ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН СЛЕДУЮЩИЕ ВЫПЛАТЫ:
1) СРЕДНИЙ МЕСЯЧНЫЙ ЗАРАБОТОК, СОХРАНЯЕМЫЙ НА ПЕРИОД
ТРУДОУСТРОЙСТВА УВОЛЬНЯЕМОМУ РАБОТНИКУ ПРИ СОКРАЩЕНИИ ЧИСЛЕННОСТИ (СТ.
178 ТРУДОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ);
2) ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ ПОСОБИЯ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ РАБОТНИКАМ, НАХОДЯЩИМСЯ В
ОТПУСКЕ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ ДО ДОСТИЖЕНИЯ ИМ ВОЗРАСТА ПОЛУТОРА И ТРЕХ
ЛЕТ;
3) ОПЛАТА СТОИМОСТИ ЕДИНОГО ПРОЕЗДНОГО БИЛЕТА РАБОТНИКАМ, В
ДОЛЖНОСТНЫЕ ОБЯЗАННОСТИ КОТОРЫХ ВХОДИТ РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР РАБОТЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
21 июня 2002 г.
N 28-11/28331
(Д)
На основании п. 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее
- Кодекс) в объект обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН)
включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско -
правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса к суммам, не
подлежащим обложению ЕСН, относятся все виды установленных
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с трудоустройством работников,
уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению
численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.
Таким образом, средний месячный заработок, сохраняемый на период
трудоустройства увольняемому работнику при сокращении численности
организации, не подлежит налогообложению в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Выплаты сверх таких норм облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.
2. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 238 Кодекса государственные пособия,
выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия
по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком,
пособия по безработице, беременности и родам, не подлежат обложению
ЕСН.
Выплата ежемесячного пособия на период отпуска сотрудника по
уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет определена
ст. 3 Федерального закона от 19.05.95 N 81-ФЗ "О государственных
пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Федеральный закон) как
обязательная.
Статьей 15 Федерального закона (в редакции от 28.12.2001)
установлены размеры ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за
ребенком в возрасте до полутора лет, которые осуществляются за счет
средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
На основании вышеизложенного суммы ежемесячного пособия на период
отпуска по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет не подлежат
обложению ЕСН.
Согласно ст. 256 Трудового кодекса Российской Федерации по
заявлению женщины - работницы ей может предоставляться отпуск по уходу
за ребенком до достижения им возраста трех лет.
С 1 февраля 2002 года (дата вступления в силу Трудового кодекса
Российской Федерации) суммы пособий, выплачиваемых женщинам,
находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста
трех лет, также не подлежат налогообложению на основании ст. 256
Трудового кодекса Российской Федерации с учетом положений статей 5 и
423 Трудового кодекса Российской Федерации.
3. Компенсационные выплаты работникам за проезд транспортом
общего пользования законодательными актами различных уровней не
предусмотрены. Однако во время служебных разъездов в течение одного
рабочего дня стоимость проезда в оба конца на общественном транспорте
должна компенсироваться организацией, направившей работника для
исполнения им служебных обязанностей.
Руководитель организации вправе издать нормативный акт,
определяющий перечень должностей работников, не обеспеченных
специальным транспортом для выполнения служебных обязанностей, работа
которых носит разъездной характер, и на основании данного документа
компенсировать таким работникам стоимость оплаченных ими единых
проездных документов.
При этом согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой
статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой
они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у
налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль,
определены в главе 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Пунктом 26 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату
проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования,
специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением
сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и
реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей
производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату
проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами
(контрактами).
Следовательно, если суммы оплаты стоимости единых проездных
билетов работникам не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, такие суммы не
признаются объектом обложения ЕСН. Суммы оплаты стоимости единых
проездных билетов, отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль, учитываются при расчете налоговой базы по ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |