнейшем именуются "организации" или "предприятия".
     
                     III. Объекты налогообложения

     4. Объектами налогообложения являются:
     а) обороты  по  реализации  на  территории  Российской  Федерации
товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
     б) товары,  ввозимые  на  территорию   Российской   Федерации   в
соответствии   с   таможенными   режимами,  установленными  таможенным
законодательством Российской Федерации.
     5. При   реализации  товаров  объектом  налогообложения  являются
обороты по реализации всех товаров как собственного производства,  так
и приобретенных на стороне.
     В целях налогообложения товаром  считается:  продукция  (предмет,
изделие), в том числе производственно-технического назначения; здания,
сооружения  и  другие   виды   недвижимого   имущества;   электро-   и
теплоэнергия, газ, вода.
     6. При реализации работ объектом налогообложения являются  объемы
выполненных строительно-монтажных,      ремонтных,      научно       -
исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно -
изыскательских, реставрационных и других работ.
     7. При  реализации  услуг   объектом   налогообложения   является
выручка, полученная от оказания:
     а) услуг   пассажирского   и   грузового   транспорта,    включая
транспортировку (передачу) газа,  нефти, нефтепродуктов, электрической
и тепловой энергии,  услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров,
хранению;
     б) услуг по сдаче в аренду имущества и объектов  недвижимости,  в
том числе по лизингу;
     в) посреднических услуг;
     г) услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;
     д) услуг физической культуры и спорта;
     е) услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;
     ж) рекламных услуг;
     з) инновационных    услуг,    услуг   по   обработке   данных   и
информационному обеспечению;
     и) других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли.
     8. К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:
     а) обороты   по   реализации   товаров   (работ,   услуг)  внутри
организации (предприятия) для  собственного  потребления,  затраты  по
которым  не  относятся  на издержки производства и обращения,  а также
своим работникам;
     б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие
товары (работы, услуги);
     в) обороты  по  передаче  безвозмездно  или  с  частичной оплатой
товаров  (работ,  услуг)  другим   организациям   (предприятиям)   или
физическим лицам, включая работников предприятия;
     г) обороты по реализации предметов залога,  включая  их  передачу
залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.
     
                 IV. Определение облагаемого оборота

     9. Для  определения  облагаемого  оборота  принимается  стоимость
реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная:
     - исходя  из свободных (рыночных) цен и тарифов,  без включения в
них налога на добавленную стоимость;
     - исходя  из  государственных регулируемых оптовых цен и тарифов,
без включения в них налога на добавленную стоимость;
     - исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов,
включающих в себя налог на добавленную стоимость.
     При исчислении   облагаемого   оборота   по  товарам,  с  которых
взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.
     В облагаемый    оборот    включаются   также   любые   получаемые
организациями (предприятиями) денежные  средства,  если  их  получение
связано  с  расчетами  по оплате товаров (работ,  услуг),  в том числе
суммы авансовых  и  иных  платежей,  поступившие  в  счет  предстоящих
поставок  товаров  или  выполнения работ (услуг) на счета в учреждения
банков,  либо в кассу,  и суммы, полученные в порядке частичной оплаты
по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).
     Налогом на  добавленную  стоимость  облагаются  суммы   авансовых
платежей,  полученные  российскими  организациями  (предприятиями)  от
иностранных и российских лиц в  счет  предстоящего  экспорта  товаров,
работ и услуг. После подтверждения реального экспорта товаров, работ и
услуг  в  установленном  порядке  налог  на  добавленную  стоимость  с
авансов,   полученных   российскими   организациями   (предприятиями),
подлежит зачету.
     Для подтверждения  реального  экспорта  товаров,  работ и услуг в
налоговые органы  в  обязательном  порядке  представляются  документы,
предусмотренные:
     по экспортным  товарам  -  в  пункте  22  раздела  IX   настоящей
Инструкции;
     по экспортным  работам  и  услугам  -  в  разделе  VI   настоящей
Инструкции.
     Суммы авансовых и иных платежей,  поступившие в счет  предстоящих
поставок товаров или выполнения работ (услуг), освобожденных от налога
в соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации "О  налоге  на
добавленную  стоимость",  кроме  подпункта  "а"  пункта  1  (пункт  12
настоящей Инструкции,  кроме подпункта "а"), а также в счет выполнения
работ  (услуг),  местом  реализации которых согласно пункту 5 статьи 4
вышеназванного Закона не является  Российская  Федерация,  налогом  на
добавленную стоимость не облагаются.
     Средства, предоставляемые безвозмездно иностранными организациями
российским  организациям (предприятиям) в виде гранта на осуществление
целевых программ с последующим отчетом об их  использовании,  объектом
налогообложения не являются.
     К средствам целевого бюджетного финансирования,  не включаемым  в
облагаемый   налогом   на   добавленную  стоимость  оборот,  относятся
средства,  перечисляемые  на  соответствующие  счета   предприятий   и
учреждений  (минуя  счет  46  "Реализация продукции (работ,  услуг)"),
предусматриваемые  в  бюджетах  различного  уровня  на  финансирование
целевых программ и мероприятий.
     Приобретаемые товары (работы,  услуги) за счет  средств  целевого
бюджетного  финансирования оплачиваются с учетом налога на добавленную
стоимость,  который возмещению не подлежит.  Суммы указанного налога в
этом  случае  на  затраты  производства  и  обращения не относятся,  а
покрываются за счет вышеназванных источников.
     Совместная деятельность  без  создания для этой цели юридического
лица осуществляется  на  основе  договора  между  ее  участниками.  По
договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем
объединения имущества и усилий совместно  действовать  для  достижения
общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным
актам.
     Имущество, созданное   или   приобретенное   в   ходе  совместной
деятельности,  и  полученные  результаты  учитываются   на   отдельном
(обособленном) балансе у того ее участника,  которому в соответствии с
договором поручено  ведение  общих  дел  участников  договора.  Товары
(работы,   услуги),  реализуемые  в  рамках  совместной  деятельности,
подлежат   обложению    налогом    на    добавленную    стоимость    в
общеустановленном порядке. Данные отдельного (обособленного) баланса в
баланс организации (предприятия), ведущей общие дела, не включаются. В
бухгалтерской отчетности участников договора о совместной деятельности
отражаются прибыль,  убытки и иные результаты совместной деятельности,
причитающиеся, согласно договору, каждому из участников.
     Не облагается  налогом  доля  прибыли,   получаемая   каждым   из
участников совместной деятельности, после уплаты всех налогов, включая
налог на добавленную стоимость.
     По организациям    (предприятиям),    осуществляющим   реализацию
продукции (работ,  услуг) по ценам не выше фактической  себестоимости,
для  целей  налогообложения  принимается  рыночная цена на аналогичную
продукцию (работы,  услуги),  сложившаяся на момент реализации,  но не
ниже фактической себестоимости.
     В случае,  если организация (предприятие)  не  могла  реализовать
продукцию  по  ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или
потребительских  свойств  (включая   моральный   износ),   либо   если
сложившиеся  рыночные  цены на эту или аналогичную продукцию оказались
ниже  фактической  себестоимости  этой   продукции,   то   для   целей
налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.
     Под рыночными ценами  понимаются  рыночные  цены,  сложившиеся  в
регионе  на  момент  реализации товаров (работ,  услуг) при совершении
сделки.  Под регионом следует понимать  сферу  обращения  продукции  в
данной   местности,   которая  определяется  исходя  из  экономической
возможности покупателя приобрести товар на ближайшей  по  отношению  к
покупателю  территории.  При этом под ближайшей территорией понимается
конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов, находящихся
в     пределах     границ     административно    -    территориальных,
национально-государственных образований.
     Если организация  (предприятие)  в  течение 30 дней до реализации
продукции по  ценам,  не  превышающим  ее  фактическую  себестоимость,
реализовала  (реализовывала)  аналогичную  продукцию  по ценам выше ее
фактической себестоимости,  по всем сделкам  в  целях  налогообложения
применяются  цены,  исчисленные  из  максимальных  цен реализации этой
продукции.
     В случае   реализации   продукции  по  ценам  ниже  себестоимости
(стоимости  приобретения)  возникающая  отрицательная  разница   между
суммами   налога,   уплаченными   поставщикам,   и   суммами   налога,
исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в
распоряжении организаций (предприятий) после уплаты налога на прибыль,
и зачету в счет предстоящих платежей  или  возмещению  из  бюджета  не
подлежит.
     При обмене организациями  (предприятиями)  продукцией  (работами,
услугами) либо ее передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется
исходя из средней цены реализации (без  учета  налога  на  добавленную
стоимость)   такой   или   аналогичной   продукции   (работ,   услуг),
рассчитанной за  месяц,  в  котором  осуществлялась  указанная  сделка
(пример  N 1),  а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной
продукции (работ,  услуг) за месяц - исходя из цены (без учета  налога
на добавленную стоимость) ее последней реализации (пример N 2),  но не
ниже фактической себестоимости.
     Пример N  1.  В декабре передано безвозмездно другому предприятию
150 пог.  метров  хлопчатобумажной  ткани,  фактическая  себестоимость
одного  пог.  метра  которой  составила  3600  рублей.  В  этом месяце
реализовано потребителям 100 пог.  метров такой  ткани  по  цене  (без
учета налога на добавленную стоимость) 4000 руб.  за 1 пог.  метр, 200
пог. метров - по 4200 руб. и 500 пог. метров - по 4500 рублей.
     Для целей  налогообложения оборот по безвозмездной передаче ткани
должен определяться по средней цене реализации (без  учета  налога  на
добавленную стоимость) 4362 руб.  (4000 руб. x 100 м + 4200 руб. x 200
м + 4500 руб.  x 500 м) :  (100 м + 200 м + 500 м).  Если  фактическая
себестоимость   одного  пог.  метра  составит  4600  руб.,  для  целей
налогообложения применяется цена 4600 рублей.
     Пример N  2.  В декабре передано безвозмездно другому предприятию
150 пог. метров хлопчатобумажной ткани. Реализации ткани в этом месяце
не  было.  Последняя  реализация  указанной продукции производилась по
цене (без учета налога на добавленную стоимость) 3800 руб.  за 1  пог.
метр.  Облагаемый  оборот  от  этой операции для целей налогообложения
определяется по цене 3800 рублей (при фактической себестоимости одного
пог. метра 3600 рублей).
     Если организация   (предприятие)   обменивает   вновь   освоенную
продукцию,    которая   ранее   не   производилась,   или   обменивает
приобретенную продукцию,  то  для  целей  налогообложения  принимаются
фактические  рыночные  цены  на  аналогичную продукцию,  сложившиеся в
данном регионе на момент реализации продукции при  совершении  сделки,
но не ниже ее фактической себестоимости.
     При реализации  приобретенной  продукции   в   ее   себестоимость
включаются  стоимость  приобретения,  расходы  по доставке,  хранению,
реализации и другие аналогичные расходы.  По основным средствам, иному
имуществу,  по  которым  начисляется износ,  принимается их остаточная
стоимость.
     В случаях   натуральной   оплаты  труда  товарами  (в  том  числе
собственного  производства)  или  реализации  предприятием  населению,
включая  своих  работников,  этих товаров через кассу по ценам не выше
себестоимости облагаемый оборот определяется в аналогичном порядке.
     При безвозмездной  передаче  товаров (работ,  услуг) плательщиком
является сторона, их передающая.
     При использовании   внутри   организации   (предприятия)  товаров
(работ,  услуг)  собственного  производства,  затраты  по  которым  не
относятся на издержки производства и обращения,  за основу определения
облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров
(работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов), а при
их отсутствии - фактическая себестоимость.
     Облагаемым оборотом  при  изготовлении  товаров  из давальческого
сырья и материалов является стоимость их обработки (включая затраты  и
прибыль),  а  по  подакцизным  товарам  - стоимость обработки с учетом
акцизов.
     Суммы налога  на  добавленную  стоимость  по многооборотной таре,
имеющей залоговые цены, уплачиваются при ее реализации организациями -
изготовителями (предприятиями - изготовителями) покупателям.
     Если продукция  и  товары  затариваются  в  потребительскую  тару
одноразового  использования  (коробки,  полиэтиленовые пакеты,  другие
упаковочные материалы),  включаемую в цену готовой  продукции,  или  в
транспортную тару (деревянную,  картонную),  оплачиваемую сверх цен на
готовую   продукцию,   то   стоимость   этой   тары    включается    в
налогооблагаемый оборот.
     Суммы налогов и иных платежей в бюджет,  относимые в соответствии
с  действующим  законодательством  на  себестоимость продукции (работ,
услуг),  не  подлежат  исключению  из  налогооблагаемого  оборота  при
расчете налога на добавленную стоимость.
     Местом реализации работ (услуг) признается:
     а) место нахождения недвижимого имущества,  если работы  (услуги)
связаны  непосредственно с этим имуществом.  К таким работам,  услугам
относятся     строительные,     строительно-монтажные,      ремонтные,
реставрационные работы, работы по озеленению и т.п. услуги;
     Для подтверждения места нахождения российских воздушных и морских
судов,  судов внутреннего плавания, предоставляемых по договору аренды
(фрахтования  на время) с экипажем во временное владение и пользование
иностранным арендаторам (места реализации),  представляются документы,
подтверждающие  место  оказания  таких услуг за пределами государств -
участников СНГ:
     - договора  аренды  российских  транспортных  средств с экипажем,
заключенные  российскими  судовладельцами  -   налогоплательщиками   с
иностранными лицами;
     - выписка банка,  подтверждающая фактическое поступление  выручки
от   иностранного   лица  за  оказанные  услуги  на  счет  российского
налогоплательщика в российском банке,  зарегистрированный в  налоговых
органах;
     - копии документов,  подтверждающих фактическое оказание услуг за
пределами государств -  участников  СНГ,  заверенные  в  установленном
порядке.
     Суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам при
производстве вышеуказанных работ и услуг,  место фактического оказания
которых находится за пределами территорий государств - участников СНГ,
возмещению из бюджета не подлежат;
     б) место  фактического  осуществления  работ  (услуг),  если  они
связаны с движимым имуществом;
     в) место фактического осуществления услуг, если они оказываются в
сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта
либо в иной аналогичной сфере деятельности;
     г) место   экономической   деятельности  покупателя  услуг,  если
покупатель этих услуг имеет место нахождения в  одном  государстве,  а
продавец - в другом.
     Положение подпункта "г" применяется в отношении услуг:
     по передаче  в собственность или переуступке патентов,  лицензий,
торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
     консультационных, юридических,   бухгалтерских,   инжиниринговых,
рекламных,  а также услуг по обработке информации и  иных  аналогичных
услуг  (для  целей  применения  настоящей  Инструкции к инжиниринговым
услугам относятся инженерно - консультационные  услуги  по  подготовке
процесса   производства   и   реализации   продукции  (работ,  услуг),
подготовке     строительства     и     эксплуатации      промышленных,
инфраструктурных,     сельскохозяйственных    и    других    объектов,
предпроектные и проектные услуги (подготовка технико  -  экономических
обоснований, проектно - конструкторские разработки и подобные услуги);
к услугам по обработке информации относятся  услуги  по  осуществлению
сбора   и   обобщения,   систематизации   информационных   массивов  и
предоставлению  в  распоряжение  пользователя  результатов   обработки
информации);
     по предоставлению персонала,  в случае,  если персонал работает в
месте экономической деятельности покупателя;
     по сдаче   в   аренду   движимого   имущества   (за   исключением
транспортных средств транспортных предприятий);
     услуг агента,  привлекающего   от   имени   основного   участника
контракта  лицо  (организацию,  предприятие  или  физическое лицо) для
выполнения  услуг,  предусмотренных  подпунктом  "г".
     Местом реализации работ (услуг),  не предусмотренных в подпунктах
"а" - "д" пункта 5 статьи 4 Закона Российской Федерации "О  налоге  на
добавленную  стоимость",  является  место  осуществления экономической
деятельности  организации  (предприятия),   выполняющей   эти   работы
(оказывающей эти услуги).
     Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный  характер  по
отношению к реализации (основных) товаров,  работ, услуг, местом такой
вспомогательной  реализации  признается  место   реализации   основных
товаров, работ, услуг.
     Документами, подтверждающими место выполнения  работ  и  оказания
услуг, являются:
     контракт с  иностранными  или   российскими   лицами;   платежные
документы,  подтверждающие  оплату  иностранным  или  российским лицом
выполненных работ и оказанных услуг;
     акты, справки  или  другие  документы,  подписанные  продавцом  и
покупателем работ (услуг).
     10. Не облагаются налогом:
     а) обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг
одними  подразделениями  организации  (предприятия)  для промышленно -
производственных  нужд  другим  подразделениям  этого  же  предприятия
(внутризаводской оборот);
     б) обороты угледобывающих и углеперерабатывающих  предприятий  по
реализации угля и продуктов углеобогащения углесбытовым органам;
     в) средства учредителей,  вносимые в уставные  фонды  в  порядке,
установленном законодательством Российской Федерации;
     г) средства,  полученные  в  виде  пая  (доли)  в  натуральной  и
денежной   форме   при   ликвидации   или   реорганизации  организаций
(предприятий) в размере,  не превышающем их уставный фонд, а также пай
(доля)  юридических  лиц  при выходе их из организаций (предприятий) в
размере, не превышающем вступительный взнос;
     д) денежные    средства,   перечисляемые   головной   организации
(предприятию),  исполнительному органу  акционерного  общества,  минуя
счета  реализации,  организациями (дочерними и зависимыми обществами),
обособленными подразделениями из прибыли, оставшейся в их распоряжении
после окончательных расчетов с бюджетом по налогам,  при условии,  что
они   расходуются   по   утвержденной    смете    для    осуществления
централизованных  функций по управлению всеми организациями (дочерними
и зависимыми обществами),  структурными подразделениями,  входящими  в
состав  головной организации (предприятия),  акционерного общества,  а
также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов);
     е) средства,  перечисляемые  головной организацией (предприятием)
своим обособленным подразделениям  (филиалам,  отделениям  и  др.)  из
централизованных  финансовых  фондов  (резервов) в качестве вторичного
перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению.
     Если указанные в подпунктах "д" и "е"  средства  используются  на
иные   цели   (например,   коммерческую  деятельность),  они  подлежат
обложению  налогом  на  добавленную  стоимость   в   общеустановленном
порядке;
     ж) денежные средства,  оставшиеся после уплаты налогов  и  других
обязательных платежей, а также средства резервного фонда, передаваемые
учреждениями банков в структуре одного юридического лица;
     з) бюджетные    средства,   предоставляемые   на   возвратной   и
безвозвратной основе из бюджетов различных уровней  на  финансирование
целевым программ и мероприятий,  а также доходы,  полученные бюджетами
различных уровней за предоставление бюджетных средств;
     и) средства,  передаваемые в благотворительных целях организациям
на  нужды  малоимущих,  социально  незащищенных   категорий   граждан,
являющихся  реальными  получателями  таких  средств,  а также денежные
(спонсорские)  средства,  направляемые   на   целевое   финансирование
некоммерческих     организаций,    не    занимающихся    хозяйственной
(предпринимательской)  деятельностью  и   не   имеющих   оборотов   по
реализации продукции (работ,  услуг),  кроме выбывшего имущества,  при
условии,  что данные средства учитываются на отдельном счете и  об  их
целевом использовании представлены отчеты в налоговые органы;
     к) обороты   по   реализации   работ    и    услуг    российскими
налогоплательщиками,    осуществляющими   транспортировку,   погрузку,
выгрузку,  перегрузку,  складирование и т.д.  импортных грузов в части
работ   и   услуг,  включенных  в  таможенную  стоимость  ввозимых  на
таможенную территорию Российской Федерации товаров.
     В качестве   документов,   подтверждающих  право  на  невключение
указанных работ и услуг облагаемый налогом  на  добавленную  стоимость
оборот в обязательном порядке в налоговые органы представляются:
     - контракт (копия контракта,  заверенная в установленном порядке)
или другие документы российского юридического лица - налогоплательщика
с иностранными или российскими  лицами  на  выполнение  этих  работ  и
услуг;
     - выписка банка,  подтверждающая фактическое поступление  выручки
от  российского  или  иностранного  лица  за  выполненные  работы  или
оказанные услуги на счет российского  налогоплательщика  в  российском
банке, зарегистрированный в налоговых органах;
     - копии таможенных документов,  подтверждающих ввоз на таможенную
территорию  Российской  Федерации обслуживаемых товаров из-за пределов
территорий государств - участников СНГ,  и  уплату  НДС  по  указанным
работам  и  услугам  таможенным органам в составе таможенной стоимости
ввозимых на территорию Российской Федерации товаров;
     - копии  международных  транспортных  или  товаросопроводительных
документов, или любых иных документов.
     11. Для  строительных,  строительно  -  монтажных   и   ремонтных
организаций   облагаемым  оборотом  является  стоимость  реализованной
строительной  продукции  (работ,  услуг),   определяемая   исходя   из
договорных цен с учетом их изменений,  вызванных в процессе выполнения
работ  повышением  (снижением)  цен  на   строительные   материалы   и
конструкции, тарифов на транспортные и другие виды услуг.
     Работы, выполненные хозяйственным способом,  стоимость которых не
относится    на    издержки   производства,   облагаются   налогом   в
общеустановленном порядке по мере выполнения и отнесения их на счет 08
"Капитальные  вложения".  Сумма  налога  на  добавленную  стоимость по
материальным ресурсам,  топливу,  работам,  услугам, стоимость которых
списывается на строительство объекта,  относится на расчеты с бюджетом
в порядке, изложенном в пункте 19 настоящей Инструкции.
     При выполнении  работ  хозяйственным способом - объемы реализации
определяются  на  основании  сумм,  отраженных  по  дебету  счета   08
"Капитальные   вложения".   При  этом  суммы  начисленного  налога  на
добавленную стоимость,  учтенные на счете 08  "Капитальные  вложения",
корреспондируют с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом".
     Под реализованной строительной  продукцией  (работами,  услугами)
следует  понимать  объемы  реализации,  отражаемые по кредиту счета 46
"Реализация продукции (работ,  услуг)",  исходя из метода  определения
выручки  от  реализации  продукции  (работ,  услуг),  устанавливаемого
организацией при принятии учетной политики на отчетный год.

                 V. Перечень товаров (работ, услуг),
                       освобождаемых от налога

     12. От налога на добавленную стоимость освобождаются:
     а) экспортируемые за пределы государств - участников  СНГ  товары
как собственного производства,  так и приобретенные, экспортируемые за
пределы государств - участников СНГ работы и услуги, а также услуги по
транспортировке,   погрузке,   разгрузке,   перегрузке  экспортируемых
товаров и по транзиту иностранных грузов через  территорию  Российской
Федерации <*>;
--------------------------------
     <*> Подпункт  "а"  пункта  12  настоящей  Инструкции  действует с
учетом пункта 2 статьи 10 Закона Российской  Федерации  "О  налоге  на
добавленную стоимость".
     Особенности отнесения работ и услуг к экспортируемым излагаются в
разделе VI настоящей Инструкции.
     б) товары и услуги,  предназначенные для официального пользования
иностранных дипломатических и приравненных к ним  представительств,  а
также  для  личного  пользования  дипломатического и административно -
технического персонала этих представительств, включая членов их семей,
проживающих вместе с ними;
     в) услуги городского пассажирского транспорта общего  пользования
(кроме  такси,  в том числе маршрутных),  а также услуги по перевозкам
пассажиров в пригородном сообщении морским,  речным, железнодорожным и
автомобильным транспортом;
     г) квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях;
     д) стоимость   выкупаемого   в   порядке  приватизации  имущества
государственных и муниципальных предприятий,  стоимость  приобретаемых
гражданами  жилых  помещений в домах государственного и муниципального
жилищного фонда (в порядке приватизации)  и  в  домах,  находящихся  в
собственности общественных объединений (организаций), а также арендная
плата за арендные предприятия,  образованные на  базе  государственной
собственности;
     е) операции  по   страхованию   и   перестрахованию,   банковские
операции, за исключением операций по инкассации.
     К банковским  относятся  следующие  операции,  осуществляемые   в
соответствии  с  Федеральным  законом от 3 февраля 1996 г.  N 17-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках  и  банковской
деятельности в РСФСР":
     привлечение денежных средств  юридических  и  физических  лиц  во
вклады (до востребования и на определенный срок);
     размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени  и
за свой счет;
     открытие и ведение банковских  счетов  юридических  и  физических
лиц;
     осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц,
в том числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;
     кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
     купля - продажа  иностранной  валюты  в  наличной  и  безналичной
формах;
     привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
     выдача банковских гарантий.
     Указанная льгота  не   распространяется   на   следующие   сделки
кредитных организаций:
     выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение
обязательств в денежной форме;
     приобретение права   требования   от   третьих   лиц   исполнения
обязательств в денежной форме;
     доверительное управление  денежными  средствами и иным имуществом
по договору с юридическими и физическими лицами;
     осуществление операций  с  драгоценными  металлами и драгоценными
камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     предоставление в    аренду   физическим   и   юридическим   лицам
специальных помещений  или  находящихся  в  них  сейфов  для  хранения
документов и ценностей;
     лизинговые операции;
     оказание консультационных и информационных услуг;
     ж) операции,  связанные  с  обращением  валюты,  денег,  банкнот,
являющихся  законными  средствами платежа (кроме использования в целях
нумизматики),  а также ценных бумаг (акций,  облигаций,  сертификатов,
векселей  и  других),  кроме брокерских и других посреднических услуг.
Исключение представляют операции по изготовлению и хранению  указанных
платежных средств и бумаг, по которым налог взимается;
     з) продажа почтовых марок  (кроме  коллекционных),  маркированных
открыток, конвертов, лотерейных билетов;
     и) действия,  выполняемые  уполномоченными  на  то  органами,  за
которые  взимается  государственная  пошлина,  все  виды лицензионных,
регистрационных и патентных пошлин и сборов,  а также пошлины и сборы,
взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления,
иными   уполномоченными   органами   и   должностными    лицами    при
предоставлении предприятиям, учреждениям и организациям или физическим
лицам  определенных  прав;  услуги,   оказываемые   членами   коллегии
адвокатов;  платежи  за пользование недрами,  лесные подати,  арендная
плата за пользование лесным фондом и другие виды платежей в  бюджет  и
внебюджетные  фонды  за пользование природными ресурсами;
     к) платежи  по   зарегистрированным   в   установленном   порядке
лицензионным   договорам   о  предоставлении  патентообладателем  прав
другому   лицу   на   использование   охраняемого   патентом   объекта
промышленной     собственности    (изобретения,    полезной    модели,
промышленного образца),  получение авторских  прав,  сбор  (плата)  за
выдачу  лицензий  на  осуществление  отдельных  видов  деятельности  и
регистрационный сбор  (плата)  за  выдачу  документов,  удостоверяющих
право собственности граждан на землю;
     л) продукция  собственного  производства  отдельных   организаций
общественного  питания  (студенческих  и  школьных столовых,  столовых
других учебных заведений,  больниц,  детских дошкольных учреждений,  а
также  столовых  иных  учреждений и организаций социально - культурной
сферы,  финансируемых  из  бюджета);  услуги  в   сфере   образования,
связанные  с  учебно  -  производственным  и воспитательным процессом;
услуги по обучению детей и подростков  в  кружках,  секциях,  студиях;
услуги,  оказываемые  детям  и  подросткам с использованием спортивных
сооружений;  услуги по содержанию детей  в  дошкольных  учреждениях  и
уходу  за  больными  и  престарелыми;  услуги  вневедомственной охраны
Министерства внутренних дел Российской Федерации по охране объектов, в
том   числе   для  населения;  услуги,  выполняемые  профессиональными
аварийно  -  спасательными  службами,  профессиональными  аварийно   -
спасательными   формированиями  по  договорам.
     Под услугами  в  сфере  образования  следует   понимать   услуги,
оказываемые   образовательными   учреждениями   в  части  их  уставной
непредпринимательской деятельности независимо от их  организационно  -
правовых форм:  государственными,  муниципальными,  негосударственными
(частными,   общественными   и   религиозными).    Указанная    льгота
предоставляется  при наличии лицензии на право ведения образовательной
деятельности,  выданной в соответствии с Законом Российской  Федерации
"Об  образовании".  При  осуществлении  образовательными  учреждениями
предпринимательской деятельности,  в частности,  при  сдаче  в  аренду
основных  фондов  и  иного  имущества,  торговли  покупными  товарами,
оборудованием,  при  посреднических   услугах,   долевом   участии   в
деятельности   других   учреждений   (в  том  числе  образовательных),
предприятий и организаций налог на добавленную стоимость  уплачивается
в установленном порядке.
     Товары (работы,  услуги),  производимые  и  реализуемые  учебными
предприятиями    образовательных    учреждений   (включая   учебно   -
производственные мастерские),  освобождаются от налога на  добавленную
стоимость  только  в  том  случае,  если  доход,  полученный  от  этой
деятельности, направлен в данное образовательное учреждение и (или) на
непосредственные   нужды  обеспечения,  развития  и  совершенствования
образовательного процесса в  этом  образовательном  учреждении.  Суммы
налога,  уплаченные поставщикам за сырье,  материалы, топливо, работы,
услуги,  использованные для их изготовления (выполнения), относятся на
издержки производства.
     При предоставлении  льготы  по  услугам,  оказываемым   детям   и
подросткам   с   использованием   спортивных   сооружений,  от  налога
освобождается плата  за  занятия  физической  культурой  и  спортом  в
учебных   группах   и  командах  по  видам  спорта,  общей  физической
подготовкой,  лечебной гимнастикой, плаванием, оздоровительным бегом и
т.п.;
     м) научно - исследовательские и опытно - конструкторские  работы,
выполняемые  за  счет  бюджета,  а  также  средств  Российского  фонда
фундаментальных  исследований,  Российского   фонда   технологического
развития    и   образуемых   для   этих   целей   в   соответствии   с
законодательством   внебюджетных   фондов    министерств,    ведомств,
ассоциаций;  научно  -  исследовательские  и  опытно - конструкторские
работы,  выполняемые  учреждениями  образования  и  науки  на   основе
хозяйственных договоров.
     При этом от уплаты налога освобождаются как головные организации,
занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители.
     Основанием для освобождения научно - исследовательских и опытно -
конструкторских  работ,  выполняемых  за  счет  федерального  бюджета,
являются  договор  на   выполнение   работ   с   указанием   источника
финансирования,  а  также  письменное уведомление заказчика,  которому
выделены средства непосредственно из  федерального  бюджета,  в  адрес
исполнителей  и  соисполнителей  о  выделенных  ему  целевых бюджетных
средствах для оплаты вышеуказанных работ.  В случае, если средства для
оплаты  НИОКР  выделены из бюджетов субъектов Российской Федерации или
местных бюджетов,  основанием является справка финансового  органа  об
открытии финансирования этих работ за счет соответствующих бюджетов;
     н) услуги  учреждений  культуры  и  искусства,  архивной  службы,
религиозных объединений, театрально - зрелищные, спортивные, культурно
- просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ.
     Под услугами  религиозных объединений следует понимать проведение
обрядов и церемоний.  От налога на добавленную стоимость освобождаются
также  изготовление  и  реализация  указанными объединениями предметов
культа и религиозного назначения.
     При проведении  театрально - зрелищных,  спортивных,  культурно -
просветительных,  развлекательных мероприятий от налога на добавленную
стоимость освобождается плата за посещение этих мероприятий.
     К учреждениям культуры и искусства относятся театры,  кинотеатры,
концертные   организации   и   коллективы,  цирки,  библиотеки  (кроме
библиотек,  отнесенных  к  числу  научных  учреждений),  музеи  (кроме
музеев,  отнесенных  к  числу научных учреждений),  выставки,  клубные
учреждения (дворцы и дома культуры,  клубы стационарные и передвижные,
дома кино,  литератора,  композитора и др.,  лектории системы общества
"Знание",  экскурсионные  бюро,  планетарии),  народные  университеты,
парки культуры и отдыха, ботанические сады и зоопарки.
     При оказании  услуг  вышеуказанными  учреждениями  от  налога  на
добавленную стоимость, в частности, освобождаются:
     - стоимость  входных  билетов  и  абонементов   на   демонстрацию
кинофильмов,   видеопрограмм,   на   спектакли,   концерты,   цирковые
представления,  посещение  музеев,  выставок  (включая   передвижные),
творческих  вечеров,  в  парки культуры и отдыха (городские сады),  на
танцевальные  площадки,   аттракционы,   театрализованные   праздники,
карнавалы, гулянья, на вечера, дискотеки и другие культурно - массовые
мероприятия, проводимые парками культуры и отдыха (городскими садами),
в зоопарки,  планетарии,  а также реализация театрально - зрелищными и
культурно - просветительными  учреждениями  программ  на  спектакли  и
концерты,  каталогов,  буклетов  и других предметов,  пропагандирующих
культуру и искусство;
     - выдача   напрокат   аудиокассет,   музыкальных    инструментов,
сценических костюмов, культинвентаря, театрального реквизита, животных
(в цирках) и др.;
     - фотокопирование,       репродуцирование,      ксерокопирование,
микрокопирование  из  книг,  брошюр,  газет,  журналов,   с   музейных
экспонатов, документов из фондов библиотек и музеев;
     - изготовление   копий   звукозаписей,    фонограмм    концертов,
спектаклей,  музыкальных  произведений  из  фонотек  театров,  музеев,
библиотек, клубных учреждений;
     - составление  библиографических  списков  и  справок  по разовым
запросам   читателей   (за   исключением   запросов,    связанных    с
производственной    деятельностью),    составление   каталогов   книг,
периодических изданий, рукописей, архивных документов и художественных
коллекций,   находящихся  в  личных  библиотеках  и  архивах  граждан,
доставка читателям книг на дом или  к  месту  работу,  прием  на  дому
прочитанной   литературы   и  доставка  ее  в  библиотеку,  письменное
информирование читателей о поступлении в фонд библиотеки  интересующих
их изданий и материалов.
     Предприятиями и    организациями    всех    форм    собственности
производится  без  налога  на  добавленную  стоимость  выдача напрокат
кинофильмов,  кино-  и   видеопрограмм   кинозрелищным   организациям,
телевидению, киноустановкам и видеозалам, видеокассет населению;
     о) обороты казино,  игровых автоматов,  выигрыши  по  ставкам  на
ипподромах;
     п) ритуальные услуги  похоронных  бюро,  кладбищ  и  крематориев,
включая   изготовление   памятников,   надгробий,  фото  на  керамике,
проведение обрядов и церемоний религиозными организациями,  работы  по
реставрации мест захоронений. От налога освобождаются также ритуальные
услуги, оказываемые иными организациями (предприятиями);
     р) обороты  по реализации конфискованных,  бесхозяйных ценностей,
кладов и скупленных ценностей,  а также ценностей, перешедших по праву
наследования государству;
     с) обороты   по   реализации   для   дальнейшей   переработки   и
аффинирования  руды,  концентратов  и  других  промышленных продуктов,
содержащих драгоценные металлы,  лома и отходов драгоценных  металлов;
обороты  по  реализации  драгоценных  металлов  и драгоценных камней в
Государственный  фонд  драгоценных  металлов  и   драгоценных   камней
Российской   Федерации,  Центральному  банку  Российской  Федерации  и
специально уполномоченным коммерческим банкам;  обороты по  реализации
драгоценных  камней  в  сырье для обработки предприятиям независимо от
форм собственности для последующей  продажи  на  экспорт;  обороты  по
реализации драгоценных камней в сырье и ограненных внешнеэкономическим
организациям,  Центральному банку Российской  Федерации  и  специально
уполномоченным коммерческим банкам;  обороты по реализации драгоценных
металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и  драгоценных
камней    Российской   Федерации   внешнеэкономическим   организациям,
Центральному банку Российской Федерации  и  специально  уполномоченным
коммерческим  банкам,  а  также  обороты Центрального банка Российской
Федерации  и  специально   уполномоченных   коммерческих   банков   по
реализации драгоценных металлов в слитках при условии,  что эти слитки
остаются  в  одном  из  сертифицированных  хранилищ   (Государственное
хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации
или хранилища специально уполномоченных коммерческих банков);
     т) стоимость жилых домов,  детских садов,  клубов,  санаториев  и
других  объектов  социально  -  культурного  и жилищно - коммунального
назначения,  а также дорог,  электрических сетей,  подстанций, газовых
сетей,   водозаборных   сооружений   и   других   подобных   объектов,
передаваемых безвозмездно органам государственной власти  (или  по  их
решению специализированным предприятиям,  осуществляющим использование
или эксплуатацию  указанных  объектов  по  их  назначению)  и  органам
местного    самоуправления,    а   также   передаваемых   безвозмездно
предприятиям,  организациям  и  учреждениям  органами  государственной
власти   и   органами  местного  самоуправления;  стоимость  работ  по
строительству  жилых  домов,  производимых  с   привлечением   средств
бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фондов,  при условии, что
эти средства составляют не менее 40 процентов от стоимости этих работ;
работы,   производимые   в   период  реализации  целевых  социально  -
экономических  программ   (проектов)   жилищного   строительства,   по
строительству  объектов жилищного,  социально - культурного и бытового
назначения,    инфраструктуры,    домостроительных    комбинатов     и
технологических  линий,  оказанию  услуг  иностранными  и  российскими
консультационными  фирмами,  поставкам  материалов   и   оборудования,
созданию,   строительству   и   содержанию   центров  профессиональной
переподготовки военнослужащих,  лиц,  уволенных с  военной  службы,  и
членов   их   семей,   осуществляемых   за  счет  займов,  кредитов  и
безвозмездной  финансовой   помощи,   предоставляемых   международными
организациями  и правительствами иностранных государств,  иностранными
юридическими    и    физическими    лицами    в     соответствии     с
межправительственными  и  межгосударственными  соглашениями,  а  также
соглашениями,  подписанными  по  поручению  Правительства   Российской
Федерации  уполномоченными  им  органами  государственного управления;
стоимость  объектов  государственной  и  муниципальной  собственности,
передаваемых безвозмездно органам государственной власти и управления,
а  также  стоимость  зданий,  строений  и   сооружений,   передаваемых
безвозмездно  одними  профсоюзными  организациями  другим  профсоюзным
организациям;
     К целевым  внебюджетным  фондам  относятся те,  которые созданы в
соответствии с Постановлением Правительства  Российской  Федерации  от
15.06.94  N  664  "Об  утверждении  примерного  порядка формирования и
использования региональных  и  местных  внебюджетных  фондов  развития
жилищного  строительства".
     Подтверждением для  освобождения   от   налога   на   добавленную
стоимость   работ   по   строительству   жилых  домов  при  соблюдении
вышеизложенных условий является документ (акт) об объемах  выполненных
работ  и  источниках  финансирования  (оплаты) за подписью заказчика и
подрядчика,  подрядчика  и  субподрядчика.
     При строительстве   жилых  домов,  производимых  с  одновременным
привлечением   средств   бюджетов,   целевых   внебюджетных    фондов,
организаций  и  физических  лиц,  от  налога  на добавленную стоимость
освобождаются  работы  по  жилищному  строительству,  если   бюджетные
средства  и  целевые  внебюджетные  средства  составляют  от стоимости
выполненных работ не менее 40 процентов.  Если  в  отчетном  налоговом
периоде   бюджетные   средства   и   целевые   внебюджетные  средства,
исчисленные нарастающим итогом, составили менее 40 процентов (с учетом
предыдущих налоговых отчетных периодов), то за этот отчетный налоговый
период  такие  работы  подлежат  обложению  налогом   на   добавленную
стоимость,  а если более 40 процентов - освобождаются.  В этих случаях
перерасчеты с бюджетом за предыдущие периоды не  производятся.
     В том случае,  если материальные ресурсы, по которым суммы налога
на добавленную стоимость были отнесены на расчеты  с  бюджетом  (дебет
счета  68,  субсчет  "Расчеты  с  бюджетом  по  налогу  на добавленную
стоимость")  списываются   на   строительство   работ   по   жилищному
строительству,   освобожденных   от  указанного  налога,  то  делается
восстановительная  проводка:  кредит  счета  68,  субсчет  "Расчеты  с
бюджетом  по  налогу  на  добавленную  стоимость"  и  дебет  счета  20
"Основное производство".
     Не освобождаются  от  налога  на  добавленную стоимость работы по
строительству жилых домов,  источником финансирования которых являются
средства организаций (предприятий) и физических лиц.
     Проектно - изыскательские работы, работы по капитальному ремонту,
реконструкции   и   реставрации   жилого  фонда,  а  также  работы  по
строительству наружных сетей и сооружений водоснабжения,  канализации,
теплоснабжения   и  газоснабжения  и  объектов  социально  -  бытового
назначения подлежат  обложению  налогом  на  добавленную  стоимость  в
соответствии с действующим законодательством;
     у) платные  медицинские  услуги  для   населения,   лекарственные
средства  (в  том числе лекарства - субстанции),  изделия медицинского
назначения, протезно - ортопедические изделия и медицинская техника, а
также  путевки  (курсовки)  в  санаторно - курортные и оздоровительные
учреждения,  учреждения отдыха,  туристско  -  экскурсионные  путевки;
технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть
использованы иначе как для профилактики  инвалидности  и  реабилитации
инвалидов.
     При этом освобождаются независимо от источника  и  формы  оплаты:
платные  медицинские услуги для населения;  лекарственные средства,  в
том   числе   лекарства   -   субстанции,   включая    внутриаптечного
изготовления;    изделия    медицинского    назначения,   протезно   -
ортопедические  изделия  и  медицинская  техника,  а  также  ремонт  и
изготовление   очковой   оптики  (линзы  и  оправа  для  очков,  кроме
солнцезащитных),  ремонт слуховых аппаратов, протезно - ортопедических
изделий.  Ветеринарные  и  санитарно  -  эпидемиологические  услуги от
налога не освобождаются.
     Указанная льгота   предоставляется  по  лекарственным  средствам,
изделиям медицинского назначения и медицинской технике  отечественного
производства, производимым организациями (предприятиями) независимо от
формы собственности  и  ведомственной  принадлежности,  и  зарубежного
производства,  получившим  регистрационное  удостоверение Министерства
здравоохранения и медицинской промышленности  Российской  Федерации  и
помещенным  в  Государственный  реестр лекарственных средств и изделий
медицинского  назначения  (Москва,  Министерство   здравоохранения   и
медицинской  промышленности  Российской Федерации,  1994 г.,  часть I,
главы 1,  3 и часть  II,  главы  1,  2,  3,  4,  6,  7),  а  также  по
лекарственным    средствам,   изделиям   медицинского   назначения   и
медицинской технике отечественного производства,  включенным в классы,
виды,  подклассы,  группы,  подгруппы  Общероссийского  классификатора
видов  экономической  деятельности,  продукции  и  услуг  (ОК  004-93,
Москва, Министерство экономики Российской Федерации, 1994 г.).
     При предоставлении льготы в части  технических  средств,  включая
автомототранспорт,  которые не могут быть использованы иначе,  как для
профилактики   инвалидности   и   реабилитации   инвалидов,    следует
руководствоваться    перечнем    технических    средств   профилактики
инвалидности и реабилитации инвалидов,  приведенным в приложении N 5 к
Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10
августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль   предприятий  и  организаций.
     Услуги торгово  -  закупочных  и  посреднических  организаций  по
реализации  вышеназванных лекарственных средств,  изделий медицинского
назначения,  протезно - ортопедических изделий и медицинской  техники,
включая импортные, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
     Не освобождаются от налога на добавленную стоимость комплектующие
изделия,  запасные  части,  ремонт,  монтаж  медицинской   техники   и
медицинского    оборудования.
     При освобождении  от  налога  путевок  (курсовок)  в  санаторно -
курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско -
экскурсионных  путевок  следует  иметь  в виду,  что данный порядок не
распространяется на  дополнительные  (сверх  стоимости  этих  путевок)
платные  услуги,  в  частности,  связанные  с проживанием и питанием в
вышеназванных учреждениях и оформленные иными документами (в том числе
кассовыми приходными ордерами).
     ф) товары (работы, услуги) собственного производства, реализуемые
лечебно    -    производственными    (трудовыми)    мастерскими    при
психиатрических,    противотуберкулезных    и     психоневрологических
учреждениях   и   при   учреждениях  социальной  защиты  и  социальной
реабилитации населения, а также общественными организациями инвалидов,
зарегистрированными в органах юстиции;
     х) товары,  работы,  услуги (за  исключением  брокерских  и  иных
посреднических   услуг),   производимые  и  реализуемые  организациями
(предприятиями),  в которых инвалиды составляют не менее 50  процентов
от   общей   численности   работников.   При  этом  данная  льгота  не
распространяется   на   организации,   предприятия   (за   исключением
предприятий,  находящихся  в  собственности  общественных  организаций
инвалидов,  а также хозяйственных обществ,  уставный  капитал  которых
состоит  полностью  из  вклада  общественных  организаций  инвалидов),
осуществляющие  снабженческо  -  сбытовую,  торговую  или   закупочную
деятельность.
     В среднесписочную  численность  включаются  состоящие   в   штате
работники предприятия, учреждения, организации, в том числе работающие
по совместительству,  а также лица, не состоящие в штате и выполняющие
работы  по  договору подряда и другим договорам гражданско - правового
характера.
     При этом  численность  лиц,  работающих  по  договорам   подряда,
учитывается  в общей численности основного производственного персонала
ежемесячно в течение всего срока  действия  договора.  При  отсутствии
учета   рабочего   времени   этих  лиц  в  списочной  численности  они
принимаются за каждый календарный день как целые единицы.
     Исчисление среднесписочной  численности  работников,  принятых на
работу  по  совместительству,  производится   исходя   из   фактически
отработанного ими времени с учетом продолжительности рабочего времени,
установленной для совместителей законодательством.
     При определении  права  на  получение  указанной  льготы  следует
исходить из  среднесписочной  численности  предприятий,  учреждений  и
организаций,  в  которых  работают  инвалиды  того  отчетного  периода
(месяца,  квартала),  за  который  составляется  налоговый  расчет.  В
случаях,  когда в текущем отчетном периоде среднесписочная численность
предприятий,  учреждений и организаций,  в которых работают  инвалиды,
составит   менее   50  процентов,  исчисление  налога  на  добавленную
стоимость осуществляется в общеустановленном порядке;
     ц) товары  (работы,  услуги)  собственного производства колхозов,
совхозов и других сельскохозяйственных предприятий (кроме крестьянских
(фермерских)   хозяйств),   реализуемые   пенсионерам  по  старости  и
инвалидности,  работающим на данных  предприятиях,  и  пенсионерам  по
старости  и инвалидности из числа бывших работников этих предприятий -
по установленным нормам,  определяемым  договором,  заключаемым  между
коллективом работников и администрацией каждого хозяйства; продукция в
счет натуральной оплаты труда,  натуральных выдач для оплаты труда,  а
также   для   общественного   питания   работников,   привлекаемых  на
сельскохозяйственные работы.
     Пример исчисления налога на добавленную стоимость,  относимого на
себестоимость сельскохозяйственной продукции за отчетный год

                                                           (тыс. руб.)
-----------------------------------------------------------------------
|  1. Выручка (валовой доход) от реализации             |             |
|     продукции (работ, услуг) за 199- г.               |             |
|     Форма N 2 "Отчет о финансовых результатах         |             |
|     и их использовании" (стр. 010 - стр. 015)         |             |
|     (годовая)                                         | 253670,0    |
|-------------------------------------------------------|-------------|
|  2. В том числе стоимость продукции собственного      |             |
|     производства, выданной в счет натуральной         |             |
|     оплаты труда, натуральных выдач для оплаты        |             |
|     труда, а также для общественного питания          |             |
|     работников, привлекаемых на сельскохозяйственные  |             |
|     работы, а также реализованной пенсионерам и       |             |
|     инвалидам колхозов, совхозов и других             |             |
|     сельскохозяйственных предприятий по установленным |             |
|     нормам, исчисленная по ценам реализации продукции |             |
|     всем потребителям в 199- г.                       |             |
|     Форма N 2 - годовая (стр. 011)                    |   4098,0    |
|-------------------------------------------------------|-------------|
|  3. Удельный вес натуроплаты в общем объеме выручки   |             |
|     (стр. 2 : стр. 1) x 100%                          |   1,62%     |
|-------------------------------------------------------|-------------|
|  4. Сумма НДС, уплаченная поставщикам за              |             |
|     приобретаемые товарно-материальные                |             |
|     ресурсы в 199- г.                                 |  15160,0    |
|-------------------------------------------------------|-------------|
|  5. Сумма НДС, относимая на счета затрат              |             |
|     производства сельхозпродукции                     |             |
|     (стр. 4 x стр. 3) : 100                           |    245,6    |
|-------------------------------------------------------|-------------|
|  При этом делаются заключительные проводки:           |             |
|-------------------------------------------------------|-------------|
|  дебет счета 20 "Основное производство"               |             |
|  кредит счета 70 "Расчеты с персоналом                |             |
|  по оплате труда"                                     |    245,6    |
|-------------------------------------------------------|-------------|
|  Одновременно дебетуется на эту сумму                 |             |
|  счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"        |             |
|  и кредитуется счет 68 "Расчеты с бюджетом"           |    245,6;   |
-----------------------------------------------------------------------

     ч) изделия   народных   промыслов   признанного   художественного
достоинства,  образцы которых приняты в установленном порядке. Образцы
изделий  должны утверждаться территориальными художественными Советами
по декоративно - прикладному искусству (там где они имеются),  а также
иными  организациями,  если  местными органами власти им предоставлено
такое право.
     Услуги заготовительных, снабженческо - сбытовых, оптовых и других
организаций  (предприятий),  занимающихся  продажей   и   перепродажей
товаров,  в  том числе по договорам комиссии и поручения,  организаций
розничной  торговли  и  аукционной  продажи  товаров   по   реализации
вышеназванных   изделий  народных  промыслов  налогом  на  добавленную
стоимость не облагаются.
     ш) сдача   в  аренду  служебных  и  жилых  помещений  иностранным
гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации,
в   случаях,   если   их  национальным  законодательством  установлена
аналогичная льгота в отношении граждан и  юридических  лиц  Российской
Федерации,   либо   если  эта  льгота  предусмотрена  в  международных
договорах.  Перечень зарубежных  государств,  в  отношении  граждан  и
юридических  лиц  которых  применяется указанная льгота,  определяется
Министерством иностранных дел Российской Федерации  и  Государственной
налоговой службой Российской Федерации;
     щ) обороты по реализации продукции средств  массовой  информации,
книжной  продукции,  связанной с образованием,  наукой и культурой,  а
также редакционная,  издательская и  полиграфическая  деятельность  по
производству  книжной  продукции,  связанной с образованием,  наукой и
культурой, газетной и журнальной продукции;
     услуги по   транспортировке,   погрузке,   разгрузке,  перегрузке
периодических  печатных  изданий  и  книжной  продукции,  связанной  с
образованием, наукой и культурой.
     Льготы, предусмотренные настоящим подпунктом, не распространяются
на  продукцию  средств  массовой  информации рекламного и эротического
характера и издания рекламного и эротического характера;
     ы) пожарно  -  техническая  продукция;  работы и услуги в области
пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на договорной основе;
материалы  и  комплектующие  изделия,  используемые  для  производства
пожарно - технической  продукции,  а  также  для  выполнения  работ  и
оказания услуг в области пожарной безопасности; обороты по передаче на
безвозмездной  основе  имущества   граждан   и   юридических   лиц   в
собственность  (пользование)  пожарной охране для выполнения ее задач,
предусмотренных  законодательством  Российской  Федерации;
     э) обороты  по   реализации   товаров   магазинами   беспошлинной
торговли,  платежи  малых  предприятий  по лизинговым сделкам в полном
объеме;
     ю) работы  и  услуги по реставрации и охране памятников истории и
культуры, охраняемых государством.
     Организации, предприятия и учреждения, производящие и реализующие
товары (работы,  услуги),  указанные  в  подпунктах  "ф",  "х"  и  "ы"
настоящего пункта, имеют право не применять предоставленную льготу.
     я) обороты между инвестором и  оператором  соглашения  о  разделе
продукции  по безвозмездной передаче товарно - материальных ценностей,
необходимых для выполнения работ по  указанному  соглашению,  а  также
операции по передаче денежных средств,  необходимых для финансирования
таких работ в соответствии со  сметой,  утвержденной  в  установленном
указанным соглашением порядке;
     я.1) товары,  работы и услуги,  предназначенные в соответствии  с
проектной  документацией  для выполнения работ по соглашению о разделе
продукции,  в том числе  товары,  ввозимые  на  таможенную  территорию
Российской Федерации инвестором,  оператором указанного соглашения, их
поставщиками,  подрядчиками и перевозчиками, участвующими в выполнении
работ  по  указанному  соглашению  на  основе договоров (контрактов) с
инвестором,  и услуги,  оказываемые на территории Российской Федерации
иностранными  юридическими лицами инвесторам или операторам соглашений
о  разделе  продукции  в  связи  с  выполнением  работ  по   указанным
соглашениям. Порядок отнесения товаров, работ, услуг к предназначенным
для   выполнения   работам   по   соглашению   о   разделе   продукции
устанавливается Правительством Российской Федерации.
     Организации, предприятия и учреждения, производящие и реализующие
товары  (работы,  услуги),  указанные  в  подпунктах  "ф",  "х"  и "ы"
настоящего пункта, имеют право не применять предоставленную льготу.
     Примечание. Организации   (предприятия),    реализующие    товары
(работы, услуги) как освобождаемые от налога на добавленную стоимость,
так и облагаемые налогом,  имеют право на получение льготы только  при
наличии  раздельного  учета  затрат по производству и реализации таких
товаров (работ, услуг).
     13. Перечень товаров (работ,  услуг),  освобождаемых от налога на
добавленную  стоимость,  в  соответствии  с  пунктом 1 статьи 5 Закона
Российской Федерации "О налоге на  добавленную  стоимость"  (пункт  12
настоящей  Инструкции)  является  единым на всей территории Российской
Федерации.
     При выполнении   соглашений   о  разделе  продукции,  заключенных
Российской Федерацией с инвесторами до вступления в силу  Федерального
закона  "О  соглашениях  о  разделе  продукции",  применяются  условия
исчисления и уплаты налога, установленные указанными соглашениями.

       VI. Особенности отнесения услуг (работ) к экспортируемым

     14. Для целей налогообложения считаются экспортируемыми следующие
виды работ и услуг:
     а) услуги по транспортировке  и  обслуживанию  экспортируемых  за
пределы территорий государств - участников СНГ грузов,  включая услуги
по   экспедированию,   погрузке,   разгрузке   и   перегрузке   (кроме
трубопроводного  транспорта),  в  том  числе  по территории Российской
Федерации,  при оформлении  их  едиными  международными  перевозочными
документами,  а в случае вывоза экспортируемых грузов, транспортировка
которых не требует  оформления  едиными  международными  перевозочными
документами,   при  наличии  других  документов,  подтверждающих  факт
транспортировки  и  обслуживания  экспортируемых   грузов   (договора,
соглашения  на эти операции),  и подтверждении в установленном порядке
фактического вывоза этих грузов за пределы стран - участников СНГ;
     б) услуги по транспортировке экспортируемых за пределы территорий
государств   -   участников   СНГ   нефти,   нефтепродуктов   и   газа
трубопроводным  транспортом,  в  том  числе  по  территории Российской
Федерации,  при наличии прямых контрактов на оказание этих услуг между
российскими   плательщиками   налога   на   добавленную   стоимость  и
иностранными юридическими и физическими  лицами  при  подтверждении  в
установленном  порядке  факта  пересечения  продукцией границы стран -
участников СНГ и наличии платежных документов,  подтверждающих  оплату
этих услуг иностранным лицом;
     в) услуги   по   транспортировке   и   обслуживанию   иностранных
транзитных  грузов  через  территории  государств  -  участников  СНГ,
включая услуги по их экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке,
оказываемые    плательщиками    налога   на   добавленную   стоимость,
зарегистрированными в Российской Федерации  в  установленном  порядке,
при   наличии  у  российских  налогоплательщиков  прямых  договоров  с
иностранными  лицами  или  международных  транспортных  соглашений  на
осуществление   транзита  груза,  а  также  соответствующих  платежных
документов  на  оплату  этих  услуг  иностранными  лицами  и   отметок
таможенных  органов  о фактическом ввозе и вывозе указанных транзитных
грузов.
     Услуги других   российских   налогоплательщиков,   участвующих  в
транзите указанных грузов по территории Российской Федерации  (включая
железнодорожный, морской, речной, автомобильный, авиационный транспорт
и других организаций,  осуществляющих обслуживание этих грузов), также
относятся  к  экспортируемым  при  наличии договоров на оказание таких
услуг (работ), заключенных с российскими юридическими лицами, имеющими
контракт   на   транзит   грузов  с  иностранными  лицами,  в  которых
подтверждается факт реального  обслуживания  и  перевозки  транзитного
иностранного  груза  с  приложением необходимых товаросопроводительных
документов;
     г) услуги  по перевозке пассажиров и багажа за пределы территорий
государств - участников СНГ,  в том числе и по  территории  Российской
Федерации,    при    оформлении   перевозок   едиными   международными
перевозочными  документами,  а  также  услуги  (работы)  по  перевозке
пассажиров  и багажа воздушными судами между Россией и государствами -
участниками  СНГ,  в  связи  с   заключением   Российской   Федерацией
межправительственных  соглашений о воздушном сообщении с государствами
- участниками СНГ;
     д) услуги международной связи (почтовые, телефонные, телеграфные,
космические и  другие),  которые  частично  оказываются  за  пределами
границ  государств - участников СНГ,  не подлежат обложению налогом на
добавленную стоимость только в части  оборотов  по  их  реализации  за
пределами  территорий  государств  -  участников  СНГ.  В связи с этим
налогом на добавленную стоимость  облагается  выручка,  полученная  от
оказания услуг международной связи, уменьшенная на сумму выплат:
     иностранным администрациям  связи,   международным   организациям
связи,   компаниям,   в  т.ч.  признанным  частными  эксплуатационными
организациями, связанных с оплатой аренды международных каналов связи,
а также услуг международной почтовой связи;
     по взносам в  международные  организации  связи,  членом  которых
является Российская Федерация;
     другим предприятиям связи в случаях,  когда услуги  международной
связи оказываются совместно с ними;
     е) обработка  давальческого  сырья,   ввозимого   на   таможенную
территорию   Российской  Федерации,  для  дальнейшей  переработки  его
российскими  организациями  (предприятиями)   в   готовую   продукцию,
вывозимую за пределы территорий государств - участников СНГ.
     Данная норма  не   распространяется   на   обработку   импортного
давальческого  сырья,  завозимого  на таможенную российскую территорию
для  дальнейшей  его  переработки  в  готовую  подакцизную  продукцию,
вывозимую за пределы государств - членов СНГ;
     ж) работы  и  услуги,   оказываемые   плательщиками   налога   на
добавленную  стоимость,  зарегистрированными  в Российской Федерации в
установленном порядке иностранным юридическим и физическим лицам:
     работы и   услуги,   оказываемые  непосредственно  в  космическом
пространстве при условии использования результатов этих работ  (услуг)
за пределами территорий государств - участников СНГ;
     услуги (работы) по  обслуживанию  иностранных  судов  (лоцманская
проводка,  все  виды  портовых  сборов,  услуги судов портового флота,
ремонтные и др. работы);
     услуги, оказываемые  непосредственно  в  российских  аэропортах и
воздушном  пространстве  России  по  обслуживанию  иностранных  судов,
включая аэронавигационное обслуживание.
     Для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых  работ  и
услуг   в  налоговые  органы  представляются  в  обязательном  порядке
следующие документы:
     контракт (копия  контракта,  заверенная  в установленном порядке)
российского юридического лица - налогоплательщика с  иностранными  или
российскими  лицами на выполнение работ и услуг (по работам и услугам,
предусмотренным в подпунктах "а", "б", "в", "д", "е", "ж");
     выписка банка,  подтверждающая фактическое поступление выручки от
российского или иностранного лица за выполненные  работы  и  оказанные
услуги  на  счет  российского  налогоплательщика  в  российском банке,
зарегистрированный  в  налоговых  органах  (по  работам   и   услугам,
предусмотренным в подпунктах "а",  "б", "в", "г", "д", "е", "ж"), если
иное не установлено законодательством;
     копии транспортных  или  товаросопроводительных,  или таможенных,
или любых иных документов, подтверждающих вывоз экспортируемых товаров
за пределы территорий государств - участников СНГ.  Перечень и порядок
представления таких документов изложен в пятом и шестом абзацах пункта
22  раздела  IX  "Порядок  исчисления  налога"  (по работам и услугам,
предусмотренным в подпунктах "а", "б", "в", "е");
     абзац исключен.
     акты или  другие  документы,  подтверждающие  факт  использования
результатов  работ  в  космическом пространстве (по работам и услугам,
предусмотренным во втором абзаце подпункта "ж").

                          VII. Ставки налога

     15. Ставки  налога  на  добавленную  стоимость  устанавливаются в
следующих размерах:
     а) 10  процентов  -  по продовольственным товарам (за исключением
подакцизных)  по  перечню,  утверждаемому  Правительством   Российской
Федерации (Приложение N 2 к настоящей Инструкции), и товарам для детей
по  перечню,   утверждаемому   Правительством   Российской   Федерации
(Приложение   N   4   к  настоящей  Инструкции).  При  реализации  для
промышленной  переработки  и   промышленного   потребления   указанных
продовольственных   товаров   (за   исключением   подакцизных)   также
применяется ставка налога в размере 10 процентов;
     10 процентов  -  по зерну,  сахару - сырцу;  рыбной муке,  рыбе и
морепродуктам,  реализуемым для  использования  в  технических  целях,
кормопроизводства  и  производства  лекарственных  препаратов;
     б) 20  процентов  -  по  остальным  товарам  (работам,  услугам),
включая подакцизные продовольственные товары.
     Примечание. При реализации товаров  (работ,  услуг)  по  ценам  и
тарифам,  включающим  в себя налог на добавленную стоимость по ставкам
20  процентов  или   10   процентов   применяются   расчетные   ставки
соответственно  16,67  процента  и  9,09 процента.

    VIII. Порядок расчетов за реализуемые товары (работы, услуги)

     16. Реализация товаров (работ, услуг) производится:
     а) по свободным отпускным ценам и тарифам,  увеличенным на  сумму
налога на добавленную стоимость;
     б) по государственным регулируемым ценам и  тарифам,  увеличенным
на сумму налога на добавленную стоимость;
     в) по государственным регулируемым ценам и тарифам,  включающим в
себя налог на добавленную стоимость.
     Сумма налога  на  добавленную  стоимость   выделяется   отдельной
строкой:
     - в расчетных документах (поручениях,  требованиях -  поручениях,
требованиях),  реестрах  чеков  и  реестрах  на  получение  средств  с
аккредитива, приходных кассовых ордерах;
     - в   первичных   учетных  документах  (счетах,  счетах-фактурах,
накладных,  актах выполненных  работ  и  др.),  на  основании  которых
производятся  расчеты  при  бартерных сделках,  предварительной оплате
(авансах),  расчетах  с  использованием  векселей  и  зачете  взаимных
требований.
     При отгрузке  товаров,  оказании  услуг,  выполнении  работ,   не
облагаемых налогом,  расчетные документы,  реестры, приходные кассовые
ордера и первичные учетные документы выписываются без  выделения  сумм
налога на добавленную стоимость и на них делается надпись или ставится
штамп "Без налога (НДС)".
     Расчетные документы  и  реестры,  в  которых  не  выделена  сумма
налога, банками не должны приниматься к исполнению.
     В случае  частичного акцепта требования (требования - поручения),
в  котором  был  выделен  налог,  соответственно  уменьшаются   суммы,
причитающиеся   поставщику.  В  заявлении  об  отказе  от  акцепта  (в
телеграмме) покупатель из состава общей суммы,  от оплаты  которой  он
отказывается,  обязан  выделить  сумму  налога,  приходящуюся на сумму
отказа.
     17. Расчеты   между   хозяйствующими   субъектами   государств  -
участников   СНГ   по   реализуемым   товарам    (работам,    услугам)
осуществляются  по  ценам  и  тарифам,  увеличенным на сумму налога на
добавленную стоимость.  Оформление документов за реализованные  товары
(работы,  услуги)  производится  на  основании порядка,  изложенного в
пункте 16 настоящего раздела.

                    IX. Порядок исчисления налога

     18. Налог  на  добавленную  стоимость  на  приобретаемые   сырье,
материалы,  топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства
и  нематериальные  активы,  а  также  работы   (услуги),   выполняемые
сторонними организациями,  используемые для производственных целей, на
издержки  производства  и  обращения  не  относится,  за   исключением
реализации   товаров   (работ,  услуг),  освобожденных  от  налога  на
добавленную стоимость,  по которым не производится возмещение  (зачет)
налога, уплаченного поставщикам.
     19. Сумма налога на добавленную стоимость,  подлежащая внесению в
бюджет,  определяется как разница между суммами налога, полученными от
покупателей за реализованные им товары  (работы,  услуги),  и  суммами
налога,    фактически   уплаченными   поставщикам   за   приобретенные
(оприходованные) материальные ресурсы (выполненные  работы,  оказанные
услуги),  стоимость  которых  относится  на  издержки  производства  и
обращения.
     Сумма налога на  добавленную  стоимость,  подлежащая  внесению  в
бюджет заготовительными,  снабженческо - сбытовыми, оптовыми и другими
организациями (предприятиями),  занимающимися продажей и  перепродажей
товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением
организаций розничной торговли,  общественного  питания  и  аукционной
продажи  товаров),  определяется  как  разница  между  суммами налога,
полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и
суммами  налога,  уплаченными  поставщикам этих товаров и материальных
ресурсов (работ,  услуг),  стоимость  которых  относится  на  издержки
производства и обращения.
     При этом к суммам налога, полученным от покупателей, относятся не
только денежные средства,  поступившие на счета (в кассу) предприятия,
но также суммы налога,  начисленные исходя из отраженной по  счету  46
"Реализация  продукции  (работ,  услуг)" стоимости реализуемых товаров
(работ,  услуг).  В эти суммы налога включаются также налог по  другим
объектам,  подлежащим  обложению  налогом  на  добавленную стоимость в
соответствии с действующим законодательством (суммы авансовых  и  иных
платежей, поступившие в счет предстоящих поставок или выполнения работ
(услуг),  суммы,  полученные в порядке частичной оплаты  по  расчетным
документам   за   реализованные  товары  (работы,  услуги),  средства,
полученные от других предприятий и организаций и т.д.).
     Суммы налога   на   добавленную   стоимость   у  заготовительных,
снабженческо - сбытовых,  оптовых и других организаций  (предприятий),
занимающихся   продажей  и  перепродажей  товаров,  по  поступившим  и
оприходованным товарам,  приобретенным для перепродажи,  принимаются к
зачету  после  их  фактической  оплаты поставщикам независимо от факта
реализации этих товаров.
     Заготовительные, оптовые,   снабженческо   -  сбытовые  и  другие
организации  (предприятия),  занимающиеся  продажей   и   перепродажей
товаров,  в  том  числе по договорам комиссии и поручения,  получающие
доход в виде  разницы  в  ценах,  наценок,  надбавок,  вознаграждений,
других  сборов,  облагаемый  оборот  определяют  на  основе  стоимости
реализуемых покупателям товаров (работ,  услуг) исходя из  применяемых
цен без включения в них налога на добавленную стоимость.
     В расчетных документах за реализуемые товары (работы,  услуги)  у
таких организаций отдельной строкой указывается продажная цена и сумма
налога  на  добавленную  стоимость,  исчисленная  по   соответствующим
ставкам от этой цены в размере 20 или 10 процентов.
     В том  случае,  если  вышеуказанные   организации   (предприятия)
реализацию   своих   товаров   (работ,   услуги)   осуществляют  через
посредников, по договорам комиссии или поручения, плательщиками налога
на добавленную стоимость являются как комиссионеры или поверенные, так
и комитенты или доверители.
     Облагаемым оборотом у этих организаций (предприятий) является:
     а) у комитента или доверителя - стоимость  товаров,  передаваемых
комиссионеру или поверенному без налога на добавленную стоимость.  При
этом сумма налога,  подлежащая взносу в  бюджет,  исчисляется  в  виде
разницы между суммами налога по товарам, передаваемым комиссионеру или
поверенному, и суммами налога, уплаченными поставщикам товаров (работ,
услуг);
     б) у комиссионера или поверенного  -  стоимость  товаров  (работ,
услуг),   реализуемых   покупателям  исходя  из  применяемых  цен  без
включения в них  налога  на  добавленную  стоимость.  При  этом  сумма
налога,  подлежащая  взносу  в  бюджет комиссионером или поверенным по
этим оборотам,  исчисляется  в  виде  разницы  между  суммами  налога,
полученными  от  покупателей  товаров,  и  суммами налога,  указанными
комитентом или доверителем при передаче этих товаров комиссионеру  или
поверенному;
     в) у  комиссионера  или   поверенного   -   сумма   комиссионного
вознаграждения в случае реализации товаров (работ,  услуг) без участия
в расчетах комиссионера или поверенного.
     Сумма налога,   подлежащая  взносу  в  бюджет  комиссионером  или
поверенным  определяется  в  виде  разницы   между   суммами   налога,
исчисленными   с   комиссионного   вознаграждения  по  соответствующим
расчетным  ставкам,  и  суммами  налога  по   материальным   ценностям
(работам,    услугам),   оплаченным   комиссионером   или   поверенным
соответствующим поставщикам и  в  установленном  порядке  относимым  у
комиссионера или поверенного на издержки обращения.
     Организации (предприятия),  выпускающие  и  реализующие   товары,
облагаемые  по ставкам налога на добавленную стоимость в размерах 10 и
20 процентов,  должны вести раздельный учет реализации товаров и  сумм
налога по ним в разрезе применяемых ставок.
     Налог на  добавленную  стоимость  на  приобретаемые  материальные
ресурсы,  ввезенные на территорию Российской Федерации, используемые в
производственных  целях,  на  издержки  производства  и  обращения  не
относится  и  учитывается  в порядке,  установленном для отечественных
товаров.
     По ввозимым    налогооблагаемым   товарам   (и   сырью   для   их
производства) после выпуска их в свободное обращение  для  последующей
реализации  налог на добавленную стоимость на всех стадиях прохождения
и реализации товаров  на  территории  России  исчисляется  в  порядке,
установленном для товаров отечественного производства.
     При реализации  заготовительными,   снабженческо   -   сбытовыми,
оптовыми   и   другими  организациями  (предприятиями),  занимающимися
продажей и перепродажей товаров,  в том числе по договорам комиссии  и
поручения,  товаров,  освобожденных  от  уплаты  налога на добавленную
стоимость при таможенном оформлении, сумма налога, подлежащая взносу в
бюджет,  определяется в виде разницы между суммой налога,  начисленной
по установленной ставке к продажной цене этих товаров,  уменьшенной на
величину   таможенной   стоимости,   таможенной   пошлины,  сборов  за
таможенное  оформление,  и  суммой  налога,   уплаченной   поставщикам
материальных   ресурсов,   стоимость  которых  относится  на  издержки
обращения.
     Суммы налога  на  добавленную стоимость,  оплаченные по расходам,
связанным с содержанием  служебного  автотранспорта,  компенсацией  за
использование  для  служебных  поездок  личных  легковых  автомобилей,
затратами на командировки (расходами  по  проезду  к  месту  служебной
командировки  и  обратно,  включая  затраты  за  пользование в поездах
постельными  принадлежностями,  а  также  расходами  по  найму  жилого
помещения),  представительскими расходами,  относимым на себестоимость
продукции   (работ,   услуг)   в    пределах    норм,    установленных
законодательством,  подлежат  возмещению  из  бюджета  только  в  этих
пределах,  а сверх нормы - налог возмещению из бюджета не подлежит,  а
относится  за  счет  прибыли,  остающейся  в  распоряжении организаций
(предприятий).  При этом сумма налога, оплаченная при возмещении таких
расходов  в  пределах  нормы,  определяется  по расчетной ставке 16,67
процента от суммы указанных расходов.
     Суммы налога на добавленную стоимость по  материальным  ценностям
(работам,   услугам),   приобретенным   для  производственных  нужд  у
организаций розничной торговли и у населения, к зачету у покупателя не
принимаются и расчетным путем не выделяются.
     При приобретении  материальных  ценностей  (работ,   услуг)   для
производственных  нужд  за наличный расчет (только в пределах лимитов,
установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от  17
ноября  1994  г.  N 1258 "Об установлении предельного размера расчетов
наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами" и
распоряжением Правительства Российской Федерации от 26 августа 1995 г.
N 1225р - для организаций и предприятий потребительской кооперации)  у
организации    -    изготовителя    (предприятия    -   изготовителя),
заготовительной, снабженческо - сбытовой, оптовой и другой организации
(предприятия),  занимающихся  продажей  и перепродажей товаров,  в том
числе по договорам комиссии и поручения  (за  исключением  организаций
розничной   торговли,   общественного  питания  и  аукционной  продажи
товаров),  при наличии приходного  кассового  ордера  и  накладной  на
отпуск  товаров  с указанием суммы налога отдельной строкой,  налог на
добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 и  исчисление  его
производится   в   общеустановленном  порядке.
     В случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах -
фактурах,  накладных,  приходно - кассовых ордерах,  актах выполненных
работ и  др.),  подтверждающих  стоимость  приобретенных  материальных
ресурсов  (работ,  услуг),  не  выделена  сумма  налога на добавленную
стоимость,  то и в расчетных  документах  (поручениях,  требованиях  -
поручениях,  требованиях,  реестрах  чеков  и  реестрах  на  получение
средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не  производится.
Поэтому стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ,  услуг),
включая  предполагаемый  по  ним  налог  на   добавленную   стоимость,
приходуется  налогоплательщиком  на балансовых бухгалтерских счетах 10
"Материалы" и др.  на всю сумму  предъявленного  счета  с  последующим
списанием   в   установленном   порядке   на   издержки   производства
(обращения).
     При определении сумм налога на добавленную стоимость,  подлежащих
взносу в бюджет по горюче -  смазочным  материалам,  приобретенным  за
наличный расчет через АЗС, к зачету принимаются суммы налога в размере
13,79 процента  от  стоимости  этих  материалов.  В  случае  изменения
размера    снабженческо    -   сбытовой   надбавки   для   организаций
нефтепродуктообеспечения  указанный   выше   размер   уточняется   при
необходимости  Государственной  налоговой службой Российской Федерации
по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

     Пример:
                                                   за 1 тонну в рублях
------------------------------------------------------------------------
|  1. | Цо - цена организации - изготовителя                |  150000  |
|-----|-----------------------------------------------------|----------|
|  2. | НДС (Цо x 20%) : 100                                |   30000  |
|-----|-----------------------------------------------------|----------|
|  3. | Налог на реализацию ГСМ (Цо x 25%) : 100            |   37500  |
|-----|-----------------------------------------------------|----------|
|  4. | Продажная цена организации - изготовителя           |  217500  |
|-----|-----------------------------------------------------|----------|
|  5. | Продажная цена снабженческо-сбытовой организации    |          |
|     | (без НДС и НГСМ)                                    |  190000  |
|-----|-----------------------------------------------------|----------|
|  6. | Начисление налогов                                  |          |
|-----|-----------------------------------------------------|----------|
|     | а) НДС (стр. 5 x 20%) : 100%                        |   38000  |
|-----|-----------------------------------------------------|----------|
|     | б) ГСМ (стр. 5 x 25%) : 100%                        |   47500  |
|-----|-----------------------------------------------------|----------|
|  7. | Выручка от реализации ГСМ - продажная цена с учетом |          |
|     | НДС и НГСМ (из емкостей нефтебазы)                  |          |
|     | (стр. 5 + стр. 6а + стр. 6б)                        |  275500  |
|-----|-----------------------------------------------------|----------|
|  8. | Выручка  от  реализации ГСМ - продажная цена с      |          |
|     | учетом НДС и НГСМ через АЗС                         |  289275  |
|-----|-----------------------------------------------------|----------|
|  9. | Валовой доход для исчисления налога (НДС и НГСМ)    |          |
|     | определяется как разница между ценой продажи и      |          |
|     | ценой покупки по соответствующим расчетным ставкам  |          |
|     | (стр. 8 - стр. 7)                                   |   13775  |
|-----|-----------------------------------------------------|----------|
|     | а) НДС по ставке 13,79                              |    1900  |
|-----|-----------------------------------------------------|----------|
|     | б) НГСМ по ставке 17,24                             |    2375  |
------------------------------------------------------------------------

     Средняя расчетная  ставка  налога  на  добавленную  стоимость при
определении  сумм,  принимаемых   к   вычету   у   потребителей   ГСМ,
приобретенных за наличный расчет через АЗС:

----------------------------------------------------------------------
|              30000 + (38000 - 30000) + 1900                        |
|       НДС = -------------------------------- x 100 = 13,79 %       |
|                         289275                                     |
----------------------------------------------------------------------

     Организации (предприятия),   использующие   для  своей  продукции
многооборотную тару, имеющую залоговые цены, в том числе стеклопосуду,
учитывают эту тару по залоговым ценам,  включающим налог,  на счете 10
"Материалы"  без  предъявления  по  ней  к  зачету  сумм   налога   на
добавленную стоимость, уплаченных поставщикам при ее приобретении.
     Суммы налога за тару одноразового использования  предъявляются  к
зачету  организациями  (предприятиями),  получающими  продукцию в этой
таре,  в  составе   общей   суммы   налога   по   этой   продукции   в
общеустановленном порядке.
     При определении сумм  налога,  подлежащих  уплате  в  бюджет,  по
транспортной  таре,  оплачиваемой  сверх  цен на готовую продукцию,  к
зачету принимаются суммы налога,  исчисленные от той стоимости  (части
стоимости) тары, которая оплачена сверх цен.
     При исчислении   налога   на  добавленную  стоимость  инвестором,
являющимся стороной соглашения  о  разделе  продукции,  из  подлежащей
внесению  в  бюджет  в соответствующем периоде суммы указанного налога
вычитаются все  суммы  налога  на  добавленную  стоимость,  уплаченные
инвестором  в данном периоде в связи с выполнением работ по указанному
соглашению.
     20. Не исключается из полученной от покупателей  налоговой  суммы
налог, уплаченный поставщикам:
     а) по   товарам    (работам,    услугам),    использованным    на
непроизводственные  нужды,  по  которым  уплата налога производится за
счет   соответствующих   источников   финансирования,   а   также   по
приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам.
     Порядок, предусмотренный настоящим подпунктом,  не применяется  в
отношении  колхозов,  совхозов,  крестьянских  (фермерских)  хозяйств,
межхозяйственных   и   других   сельскохозяйственных   предприятий   и
организаций  (Приложение N 5 к настоящей Инструкции),  у которых суммы
налога  на  добавленную  стоимость  по  товарам  (работам,   услугам),
использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету.
     К товарам     (работам,     услугам),      использованным      на
непроизводственные  нужды крестьянскими (фермерскими) хозяйствами,  не
относятся товары (работы, услуги) личного потребления;
     б) по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении
продукции  и  осуществлении  операций,  освобожденных  от   налога   в
соответствии  с  подпунктами "в" - "ш",  "ы" - "я.1" пункта 1 статьи 5
Закона  Российской  Федерации  "О  налоге  на  добавленную  стоимость"
(подпунктами "в" - "ю" пункта 12 настоящей Инструкции).  Суммы налога,
уплаченные поставщикам по таким товарам (работам,  услугам), относятся
на издержки производства и обращения.  Этот порядок не применяется при
реализации (только в отношении  организаций  (предприятий)  по  добыче
драгоценных металлов) драгоценных металлов,  освобожденных от налога в
соответствии с подпунктом "с" пункта 1 статьи 5 вышеназванного  Закона
(подпунктом "с" пункта 12 настоящей Инструкции).
     Аналогичный порядок  отнесения   сумм   налога   на   добавленную
стоимость  на  издержки  производства  и обращения распространяется на
субъекты  малого  предпринимательства,  в  случае  применения  ими  на
добровольной   основе  упрощенной  системы  налогообложения,  учета  и
отчетности.
     Суммы налога,  уплаченные  поставщикам  по  материальным ресурсам
(товарам),   приобретенным   на   территории   Российской   Федерации,
вывезенным   с   территории  Российской  Федерации  в  соответствии  с
таможенным режимом "экспорт" и использованным при  производстве  работ
(услуг),  местом  реализации которых не является территория Российской
Федерации и государств -  участников  СНГ,  принимаются  к  возмещению
(зачету)  после  получения  выручки  за реализованные работы (услуги).

    

Страницы: 1  2  



Печать
2003 - 2020 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru